Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 августа 17 просмотров

Весь блок по КИК

Рекомендации представлены ниже.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие обязанности возникают у контролирующего лица


На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом, возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

  • уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
  • уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах);
  • рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний;
  • отчитаться по доходам контролируемой компании.

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об участии в иностранной организации

Основания для подачи

86.79605 (9)

Уведомление об участии в иностранной организации должны подавать как юридические, так и физические лица. Основанием для этого является любое из следующих событий:

  • учреждение иностранной структуры без образования юридического лица;
  • участие в иностранной организации с долей более 10 процентов;
  • изменение размера доли участия в иностранной организации, хоть уведомление об участии уже подавали ранее. Даже если размер доли менялся неоднократно в течение месяца.

То есть контролирующие лица в эту категорию попадают в любом случае.

Это следует из подпунктов 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 15 июня 2016 г. № ЕД-3-13/2683.

Когда подать

86.79606 (9)

По общему правилу для граждан и организаций сдавать уведомление нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи. Эту дату можно взять из правоустанавливающих документов иностранного государства. Для чего бухгалтеру их нужно иметь уже с переводом на русский язык. А сами документы ему должны предоставить юристы компании, которые разъяснят, как их правильно читать.

Специальные правила есть для физических лиц, которые на момент возникновения оснований для подачи еще не были налоговыми резидентами России, а стали ими по итогам года. Такие лица обязаны подать уведомление до 1 марта года, следующего за тем, на 31 декабря которого они:

  • стали налоговыми резидентами России,
  • имеют долю в иностранной организации более 10 процентов либо
  • учредили иностранную структуру без образования юридического лица.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Если после подачи уведомления доля изменилась в большую или меньшую сторону, повторно подавать уведомление не нужно. Например, российская организация приобрела акции иностранной компании. Доля участия в этой компании составила 11 процентов. В установленный срок российская организация подала уведомление об участии в иностранной компании. Через месяц организация купила еще акции этой же компании. Доля ее участия составила уже 60 процентов. Повторно подавать уведомление организация не стала.

А вот если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), сообщить об этом в налоговую инспекцию уже придется. Проинформируйте инспекцию в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия. Исключение – лица, которые участвуют в иностранных организациях только через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях.

Это следует из положений абзацев 4 и 5 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 22 июня 2016 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации. Крайний срок для подачи уведомления – 22 сентября 2016 года.

1 июля 2016 года «Гермес» учредил иностранную структуру без образования юридического лица (фонд). Значит, «Гермес» обязан уведомить об этом инспекцию. Крайний срок для подачи уведомления – 1 октября 2016 года.

Куда подать

86.79607 (9)

Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

86.79608 (9)

Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

86.79609 (9)

В уведомлении укажите:

  • дату, с которой возникло основание для подачи уведомления;
  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • долю участия в иностранной организации;
  • информацию о том, является ли учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в иностранной организации;
  • наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Если контролирующее лицо после подачи уведомления об участии в иностранных организациях самостоятельно обнаружит, что при его заполнении допустило ошибки, неточности или указало не все сведения, оно вправе представить уточненное уведомление. Если это сделать до того, как все эти неточности и ошибки обнаружит налоговая инспекция и известит об этом организацию, к ответственности вас не привлекут.

Это следует из положений пункта 7 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

86.79610 (9)

За непредставление (несвоевременное представление) уведомления об участии в иностранных организациях или за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой поданы с нарушениями либо не поданы вовсе (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Уведомление о контролируемых компаниях

86.79611 (9)

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль, подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Когда подать

86.79612 (9)

Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2016 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2018 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2017 году, а декларируют в 2018 году.

Это следует из положений пункта 2 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Куда подать

86.79613 (9)

Подайте уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить его по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

86.79614 (9)

Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 5 п. 4 ст. 25.14 НК РФписьмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

86.79615 (9)

В уведомлении укажите:

  • налоговый период, за который представляется уведомление;
  • наименование контролируемой иностранной организации (структуры), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено ранее;
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
  • дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации (структуры), а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль в соответствии с ее личным законом;
  • дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации, структуры (при обязательном и добровольном аудите);
  • долю участия в иностранной организации;
  • основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
  • основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в контролируемой иностранной организации;
  • наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

Это следует из положений пункта 6 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

86.79616 (9)

Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) уведомления о контролируемых иностранных компаниях либо за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные данные (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Принудительное признание лица контролирующим

86.79617 (9)

Если не выполнить обязанность по подаче уведомления о контролируемых иностранных компаниях, инспекция может принудительно потребовать сделать это. Это возможно тогда, когда у нее будет информация, которая свидетельствует о том, что организация (гражданин) является контролирующим лицом. Такую информацию инспекторы могут, в частности, получить в рамках международного обмена.

Для принудительного истребования предусмотрена отдельная процедура, которая состоит из следующих этапов:

  • инспекция направит требование о представлении уведомления о контролируемых компаниях или пояснений;
  • организация (гражданин) направляет пояснения и доказывающие документы (если сочла, что контролирующим лицом она не является);
  • инспекторы рассматривают пояснения и подтверждающие документы;
  • инспектор направляет организации (гражданину) уведомление о контролируемых иностранных компаниях, если установил основания для признания ее контролирующим лицом;
  • получив уведомление, организация (гражданин) вправе оспорить решение инспекции в суде.

А теперь подробнее о каждом этапе.

Если организация (гражданин) не представит уведомление о контролируемой иностранной организации (структуре), инспекция при наличии на то оснований потребует это сделать. Порядок принудительного признания лица контролирующим, распространяются также на случаи, в которых организация (гражданин) своевременно подала уведомление, но при этом не отразила в нем сведения об одной или нескольких контролируемых иностранных компаниях.

Налоговая инспекция направит организации (гражданину) специальное требование, в котором укажет:

  • наименование организации (фамилия, имя, отчество гражданина);
  • наименование иностранных организаций (структур), в отношении которых есть информация о том, что вы их контролируете;
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
  • описание оснований для признания организации (гражданина) контролирующим лицом иностранной организации (структуры);
  • период, за который лицу необходимо представить уведомление.

Это следует из положений пункта 9 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

У налогоплательщика есть два варианта исполнения требования.

Первый: это подать уведомление о контролируемых компаниях, если вы согласны с тем, что такие компании все-таки есть. Уведомление подайте в срок, который указан в требовании. Он не может быть менее 30 рабочих дней с даты получения требования.

Если же вы считаете, что контролируемых компаний у вас нет, то это второй вариант. В этом случае свою позицию придется доказывать. Составьте для инспекторов пояснения и приложите к ним документы, которые подтвердят, что иностранные организации (структуры) вы не контролируете. Пояснения и документы подайте в срок, указанный в требовании.

Это следует из положений пунктов 8 и 10 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Инспекция рассмотрит пояснения, документы и примет решение, является организация (гражданин) контролирующим лицом в отношении таких иностранных компаний или нет. Каких-либо сроков на рассмотрение и принятие решения у проверяющих нет, закон не ограничивает их в этом.

Если ваши доводы инспекторов не убедили и они признали вас контролирующим лицом, инспекция вправе налогоплательщика привлечь к ответственности по статье 129.6 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 11 ст. 25.14 НК РФ).

Это следует из положений пункта 12 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Важно: если организацию или гражданина признали контролирующим лицом, так как их доля участия в иностранной организации составила более 10 процентов, а доля участия всех налоговых резидентов России в этой компании – более 50 процентов, ответственность по статье 129.6 Налогового кодекса РФ не применяется (абз. 2 п. 11 ст. 25.14 НК РФ). Однако само уведомление о контролируемых иностранных компаниях нужно подать. К нему приложите письменные пояснения и документы, которые подтвердят следующее. Вы не знали, что доля участия в иностранной организации всех лиц – резидентов России (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составила более 50 процентов. Это следует из положений пунктов 10 и 12 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Расчет и уплата налогов

Контролирующее лицо обязано уплатить налоги с прибыли контролируемых иностранных компаний. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако есть случаи, когда контролирующему лицу предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налогов.

Это следует из положений статьи 25.13-1пункта 2 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Кто должен платить налоги с доходов контролируемых компаний;

Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании;

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой компании.

Кроме того обязанность по уплате налога на прибыль отпадет и в следующем случае. Если контролирующее лицо прекратило свое участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Отчет по налогам

Контролирующее лицо обязано отчитаться по доходам контролируемой иностранной компании.

Специальные формы отчетности для этих целей не предусмотрены. Поэтому организации заявляют такие доходы в декларации по налогу на прибыль, а граждане – в декларации по форме 3-НДФЛ.

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

2. Кто должен платить налоги с доходов контролируемых иностранных компаний


Кто платит

С доходов контролируемых иностранных компаний налог платят контролирующие их лица. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако такая обязанность возникает не во всех случаях, то есть она не безусловна. Есть факторы или обстоятельства, при которых платить налог не придется. И они общие как для контролирующих лиц – организаций, так и для контролирующих лиц – граждан.

86.78623 (9)

Платить налог на прибыль и НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более:

  • 50 млн руб. – за 2015 год;
  • 30 млн руб. – за 2016 год;
  • 10 млн руб. – начиная с периода за 2017 год.

То есть на 2015–2016 годы установлен переходный период.

Размер прибыли рассчитывайте по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании. И если прибыль ниже установленных размеров, платить налоги с доходов контролируемой иностранной компании не надо.

Это следует из положений пунктов 27 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Кроме того, не придется платить налоги и в том случае, когда прибыль контролируемой компании подпадает под освобождение от налогообложения.

Освобождение от уплаты

86.78624 (9)

Прибыль определенной категории контролируемых компаний освобождена от налогообложения. Однако чтобы воспользоваться такой льготой, контролирующее лицо должно ее документально подтвердить.

Перечень таких иностранных компаний, а также дополнительных условий для действия льготы приведен в таблице.

Иностранная организация (структура) Дополнительные условия Основание
Некоммерческая организация По закону своего государства прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами не распределяет Подп. 1 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ
Организация (структура) образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза и имеет в нем постоянное местонахождение Подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ
Организация, для которой годовая эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) составляет не менее 75 процентовсредневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль

Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень государств, которые участвуют в обмене информацией, приведен в приложении к письму ФНС России 2 декабря 2015 г. № ОА-4-17/20995.

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117

Подп. 3 п. 1п. 7ст. 25.13-1 НК РФ
Активная иностранная компания Подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ
Активная иностранная холдинговая компания

Государство (территория) постоянного местонахождения такой компании не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Прибыль такой компании освобождается от налогов в отношении контролирующего лица – российской организации с долей прямого участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд. А также в отношении других лиц, которые прямо или косвенно участвуют в этой российской организации, но лишь в части доли участия в ней

Подп. 4 п. 1, п. 45,67 и 8ст. 25.13-1 НК РФ
Активная иностранная субхолдинговая компания

Государство (территория) постоянного местонахождения такой компании не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Прибыль такой компании освобождается от налогов в отношении контролирующего лица – российской организации. А также в отношении других лиц, которые прямо или косвенно участвуют в этой российской организации, но лишь в части доли участия в ней.

При этом одновременно соблюдаются условия:

  • российская организация имеет долю прямого участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд в активной иностранной холдинговой компании;
  • а эта активная иностранная холдинговая компания имеет долю участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд в такой активной иностранной субхолдинговой компании
Подп. 4 п. 1, п. 45,67 и 8ст. 25.13-1 НК РФ
Банк, который действует в своей стране на основании специального разрешения (лицензии)

Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117

Подп. 5 п. 1п. 7ст. 25.13-1 НК РФ
Страховая организация, которая действует в своей стране на основании специального разрешения (лицензии)

Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117

Подп. 5 п. 1п. 7ст. 25.13-1 НК РФ

Эмитент обращающихся облигаций

Организация, уполномоченная на получение процентных и иных доходов, которые подлежат выплате по обращающимся облигациям иностранного эмитента

Организация, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям иностранного эмитента

Организация имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).

Перечень стран, которые не участвуют в обмене информацией, для целей налогообложения утвержденприказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117.

Облигации отвечают требованиям пункта 2.1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Доля доходов по таким облигациям за финансовый год составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов компании

Подп. 6 п. 1, п. 710ст. 25.13-1 НК РФ
Любая организация (структура)

Участвует в проектах по добыче полезных ископаемых в соответствии:

Соглашение заключено с государством или уполномоченной его правительством организацией. При этом контролируемая иностранная организация должна быть стороной такого соглашения, а доля доходов от участия в нем за финансовый год должна быть не менее 90 процентов от суммы всех доходов компании

Подп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ

Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья

Непосредственный акционер (участник) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья

Подп. 8 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ

Подтверждение льготы

86.78625 (9)

Чтобы воспользоваться правом не платить налог с доходов (прибыли) иностранной компании, контролирующему лицу необходимо подать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, за исключением одного случая. А именно в случае, когда контролируемая иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза.

Подтвердить льготу можно:

  • налоговой отчетностью контролируемой компании за соответствующий год;
  • расчетом эффективной ставки;
  • сертификатом налогового резидентства контролируемой компании.

Об этом сказано в письме ФНС России от 4 апреля 2016 г. № ЕД-3-13/1427.

Документы представьте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).Организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны подать документы по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Срок подачи документов – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль. При этом документы на иностранном языке не забудьте перевести на русский.

Это следует из положений пункта 9 статьи 25.13-1, пунктов 2 и 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Эффективная и средневзвешенная ставки

Рассчитывать эффективную и средневзвешенную ставки понадобится тогда, когда стоит вопрос об освобождении от налогообложения прибыли контролируемой компании.

Эффективную ставку налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определите по следующей формуле:

Эффективная ставка = Сумма налога с прибыли, начисленная по правилам иностранного государства (с учетом обособленных подразделений) + Сумма налога с дохода, удержанного у источника его выплаты х 100%
Сумма дохода (прибыли) иностранной организации, рассчитанная в порядке, установленном абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ

Однако если по итогам года доход (прибыль) иностранной компании, рассчитанный в порядке, установленномабзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ, равен нулю либо вовсе отрицательной величине, эффективную ставку считать нет смысла. Поскольку в таком случае иностранная организация (структура) признается контролируемой.

Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ.

Средневзвешенную ставку по налогу на прибыль организаций рассчитывайте по такой формуле:

Средневзвешенная ставка = 20% х Прибыль иностранной организации(за минусом полученных дивидендов) + 13% х Дивиденды, полученные иностранной организацией х 100%
Прибыль иностранной организации (за минусом полученных дивидендов) + Дивиденды, полученные иностранной организацией

Если прибыль иностранной организации (за минусом полученных дивидендов) получилась отрицательной, то в формулу вместо нее подставьте значение «0».

Такие правила определения средневзвешенной ставки установлены подпунктом 2 пункта 2 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ.

Далее определите соотношение эффективной и средневзвешенной ставок:

Соотношение эффективной ставки и средневзвешенной ставки = Эффективная ставка
Средневзвешенная ставка

Чтобы получить льготу, такое соотношение должно быть не менее 75 процентов.

Пример расчета эффективной и средневзвешенной ставок

ООО «Альфа» принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой.

Постоянным местонахождением организации Edition PDP является государство, с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения.

Доходы контролируемой иностранной организации за финансовый год составили:

  • доходы от сдачи в аренду имущества – 200 000 евро;
  • дивиденды – 30 000 евро.

Все доходы организации Edition PDP (в т. ч. дивиденды) по правилам иностранного государства подлежат обложению налогом по ставке 12,5 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал эффективную ставку:

12,5% ((230 000 EUR х 12,5%) : 230 000 EUR).

Прибыль без учета полученных дивидендов составила:

200 000 EUR (230 000 EUR – 30 000 EUR).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал средневзвешенную ставку:

19,09% ((20% х 200 000 EUR + 13% х 30 000 EUR) : (200 000 EUR + 30 000 EUR)).

Эффективная ставка организации Edition PDP от средневзвешенной российской ставки составила:

65,48% (12,5% : 19,09%).

Прибыль контролируемой организации Edition PDP не освобождается от налогообложения(65,48% < 75%).

3. Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

  • объект налогообложения;
  • дату получения прибыли;
  • налоговую базу;
  • налоговую ставку;
  • сумму налога.

Объект налогообложения

86.79618 (9)

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 25.15 НК РФ). И здесь возможны два следующих варианта.

Вариант 1

Сумму прибыли определите по данным неконсолидированной годовой финансовой отчетности, которая составлена по личным стандартам контролируемой компании. А если она не утвердила личные стандарты, то составленную по МСФО или по другим международно признанным правилам. Прибыль определяйте с учетом особенностей, установленных статьей 309.1Налогового кодекса РФ.

Такой вариант используйте, если контролируемая компания отвечает одному из требований:

  • ее финансовая отчетность подтверждена аудиторским заключением, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения. Если по закону страны компания не подлежит обязательному аудиту, заключение все равно потребуется и должно соответствовать международным стандартам аудита;
  • ее постоянное местонахождение – иностранное государство, с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения. Кроме государств (территорий), включенных в Перечень, утвержденный приказом ФНС России от 4 марта 2016 г. № ММВ-7-17/117. Если по закону страны компания не подлежит обязательному аудиту, подтверждать отчетность заключением аудитора не надо.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1, пунктов 1.11.2абзаца 2 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-08-05/69517от 29 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68300.

Важно: от Варианта 1, можно отказаться в пользу Варианта 2 (абз. 1 п. 1.3 ст. 309.1 НК РФ).

Вариант 2

Сумму прибыли иностранной компании определите по тем же правилам, по которым российские компании считают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом учтите некоторые особенности, установленные статьей 309.1 Налогового кодекса РФ.

Такой вариант определения прибыли:

  • обязаны применять контролирующие лица, в случае невыполнения условий, установленныхпунктом 1.1 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ;
  • могут выбрать контролирующие лица, которые вправе определять сумму прибыли поВарианту 1. Порядок определения прибыли в этом случае применяйте не менее пяти лет. Этот срок закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1, пункта 1.3 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Для определения прибыли применяйте те же способы и методы учета, которые закреплены в учетной политике для своих доходов и расходов (письмо Минфина России от 24 сентября 2015 г. № 03-03-06/54561). Данные для расчета возьмите из банковских выписок и первичных документов, которые приняты в стране нахождения контролируемой компании (абз. 3 п. 2 ст. 309.1 НК РФ).

Независимо от варианта определения прибыли в ее составе не учитывайте:

  • полученные дивиденды. Если фактическое право на них имеет контролирующее лицо. А источник выплаты дивидендов – российская организация. Так поступите;
  • прибыль, которую иностранная компания направила на увеличение уставного капитала в силу закона своего государства.

Это следует из положений пункта 8 статьи 25.15, пункта 1пункта 1.3 статьи 309.1, статьи 312Налогового кодекса РФ.

Независимо от варианта определения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, а также организации, для которой не предусмотрено участие в капитале, учтите две особенности.

  1. Прибыль уменьшите на величину распределенной прибыли (абз. 4 п. 1 ст. 25.15 НК РФ).
  2. Не учитывайте доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в качестве взноса (вклада) от учредителя (основателя) таких компаний и лиц, которые являются членами его семьи или близкими родственниками по Семейному кодексу РФ. Если вклад вносит учредитель – контролируемая иностранная компания, то при определении ее прибыли не учитывайте расходы в виде переданного имущества и имущественных прав. Однако есть случай, когда такие доходы (расходы) необходимо учесть при определении прибыли. А именно. Источником формирования вклада является прибыль передающей стороны за финансовый год, в котором осуществлена ее ликвидация (прекращение).

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Важно: прибыль (убыток) определяйте в официальной валюте государства (территории) постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании. Затем пересчитайте ее в рубли. Это следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Дата получения прибыли

86.79619 (9)

Независимо от того, по какому из вариантов вы считаете прибыль контролируемой компании, датой ее фактического получения будет 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании по закону ее страны.

Проиллюстрируем это правило на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений подпункта 12 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Особенности налогообложения

При определении прибыли учитывайте определенные особенности. Они заключаются в том, что есть:

  • облагаемые доходы (для Варианта 1 и Варианта 2);
  • необлагаемые доходы (для Варианта 1 и Варианта 2);
  • специальные правила пересчета валюты в рубли (для Варианта 1 и Варианта 2);
  • особенности определения доходов по контролируемым сделкам (только для Варианта 1);
  • особенности определения доходов от продажи ценных бумаг и имущественных прав (только для Варианта 1);
  • специальные правила учета убытков (для Варианта 1 и Варианта 2).

Какие доходы учитывать

86.79620 (9)

Независимо от варианта определения прибыли облагаемые доходы, которые нужно учитывать в прибыли контролируемой иностранной компании, делят на активные и пассивные.

Пассивные – это:

  • дивиденды;
  • доходы, которые получены в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида (в т. ч. облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации). Обратите внимание, что для банка при наличии лицензии на данный вид деятельности, который является основным, доход будет активным;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, плата за использование авторского права на произведения литературы, искусства, науки. Или плата за использование любых патентов, товарных знаков, чертежей, моделей;
  • доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, которая не является юридическим лицом по иностранному праву;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами);
  • доходы от реализации недвижимости;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества. Сюда относят и доходы от лизинговых операций (кроме доходов от сдачи в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река-море) плавания и воздушных судов; транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках; подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов). Доход от лизинговых операций рассчитайте исходя из суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества;
  • доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
  • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • доходы от услуг по предоставлению персонала;
  • другие аналогичные доходы.

Активные – это все остальные доходы.

Такая группировка доходов предусмотрена пунктами 4 и 5 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Какие доходы не учитывать

86.79621 (9)

Независимо от варианта определения прибыли есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. К ним относят доходы:

  • от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности. Однако, если компания рассчитывает прибыль за 2015 год и последующие годы по Варианту 1 и у нее выбывают перечисленные активы, учесть переоценку в доходах (расходах) нужно;
  • в виде сумм прибыли дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов, отраженных в финансовой отчетности;
  • от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой компании уменьшите (убыток увеличьте) на расходы, которые уменьшают ранее сформированный резерв. Но только в случае, если расходы документально подтверждены, а информация об этом раскрыта в финансовой отчетности.

Это следует из положений пункта 3 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Как показатели в иностранной валюте пересчитать в рубли

86.79622 (9)

Независимо от варианта определения прибыли переведите ее в рублевый эквивалент. Сделайте это по среднему курсу иностранной валюты к российскому рублю, установленному ЦБ РФ. Средний курс определите за отчетный финансовый год.

Это следует из положений пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Цена контролируемой сделки скорректирована в сторону увеличения

Контролируемая иностранная компания может получить доход в результате контролируемой сделки свзаимозависимым лицом. А такие сделки подлежат специальной проверке. И если проверка повлекла за собой корректировку цены сделки c целью доначисления налога, то в налоговую базу по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании доходы включите с учетом такой корректировки. Это правило применяйте, если прибыль определяете по Варианту 1.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

При определении прибыли (убытка) по Варианту 1 не учитывайте:

  • доходы от продажи ценных бумаг, имущественных прав (включая доли и паи);
  • расходы в виде цены приобретения таких активов.

Так поступите, если соблюдены три условия одновременно.

Первое условие. Активы продали контролирующему лицу или его российскому взаимозависимому лицу.

Второе условие. Цена реализации по данным учета контролируемой иностранной компании не превышает рыночную цену. Если актив продали организации, рыночную цену определите по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ. В случае продажи физическому лицу – по правилам статьи 212 Налогового кодекса РФ. При определении рыночной цены учитывайте положения о взаимозависимых лицах статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Третье условие. Процедура ликвидации завершена до 1 января 2018 года (за исключением случаев, когда такой срок продлевается).

Предельный срок завершения ликвидации продлевается, если:

  • решение о ликвидации принято до 1 января 2017 года, но сама ликвидация не может быть завершена до 1 января 2018 года. Основание: ограничения, установленные личным законом контролируемой иностранной компании, либо ее участие в судебном разбирательстве. При этом ликвидация должна быть завершена в течение 365 последовательных календарных дней считая с даты окончания таких ограничений и (или) судебных разбирательств;
  • личным законом контролируемой иностранной компании установлен минимальный период владения акциями (долями, паями), и в случае его нарушения возникает обязанность уплатить налог, установленный законодательством иностранного государства. При этом начало такого периода приходится на дату до 1 января 2015 года, а его окончание – на дату после 1 января 2018 года. Тем не менее процедура ликвидации контролируемой иностранной компании должна быть завершена в течение 365 последовательных календарных дней считая с даты окончания минимального периода;
  • решение о ликвидации иностранной компании не может быть принято до 1 января 2018 года. Основание: ограничения, установленные условиями выпуска обращающихся облигаций, которые отвечают требованиямподпункта 1 пункта 2.1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. При этом процедура ликвидации контролируемой иностранной компании должна быть завершена в течение 365 последовательных календарных дней считая с даты окончания действия таких ограничений.

Такие правила установлены пунктом 10 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Как перенести убытки

86.79623 (9)

Независимо от варианта определения прибыли убытки, которые контролируемая компания получила начиная с 2015 года, можно переносить (учитывать) без каких-либо ограничений. Главное, чтобы за убыточный период контролирующая организация подала уведомление о контролируемой иностранной компании.

Организации, которые определяют прибыль по Варианту 1, могут учесть еще и убытки, полученные до 1 января 2015 года, но уже с ограничением. Перенести на будущие периоды можно убытки в сумме не более размера убытка за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года.

Это следует из положений пунктов 77.1 и 8 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

.

Налоговая база

86.79624 (9)

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Правила определения налоговой базы одинаковы для обоих вариантов расчета прибыли контролируемой компании.

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании. Уменьшать такую налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено.

Прибыль контролируемой компании учитывайте в налоговой базе в той части, которая соответствует доле вашего участия.

А что делать, если организация признана контролирующей не через определенный размер доли участия в иностранной компании, а по другому критерию? В этом случае долю прибыли определите исходя из суммы прибыли, на которую имеет (будет иметь) право организация в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль (доход).

Если прибыль контролируемой компании вы учитываете в налоговой базе в части доли участия, то обратите внимание на следующие особенности. Долю участия определяйте на дату решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за отчетным финансовым годом. А если такое решение так и не принято, то долю участия определите на 31 декабря календарного года, следующего за финансовым.

Рассчитанную прибыль отразите в составе внереализационных доходов.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 25.15, пунктом 25 части 2 статьи 250, пунктом 21статьи 274, пунктом 6 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы, используя схемы с прямым и косвенным участием.

Простое прямое участие

При такой схеме участия налоговую базу в части вашей доли рассчитайте по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» = Прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании «А» до налогообложения Дивиденды, выплаченные иностранной компанией «А» в календарном году, который следует за отчетным финансовым годом Промежуточные дивиденды, выплаченные иностранной компанией «А» в течение отчетного финансового года Дивиденды, полученные от российских организаций, если контролирующее лицо компании «А» имеет фактическое право на такие доходы х Доля участия организации «B» в иностранной компании «А»на дату принятия решения о распределении прибыли (при отсутствии решения – на конец года, следующего за отчетным финансовым годом)

Это следует из положений пунктов 12 и 3 статьи 25.15, статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Простое косвенное участие

В этом случае организация «C» («D», «E», «…») косвенно участвует в «А» и должна рассчитать налоговую базу по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «C» («D», «E», «…») с косвенным участием в «А» через «B» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» х Доля участия организации «С» («D», «E», «…») в компании «B»

Организации «В» в свою очередь рассчитать налоговую базу надо так:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «B», если организация «C» («D», «E», «…») косвенно участвует в «А» через «B» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» х 1 Сумма долей участия организаций «С», «D», «E», «…» в компании «B»

Это следует из положений пункта 4 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Сложное косвенное участие

В этом случае организации «D» рассчитать налоговую базу нужно по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «D» с косвенным участием в «А» через «B» и «С» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «B» в «А» х Доля участия организации «D» в компании «B» + Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «С» в «А» х Доля участия организации «D» в компании «С»

Организация «В» в свою очередь рассчитает налоговую базу так:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «B», если организация «D» косвенно участвует в «А» через «B» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «B» в «А» х 1 Доля участия организации «D» в компании «B»

А организации «С», чтобы определить налоговую базу, надо использовать формулу:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «С», если организация «D» косвенно участвует в «А» через «С» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «С» в «А» х 1 Доля участия организации «D» в компании «С»

Это следует из положений пункта 4 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Ставка

86.79625 (9)

Ставка налога на прибыль с дохода контролируемой иностранной компании составляет 20 процентов. И неважно, по какому варианту рассчитали ее прибыль.

Это установлено пунктом 1.6 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму налога на прибыль контролируемой иностранной компании определите по формуле:

Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании = Налоговая база х 20%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому законодательству или иностранному, то его можно зачесть:

Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании к уплате (после зачета) = Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании, начисленная за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства х Доля участия организации в контролируемой компании Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России ? Доля участия организации в контролируемой компании

Сумму налога, исчисленного по правилам иностранного государства, необходимо документально подтвердить. Подтверждающий документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата

Весь налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании перечисляйте в федеральный бюджет (абз. 9 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Специальные сроки для уплаты такого налога не установлены. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором был учтен внереализационный доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Это следует из положенийпункта 1 статьи 287, пункта 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет.

Ответственность

86.79626 (9)

За неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующую организацию привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если организация не уплатила (не полностью уплатила) налог с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Если налог на прибыль контролируемой иностранной компании перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Кроме того, если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности в общем порядке (ст. 122 НК РФст. 15.11 КоАП РФст. 199 УК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка