Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Сколько платежек оформлять по НДФЛ

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
15 августа 2016 39 просмотров

Наше предприятие реализует товары на экспорт с 0% НДС. Как мы должны учитывать услуги, связанные с этой реализацией (таможенные, транспортные), должны ли они включаться в себестоимость (41) или же можно учитывать на 44 счете? И какой счет учета НДС должен использоваться.

В стоимость товаров включаются таможенные пошлины, связанные с приобретением товаров, в вашем случае речь идет о таможенных пошлинах, связанных с реализацией товаров на экспорт. Указанные затраты по выбору организации, закрепленному в Учетной политике могут списываться напрямую на 90 счет или отражаться на 44 счете, с последующим списанием на счет финансовых результатов.

По общему правилу таможенные платежи, связанные с экспортом товаров, в бухучете нужно отражать на счете 90 «Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. В этом случае начисление и уплата таможенных пошлин (сборов) отражается проводками:

Дебет 90-5 Кредит 76 «Расчеты по таможенным платежам» - начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 76 «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51- – уплачена таможенная пошлина (таможенный сбор).

Такой вариант возможен, если к моменту уплаты вывозной таможенной пошлины выручка от продажи товаров на экспорт уже признана. То есть в бухучете уже сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

Однако заплатить пошлину нужно при подаче декларации (до вывоза товаров), а признать выручку можно только тогда, когда право собственности на товары перейдет к покупателю. Как правило, по условиям внешнеторговых контрактов право собственности переходит к покупателю только после того, как товар прибудет в иностранный порт или иной пункт назначения. Поэтому целесообразнее вначале учесть суммы таможенной пошлины на счете 44 «Расходы на продажу», а уже после признания выручки списывать их на счет 90:

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» - отражены таможенные платежи в составе расходов на продажу;

Дебет 90-5 Кредит 44 субсчет «Таможенные платежи»- – списаны таможенные платежи по товарам, реализованным на экспорт.

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%.

В случае, когда сумма таможенной пошлины указывается в валюте, ее необходимо перевести в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия ГТД.

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Из рекомендации VIP-версии Системы Главбух.
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и уплатить таможенные сборы и таможенные пошлины при экспорте товаров за пределы Таможенного союза

<…>

Бухучет

По общему правилу таможенные платежи, связанные с экспортом товаров, в бухучете нужно отражать на счете 90 «Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. В этом случае начисление и уплата таможенных пошлин (сборов) отражается проводками:

Дебет 90-5 Кредит 76 «Расчеты по таможенным платежам»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 76 «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51
– уплачена таможенная пошлина (таможенный сбор).

Такой вариант возможен, если к моменту уплаты вывозной таможенной пошлины выручка от продажи товаров на экспорт уже признана. То есть в бухучете уже сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90
– отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

Однако заплатить пошлину нужно при подаче декларации (до вывоза товаров), а признать выручку можно только тогда, когда право собственности на товары перейдет к покупателю. Как правило, по условиям внешнеторговых контрактов право собственности переходит к покупателю только после того, как товар прибудет в иностранный порт или иной пункт назначения. Поэтому целесообразнее вначале учесть суммы таможенной пошлины на счете 44 «Расходы на продажу», а уже после признания выручки списывать их насчет 90:

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– отражены таможенные платежи в составе расходов на продажу;

Дебет 90-5 Кредит 44 субсчет «Таможенные платежи»
– списаны таможенные платежи по товарам, реализованным на экспорт.

Пример отражения в бухучете таможенных платежей при экспорте товаров

20 ноября организация-экспортер подала таможенную декларацию на вывоз партии стружки древесины хвойных пород на условиях FCA (франко-перевозчик) Роттердам. Поставка товаров на таких условиях означает, что экспортер передает товар, прошедший таможенную очистку, международному перевозчику в порту г. Роттердам, Нидерланды.

20 декабря удобрения были доставлены в Роттердам и переданы указанному покупателем перевозчику.

Согласно таможенной декларации код экспортируемой стружки по ТН ВЭД – 4401 21 000 0.

(древесина в виде щепок или стружки хвойных пород). Заявленная таможенная стоимость партии древесины – 5 000 000 евро. Корректировку таможенной стоимости товара таможенный орган не проводил. Условный курс евро на дату подачи таможенной декларации и на дату передачи древесины международному перевозчику составляет 40 руб./евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины на древесину с кодом 4401 21 000 0 составляет 3,75 процента таможенной стоимости (постановление Правительства РФ от 30 августа 2013 г. № 754).

Сумма вывозной таможенной пошлины равна:
5 000 000 евро х 3,75% х 40 руб./евро = 7 500 000 руб.

Стоимость партии товара в рублях составляет:
5 000 000 евро х 40 руб./евро = 200 000 000 руб.

Размер таможенного сбора составит 30 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Таможенные платежи были перечислены таможенному органу 20 ноября.

В бухучете организации сделаны следующие проводки.

20 ноября:

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможеннымплатежам»
– 7 500 000 руб. – включена таможенная пошлина в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможеннымплатежам»
– 30 000 руб. – включен таможенный сбор в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51
– 7 530 000 руб. – перечислены таможенные платежи.

20 декабря:

Дебет 90-5 Кредит 44 субсчет «Таможенные платежи»
– 7 530 000 руб. – списаны таможенные платежи в составе расходов по экспортным операциям в момент признания экспортной выручки.

Порядок учета таможенных платежей при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация-экспортер.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вывозных таможенных пошлин и сборов учитываются в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у экспортера(декларанта) с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 214Таможенного кодекса Таможенного союза). При методе начисления этот момент считается моментом признания расходов в виде таможенных платежей (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе суммы таможенных пошлин и сборов включайте в состав расходов только после их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). В таком же порядке признавайте расходы при подаче временных таможенных деклараций.

Расходы в виде доначисления таможенных пошлин возникают в связи с установленным законодательством России порядком уплаты таможенных пошлин. Такие расходы не являются ошибкой или искажением налоговой базы. Поэтому доначисления таможенных пошлин отражаются в составе расходов того налогового периода, в котором они произведены.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка