Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 августа 33 просмотра

ООО получена претензия, начислены штрафные санкции за нарушение условий гос. контракта. ООО признало претензию, отправив ответ на претензионное письмо, но не оплатило штраф. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.03.16 №190 сумма штрафа подлежит списанию. Как правильно отразить в БУ и в НУ данные хоз. операции, даты. Документы следующие: Претензионное письмо, ответ на претензию, документ на списание задолженности. Как отразить списание ранее признанной, но не оплаченной суммы неустойки?

Подлежащую  списанию  задолженность по неустойке сначала отразите в составе прочих расходов. Списанную заказчиком сумму долга включите в прочие доходы организации.  Проводки  будут такими:

Дебет 91-2 Кредит 76 - призана задолженность по неустойке;

Дебет 76 кредит 91-1 - списанная заказчиком задолженность по неустойке отражена в составе прочих доходов.

При расчете налога на прибыль признанную неустойку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, во внереализационные доходы Вы также включаете сумму списанных заказчиком штрафных санкций по госконтракту.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации

За нарушение условий договора контрагент может потребовать от организации заплатить:
– неустойку (штраф, пени);
– проценты за просрочку.

Об этом сказано в статьях 330 и 395 Гражданского кодекса РФ.

Одновременно взыскать и неустойку, и проценты за просрочку по общему правилу нельзя. Однако исключения из этого правила могут быть установлены, например, в договоре с контрагентом. Об этом сказано в пункте 6 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14.

Кроме того, по условиям договора должники обязаны платить кредиторам законные проценты по денежным обязательствам (ст. 317.1 ГК РФ).

Неустойка

Условие о неустойке может быть прописано в договоре (ст. 331 ГК РФ). Законодательно формы неустоек не определены. На практике применяют два вида неустоек:
– штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);
– проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями; конкретный размер пеней определяется договором).

Проценты за просрочку

Размер процентов за просрочку можно установить в договоре. Если условие об этом отсутствует, их размер определите, исходя из ключевой ставки за соответствующие периоды.

Если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно начислить за весь период просрочки. То есть со дня, следующего за последним сроком исполнения обязательства, по день фактического погашения задолженности (включительно).

Такие правила установлены пунктами 13 статьи 395 Гражданского кодекса РФ.

При расчете процентов возьмите фактическое число дней в году и месяце. Размер процентов определите по формуле:

Проценты за просрочку исполнения обязательства = Сумма обязательства х Ключевая ставка : 365 (366) дней х Количество дней просрочки соответствующего периода

Законные проценты

До 1 августа 2016 года кредитор по умолчанию имел право на проценты за время пользования деньгами. Это так называемые законные проценты. Их начисляли автоматически, если иное не предусматривал закон или договор (ст. 317.1 ГК РФ в редакции до 1 августа 2016 года).

С 1 августа, наоборот, начислять проценты можно, когда это прямо предусмотрено законом или договором. Если в договоре о законных процентах не сказано, то кредитор не может их потребовать от контрагента. Такое правило прописано в новой редакции статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ. Однако эта правка касается только тех договоров, которые заключены после 1 августа 2016 года. Правил работы по новому порядку в статье 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 315-ФЗ нет.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре об этом не пишут.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет.

Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов определите так:

Условие в договоре Исполнение обязательств Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение 5 календарных дней с момента его отгрузки Оплачен в день отгрузки 0 дней (проценты не начисляются)
Оплачен на 5-й календарный день с момента отгрузки 5 дней
Оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

Законные проценты рассчитывайте, исходя из ключевой ставки, которая действовала в период пользования денежными средствами. То есть если ставка менялась, то расчет должен это учитывать.

Размер процентов определите по формуле:

Законные проценты = Сумма долга х Ключевая ставка : 365/366 дней х Количество дней пользования денежными средствами

Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Законные проценты, неустойку и проценты за просрочку отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Законные проценты отразите обособленно от санкций. Ведь такие проценты начисляются не по требованию сторон, а на основании закона. Например, к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по законным процентам»:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по законным процентам»
– начислены законные проценты за просрочку исполнения денежного обязательства перед контрагентом.

Санкции за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121). Указанные письма посвящены вопросу налогового учета. Однако ими можно руководствоваться и при организации бухучета. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФписьмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).

Споры с гражданами (не предпринимателями) рассматривают районные суды (ст. 24 ГПК РФ) или мировые судьи (ст. 23 ГПК РФ). Если судебное решение не было обжаловано, оно вступит в силу через 10 дней после принятия (ст. 209321 и 338 ГПК РФ).

Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (ст. 27 АПК РФ). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

Штрафы, пени и другие санкции, которые перечисляются в бюджет (государственные внебюджетные фонды) и которые взимаются по решению контролирующих ведомств (например, Роспотребнадзором, таможенной или антимонопольной службами), отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 76-2
– признана сумма административного штрафа, предъявленного по решению контролирующего ведомства.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31.

Внимание: многие включают все санкции в прочие расходы. Это ошибка. Поступать так с налоговыми штрафами и пенями нельзя. В итоге должностных лиц оштрафуют. Если еще и налоги занизить, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет. Лучше все поправить.

В текущем году ошибочные записи сторнируйте. Правильно квалифицируйте санкции. Сформируйте верную отчетность и пересчитайте налоги. С ошибками прошлых лет не все так просто. Если при проверке инспекторы выявят проблему, наказания не избежать. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения,заплатить пени.

Помните, штрафы и пени по налогам и сборам учитывают в составе убытков на счете 99. Это следует из Инструкции к плану счетов, подтверждает это и письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31.

ООО «Альфа» получило требование из налоговой инспекции на уплату штрафа и пеней по НДС.

Ошибка!

Бухгалтер «Альфы» отразил санкции в прочих расходах:

Дебет 91-2 Кредит 68

– отражены санкции по НДС в составе прочих расходов.

Правильно так:

Дебет 99 Кредит 68

– отражены санкции по НДС в составе убытков организации.

Вот как исправить ошибку:

Дебет 91-2 Кредит 68
– сторнированы неверно сделанные записи по отражению санкций по НДС в составе прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 68
– отражены санкции по НДС в составе убытков организации.

Законные проценты включите в расходы того месяца, к которому они относятся (в последний день каждого месяца, день полного погашения долга).

Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486. Указанное письмо посвящено вопросу налогового учета. Однако им можно руководствоваться и при организациибухучета доходов. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФписьмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).

Ситуация: считается ли для целей бухучета расходов уплата санкций за нарушение условий договора их признанием контрагентом

Да, считается.

Суммы неустойки, процентов за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций:
– либо их фактическую уплату кредитору;
– либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку).

Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 19 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9336 и от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФ). Однако специальных правил учета расходов в виде санкций (по сравнению с доходами) в законодательстве не установлено. Правила для доходов и расходов сформулированы одинаково (п. 14.2 ПБУ 10/99п. 10.2 ПБУ 9/99). Поэтому данные письма можно применить и в отношении учета расходов в виде признанных контрагентом санкций.

Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может подтверждаться как сообщениями о признании долга (например, актом сверки задолженностей), так и оплатой санкций должником (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43).

ОСНО

При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина Россииот 9 июля 2015 г. № 03-03-06/1/39629от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377 и ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).

При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 14.03.2016 № 190

Постановление

О случаях и порядке предоставления заказчиком в 2016 году отсрочки уплаты неустоек (штрафов, пеней) и (или) осуществления списания начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней)

В соответствии с частью 6.1 статьи 34 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" Правительство Российской Федерациипостановляет:

1. Установить, что заказчики предоставляют отсрочку уплаты неустоек (штрафов, пеней) и (или) осуществляют списание начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней) в случае завершения в полном объеме в 2015 или 2016 годах исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) всех обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением гарантийных обязательств.

2. Списание начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней), указанных в пункте 1 настоящего постановления, осуществляется по контрактам, обязательства по которым исполнены в полном объеме, за исключением контрактов, условия которых изменены в 2015 и (или) 2016 годах в соответствии с частью 1.1 статьи 95 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

3. Предоставление отсрочки уплаты неустоек (штрафов, пеней) и (или) списание начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней) осуществляются заказчиком в следующем порядке:

а) если общая сумма неуплаченных неустоек (штрафов, пеней) не превышает 5 процентов цены контракта, заказчик осуществляет списание неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней);

б) если общая сумма неуплаченных неустоек (штрафов, пеней) превышает 5 процентов цены контракта, но составляет не более 20 процентов цены контракта, заказчик:предоставляет отсрочку уплаты неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) до окончания текущего финансового года;осуществляет списание 50 процентов неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) при условии уплаты 50 процентов неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) до окончания текущего финансового года;

в) если общая сумма неуплаченных неустоек (штрафов, пеней) превышает 20 процентов цены контракта, заказчик предоставляет отсрочку уплаты неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) до окончания текущего финансового года.

4. Заказчик уведомляет в письменной форме поставщика (подрядчика, исполнителя) о предоставлении отсрочки уплаты неустоек (штрафов, пеней) и (или) осуществлении списания начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней).

5. Списание начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней) в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 3 настоящего постановления распространяется на принятую к учету задолженность поставщика (подрядчика, исполнителя) независимо от срока ее возникновения и осуществляется путем списания с учета задолженности поставщиков (подрядчиков, исполнителей) по денежным обязательствам перед заказчиком, осуществляющим закупки для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, в порядке, установленном соответствующим финансовым органом.

6. Настоящее постановление действует до 1 января 2017 года.

3. Из журнала

№ 2Август 2015 года

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Неустойку по госконтракту теперь можно списать

Анна ЧЕРНАВИНА , специалист контрактной службы

Главное в статье

  1. Для каждого уровня бюджета порядок списания неустойкипогосконтракту утверждает свой финорган. Для федеральных учреждений он установлен недавно
  2. Для заказчиков регламентированы две ситуации, при которых суммы списывают
  3. Учетные данные необходимо подтвердить. Какими документами оправдать списание?
  4. Контрагенту высылают уведомление. Узнайте, в какой срок это необходимо сделать

Антикризисное постановление

Важный документ

Приказ Минфина России от 29 июня 2015 г. № 98н (на момент подписания номера в печать находился на регистрации в Минюсте России)

Минфин России утвердил порядок, устанавливающий правила и условия списания федеральными учреждениями в 2015 году начисленных суммнеустоек (пеней, штрафов) по госконтрактам.

Напомню, что в текущем году суммы начисленных штрафов и пеней по государственным контрактам разрешено списывать и (или) предоставлятьпо ним отсрочку оплаты (ч. 6.1 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ; далее – Закон № 44-ФЗ). Это определено антикризиснымпостановлением Правительства РФ от 5 марта 2015 г. № 196 (далее –постановление № 196). Данный нормативный акт действует только в 2015 году.

Порядок списания для учреждений различных уровней бюджета устанавливает соответствующий финансовый орган (п. 5 постановления № 196). Для реализации данной нормы федеральными заказчиками Минфин России издал приказ № 98н, которым утвердил порядок списания начисленных сумм пеней и штрафов по заключенным контрактам.

20%

от цены контракта –

если общая сумма начисленной неустойки превышает такую величину, контрагенту предоставляют только рассрочкупо ее уплате

Нормы постановления № 196 не применяют в отношении контрактов, в существенные условия которых были внесены изменения на основаниичасти 1.1 статьи 95 Закона № 44-ФЗ. Так, в 2015 году допускается изменять цену госконтракта и срок его исполнения (постановление Правительства РФ от 6 марта 2015 г. № 198). Списать неустойку по такому контракту будет нельзя.

Какие суммы можно списать

Чтобы заказчик мог применить приказ № 98н, исполнитель должен завершить в текущем году все обязательства, предусмотренные контрактом (за исключением гарантийных).

Так, для заказчиков регламентированы две ситуации, в которых задолженность подлежит списанию. Перечислим их.

1. Если общая сумма неуплаченной задолженности не превышает 5 процентов от цены контракта.

2. Если общая сумма задолженности составляет более 5 процентов от цены контракта (но не более 20%), а контрагент уплатил 50 процентов данной неустойки до окончания 2015 года.

Если общая сумма начисленной неустойки (штрафов, пеней) превышает указанные пределы, контрагенту надо предоставить рассрочку по ее уплате до конца года.

Нужны подтверждающие документы

Штрафы и пени списывают на основании документально подтвержденных учетных данных.

На заметку

Обязательные реквизиты «первички» перечислены в пункте 7Инструкциипо применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н

Так, если общая сумма штрафов и пеней не больше 5 процентов от цены контракта, исполнение поставщиком обязательств по контракту в полном объеме должно быть подтверждено актом приемки (или иным документом).

Когда сумма задолженности от 5 до 20 процентов от цены контракта, помимо указанных документов необходима информация администратора доходов о зачислении уплаченных контрагентом 50 процентов суммы задолженности.

Если заказчик – бюджетное или автономное учреждение, то сумму исполнитель перечисляет на лицевой счет данного учреждения. Поэтому подтверждением может служить выписка с лицевого счета.

Оформите приказ

При наличии оснований комиссия по поступлению и выбытию активов принимает решение о списании задолженности. Оформляют его внутренним распорядительным документом (например, приказом).

На заметку

В каких случаях нельзя применять постановление № 196

1. Договор с контрагентом заключен по результатам закупки на основании Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ.

2. Поставщик (исполнитель) по контракту выполнил все свои обязательства в 2014 году.

3. В условия контракта внесены изменения в соответствии с частью 1.1 статьи 95 Закона № 44-ФЗ в порядке, предусмотренном постановлением № 198.

4. На момент списания неустойки поставщик выполнил обязательства по контракту не в полном объеме (кроме гарантийных).

В данном приказе указывают следующее:

  • информацию о неуплаченной задолженности, включенную в реестр контрактов;
  • обязательные реквизиты первичных учетных документов.

Уведомите контрагента

На заметку

Образец заполнения уведомления о списании задолженности поставщика – на стр. 60

Заказчик должен направить исполнителю уведомление о предоставлении отсрочки уплаты начисленной и неуплаченной задолженности и (или) о ее списании. Причем уведомление о списании задолженности направляется в срок не позднее 20 рабочих дней со дня принятия такого решения. Форма уведомления утверждена как приложение к приказу № 98н. Учреждение заполняет ее в соответствии с информацией и документами, включенными в реестр контрактов. Напомню, что Порядок формирования информации в реестр контактов утвержден приказом Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 136н.

Информация для администратора доходов

Только после надлежащего уведомления контрагента задолженность списывают.

Если учреждение не наделено полномочиями администратора доходов от штрафов и пеней, в течение трех рабочих дней надо направить администратору доходов информацию о списании (о сумме списанной неустойки, коде классификации доходов бюджета в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка