Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

В компанию пришло письмо от Роскомнадзора о проверке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
16 августа 2016 32 просмотра

Директор оформил беспроцентный займ в сумме 2 000 000 руб. Мы сделали такой расчет: НДФЛ с материальной выгоды 2/3 ставки рефинансирования банка с 14.06.2016г 10,5%10,5%: 3 х 2 = 7%:12 мес.= 0,583% в месяц2000000 х 0,583% = 11 660 руб.11 660 х 13% = 1516 ежемесячно, правильно ли это?И пожалуйста, подскажите всё с самого начала по-шагово, расскажите всё по порядку с чего мне нужно начать,когда удерживать ндфл, когда перечислять и как это отразить в ф.6-ндфл.

Вы не правильно рассчитали материальную выгоду по беспроцентному займу.

Если компания выдала беспроцентный заем руководителю, она должна ежемесячно рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды. Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. То есть материальною выгоду определяйте на 30 июня, на 31 июля и т. д. до полного погашения.

Таким образом, на конец каждого месяца пользования займом рассчитывайте материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 х Ставка рефинансирования на дату получения дохода х Сумма займа : 365 (366) дней х Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Перечислить удержанный НДФЛ с мат.выгоды нужно не позднее следующего дня.

В расчете 6-НДФЛ по каждой налоговой ставке нужно составить отдельный Раздел 1.

В разделе 1 по строке 010 укажите налоговую ставку - 35. Доход в виде материальной выгоды укажите в строке 020, а в строке 040 — исчисленный налог. Строки 060, 070 вы заполните только в первом разделе 1 по организации в целом.

Если директор получает другие доходы и у налогового агента будет возможность удержать НДФЛ с материальной выгоды в будущем (до конца года) отражать налог с мат. выгоды в строке 080 не нужно.

В Разделе 2 по строке 100 укажите дату получения дохода в виде материальной выгоды — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). А в строке 110 — дату, когда вы удержали НДФЛ из ближайшей денежной выплаты сотруднику. В строке 120 нужно указать дату, не позднее которой должен быть перечислен налог в бюджет. Для материальной выгоды ее позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по доходу в виде материальной выгоды заполните отдельный блок в Разделе 2.

Так, например, по материальной выгоде за июнь укажите:

  • по строке 100 – даты фактического получения доходов 30.06.2016,
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ (день выплаты дохода, например зарплаты),
  • по строке 120 – дата, не позднее которой налог должен быть перечислен (день, следующий за днем выплаты дохода),
  • по строке 130 – укажите сумму дохода в виде материальной выгоды за июнь,
  • по строке 140 – укажите сумму НДФЛ, которую агент удержал на дату по строке 110.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

  • если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
  • при беспроцентном займе.

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:

  • уплаты процентов;
  • получения и погашения займа.

Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

<…>

Расчет материальной выгоды

При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

<…>


Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 х Ставка рефинансирования на дату получения дохода х Сумма займа : 365 (366) дней х Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении = 2/3 х Ставка рефинансирования на дату получения дохода Ставка процентов по договору х Сумма займа до частичного погашения : 365 (366) дней ? Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) +
+ 2/3 х Ставка рефинансирования на дату получения дохода Ставка процентов по договору х Сумма займа после частичного погашения : 365 (366) дней х Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца

В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.

<…>

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Бухучет

В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 73, 68).

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается единовременно (в полной сумме)

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. со сроком погашения 19 марта 2017 года (243 дня). Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем полностью по окончании действия договора.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ ежемесячно. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не изменялась – 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

19 июля 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.

За июль 2016 года материальная выгода составила:
– 120 руб. (50 000 руб. х 12 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11%).

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 42 руб. (120 руб. х 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.

Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.

19 марта 2017 года:

Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 000 руб. – погашена сумма займа.

За март 2017 года материальная выгода составила:
– 191 руб. (50 000 руб. х 19 дн. : 365 дн. х 2/3 х 11%).

31 марта 2017 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 67 руб. (191 руб. х 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.

Налог бухгалтер удерживал при выплате очередной зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа – 19 марта 2017 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
– 25 000 руб. – 11 марта 2017 года;
– 25 000 руб. – 19 марта 2017 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась – 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

19 июля 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.

11 марта 2017 года:

Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – частично погашена сумма займа.

19 марта 2017 года:

Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – погашена оставшаяся сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 42 руб. (50 000 руб. х 12 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11% х 35%) – начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.

31 марта 2017 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 53 руб. (50 000 руб. х 11 дн. : 365 дн. х 2/3 х 11% х 35% + (50 000 руб. – 25 000 руб.) х 8 дн. : 365 дн. х 2/3 х 11% х 35%) – начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям

15 декабря 2015 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа – 15 марта 2016 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
– 20 000 руб. – 15 января 2016 года;
– 20 000 руб. – 15 февраля 2016 года;
– 20 000 руб. – 15 марта 2016 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась – 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

15 декабря 2015 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 60 000 руб. – выдан беспроцентный заем.

15 января 2016 года:

Дебет 70 Кредит 73-1
– 20 000 руб. – погашена частично сумма займа.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.

31 января 2016 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 176 руб. (60 000 руб. х 16 дн. : 365 дн. х 2/3 х 11% х 35% + 60 000 руб. х 15 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11% х 35% + 40 000 руб. х 16 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11% х 35%) – начислен НДФЛ в январе 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

15 февраля 2016 года:

Дебет 70 Кредит 73-1
– 20 000 руб. – погашена частично сумма займа.

29 февраля 2016 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 62 руб. (40 000 руб. х 15 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11% х 35% + 20 000 руб. х 14 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11% х 35%) – начислен НДФЛ в феврале 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

15 марта 2016 года:

Дебет 70 Кредит 73-1
– 20 000 руб. – погашена полностью сумма займа.

31 марта 2016 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 21 руб. (20 000 руб. х 15 дн. : 366 дн. х 2/3 х 11% х 35%) – начислен НДФЛ в марте 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

Из статьи журнала 6-НДФЛ: примеры на все случаи жизни

Как отразить в форме 6-НДФЛ отдельные виды выплат

<…>

Материальная выгода по договору займа

Если вы выдали сотруднику беспроцентный заем или заем с низкой процентной ставкой, удерживайте НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налог с этого дохода рассчитайте по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). С 2016 года действует новое правило: начислять материальную выгоду и НДФЛ с нее вы должны в последний день каждого месяца, когда сотрудник пользовался заемными средствами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:

Если заем беспроцентный, вместо ставки по займу подставьте 0. А ставка рефинансирования с начала года приравнена к ключевой. С 1 января по 13 июня 2016 года она была 11% (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У и Информация ЦБ РФ от 31.07.2015). С 14 июня ключевая ставка, а значит, и ставка рефинансирования равны 10,5% (Информация ЦБ РФ от 10.06.2016).

Для материальной выгоды оформите отдельный раздел 1 в форме 6-НДФЛ. В строке 010 укажите 35%. В строке 020 будет сумма этой выгоды, а в строке 040 — исчисленный НДФЛ. Обратите внимание, что строки 060—090 заполняются только на первой странице раздела 1. В них запишите показатели по организации в целом.

В строке 100 раздела 2 запишите дату фактического получения дохода — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). А в строке 110 — дату, когда вы удержали НДФЛ из ближайшей денежной выплаты сотруднику. В строке 120 — срок уплаты НДФЛ, следующий рабочий день после того, как налог удержан. В строках 130 и 140 запишите материальную выгоду и сумму НДФЛ.

Пример

Как отразить в расчете 6-НДФЛ материальную выгоду по беспроцентному займу

ООО «Сатурн» выдало 1 августа 2016 года беспроцентный заем сотруднику на сумму 100 000 руб. 31 августа 2016 года бухгалтер рассчитал доход в виде материальной выгоды. Его сумма составила 594,52 руб. (100 000 руб. х 2/3 х 10,5%: 365 дн. х 31 дн.). НДФЛ в размере 208 руб. (594,52 руб. х 35%) бухгалтер удержал в этот же день из зарплаты сотрудника.

Покажем, как бухгалтер ООО «Сатурн» отразил доход в виде материальной выгоды в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. Иных доходов, облагаемых по ставке 35%, ООО «Сатурн» не выплачивало.

Бухгалтер заполнит отдельный раздел 1 по доходам, облагаемым по ставке 35%. В строку 010 раздела 1 он впишет ставку 35%, в строку 020 — 594,52 руб., а в строку 040 — 208 руб. В разделе 2 укажет в строках 100 и 110 — 31.08.2016, в строке 120 будет 01.09.2016. В строках 130 и 140 бухгалтер поставит 594,52 руб. и 208 руб.

Заполненный фрагмент формы 6-НДФЛ за 9 месяцев показан на странице справа.

Образец

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка