Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 августа 8 просмотров

В апреле 2016 года наша организация отгрузила товара покупателю через транспортную компанию. В процессе перевозки груз был похищен у транспортной компании. Нами была выставлена претензия на стоимость товара, которая была указана в товарно-транспортной накладной, т.е. себестоимость + наценка + НДС. В августе на наш расчетный счет поступили денежные средства в полном объеме от Страховой компании с назначением платежа "Страховое возмещение по полису 7851R/049/Г0076/5 убыток 7851R/049/00291/16. НДС не облагается."Каким образом нам следует отразить эту ситуацию в бухгалтерском учете, если у нас на руках есть: ТТН, экспедиторская расписка о принятии груза от транспортной компании, официальный запрос из ГУ МВД РФ, в котором отдел полиции запрашивает у нас необходимые документы для расследования дела о хищении имущества.Просим дать рекомендации в проводках. Для информации: себестоимость товара б/НДС - 6 000,00 руб. НДС- 1 080,00 руб., сумма возмещения - 14 000,00 руб.

При начислении страхового возмещения при наступлении страхового случая по страхованию имущества в БУ сделайте проводку

Дебет 76-1 Кредит 91-1- Отражено страховое возмещение в составе прочих доходов организации при наступлении страхового случая

Дебет 51 Кредит 76-1 Получено страховое возмещение на расчетный счет организации

При расчете налога на прибыль данную сумму учитывайте во внереализационных доходах (в сумме 14000 руб).

При признании в налоговом учете дохода в виде страхового возмещения одновременно организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров, по которой произошла страховая выплата, согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.В соответствии со статьей 965 Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (такие разъяснения даны в ПИСЬМе МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).

Соответственно, спишите в БУ похищенный товар

Дебет 94 Кредит 41
– отражена стоимость похищенных (сгоревших) товаров.

Дебет 91 Кредит 94 –учтена недостача товара от хищения в составе прочих расходов.

Стоимость товара учтите во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль (в сумме 6000 руб).

Если НДС ранее был принят к вычету, восстанавливать его не надо. Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

1. Из рекомендации

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации

Нет, не нужно.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06, и на письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например,решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014от 4 октября 2013 г. № А40-149597/12Центрального округа от 18 октября 2012 г. № А35-10180/2011Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009,Дальневосточного округа от 2 ноября 2011 г. № Ф03-4834/2011Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. № А17-5842/2010).

2. Из журнала

10Май2009

Методология учета

Алгоритм списания товаров в случае кражи или пожара

В компании случилось ЧП: товар сгорел или был украден. Чтобы без проблем списать утраченные ценности, потребуются слаженные действия бухгалтерии и руководства компании. Мы составили удобный алгоритм, который поможет быстро и правильно отразить последствия кражи или пожара в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Провести инвентаризацию

После хищения или пожара компания должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета результатов, выявленных ревизией, и другие документы подтвердят размер нанесенного ущерба. По результатам инвентаризации составляют акт о списании имущества.

Сразу после этого в бухгалтерском учете делают проводку:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена стоимость похищенных (сгоревших) товаров.

2. Заявить о ЧП в компетентные органы

Без справки от милиции или пожарных уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость утраченных активов не получится. Исключение – случай, когда потери оказались в пределах норм естественной убыли.

Если произошла кража

Стоит написать заявление в милицию. Даже если преступника найти не удастся, убытки от хищений все равно можно будет включить в расходы на основанииподпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но факт того, что виновники кражи не установлены, нужно подтвердить. А это компетенция следственных органов.

Если случился пожар

Чтобы компания могла доказать, что имущество сгорело, нужно обратиться в Государственную противопожарную службу. Пожарные выдадут соответствующую справку или акт о факте пожара.

Также обоснует списание товара протокол осмотра места происшествия сотрудниками МЧС или МВД. В нем обычно указывают причину возгорания и имущество, которое находилось в зоне пожара. По мнению чиновников, именно такие документы помогут компании избежать возможных споров с налоговыми инспекторами (см. письма Минфина России от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19-11/2462).

Кроме того, сотрудники правоохранительных органов могут выдать еще один подтверждающий документ – о возбуждении уголовного дела по факту пожара или об отказе в этом. В то же время обращаться в следственные органы в данном случае необязательно.

3. Списать убытки в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, собраны все необходимые документы, доказывающие, что товар был утрачен в результате кражи или пожара. Теперь стоимость активов можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если произошла кража

Алгоритм списания украденного имущества зависит от того, чем закончилось следствие и какие документы в связи с этим получены из милиции.

Когда виновники не найдены. Если в ходе следственных мероприятий выявить грабителей не удалось, то на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений относят к внереализационным расходам. Однако отсутствие виновных лиц надо подтвердить документами. Какие именно бумаги обоснуют списание убытка, налоговое законодательство умалчивает. В таблице мы составили список возможных доказательств, с которыми соглашаются чиновники или судьи.

При этом учесть убыток от хищения, если виновники отсутствуют, нужно в том периоде, которым датировано соответствующее постановление следственных органов УВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894. Налоговики с этим также согласны (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. № 20-12/096626).

Другое дело, что на практике не всегда удается получить необходимый документ из милиции вовремя. Если копию постановления компания по каким-то причинам получит уже после того, как сдаст налоговую отчетность, нужно будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Такие рекомендации налогоплательщикам дал Минфин в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/141.

В бухучете украденные товары списывают проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– списана стоимость похищенных товаров на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.

Когда похитителя нашли. Как только вступит в законную силу решение суда о том, что виновное лицо должно оплатить ущерб компании, сумму такого возмещения нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250подп. 4 п. 4 ст. 271Налогового кодекса РФ), а стоимость похищенного списать на расходы на основанииподпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

В бухгалтерском учете задолженность виновного в краже отражают проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94
– отражена сумма причитающегося возмещения ущерба на основании решения суда.

Если виновник не выплатит сумму ущерба полностью или частично.Не исключено, что у преступника не окажется достаточно денег и имущества, чтобы возместить ущерб компании. Тогда компания может признать сумму зависшего долга безнадежной и включить в затраты. Это можно сделать сразу после того, как судебный пристав-исполнитель установит, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ), составит соответствующий акт и вынесет постановление об окончании исполнительного производства. Именно на таких основаниях в своих последних разъяснениях Минфин согласился признать долг безнадежным (письмо от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/163). Отметим, что ранее чиновники считали иначе. Но они изменили свою точку зрения после того, как ВАС РФ в определении от 7 марта 2008 г. № 2727/08 согласился с тем, что задолженность можно списать в том периоде, когда был получен акт (постановление) судебных приставов.

В бухгалтерском учете, если долг взыскать так и не удастся, компания спишет стоимость похищенного в прочие расходы:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– списана безнадежная задолженность.

Если случился пожар

Обосновать потери от пожара проще, чем при хищении. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать убытки от пожара в составе внереализационных расходов независимо от того, найдены виновники или нет. Однако справка об отсутствии виновных лиц не помешает и в данном случае: налоговики в такой ситуации могут действовать по аналогии со случаем хищения.

Чтобы списать потери от пожара, в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– списана стоимость утраченных в результате пожара товаров на внереализационные расходы.

4. Восстановить НДС или готовиться к спору с налоговиками

Минфин России настаивает на том, что организация должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, если имущество похитили (письмо от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/120) или оно сгорело (письмо от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194). Восстановить НДС, по мнению Минфина, нужно в том периоде, когда имущество было списано. Ведь утраченный товар компания больше не сможет использовать для операций, облагаемых НДС. А именно такое условие для вычета содержит пункт 2статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Выводы чиновников можно оспорить. Напомним, что в пункте 3 статьи 170 кодекса установлен закрытый перечень случаев, когда НДС нужно восстановить. И утрата имущества в связи с кражей или пожаром в нем не указана. Судьи очень часто поддерживают налогоплательщиков, соглашаясь с тем, что восстанавливать НДС не нужно и по украденному имуществу (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06), и в случае чрезвычайного происшествия (определение ВАС РФ от 19 декабря 2007 г. № 17090/07). Таким образом, если компания готова отстаивать свою точку зрения в суде, а сумма ущерба велика, НДС можно не восстанавливать.

Если же суммы НДС по похищенному или сгоревшему имуществу незначительны, налог лучше восстановить.

В бухучете это нужно отразить следующим образом:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– учтена сумма восстановленного налога.

Если затем виновное лицо вернет украденный товар и организация начнет использовать его в облагаемых НДС операциях, восстановленные суммы налога нужно будет скорректировать. Для этого в инспекцию необходимо подать «уточненку» за тот период, в котором вычеты по украденному имуществу были восстановлены. А если преступник компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не придется.

Какие документы из следственных органов помогут списать убыток

3. 14 500 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

7.24. Имущественное и личное страхование

Отражение в бухгалтерском учете перечисления страховых платежей с расчетного счета организации.

Дебет Кредит Содержание операции
1 76-1 51 Перечислены с расчетного счета суммы страховых платежей (страховых взносов) страховым организациям по договорам

Отражение в бухгалтерском учете задолженности по услугам страхования на срок более одного отчетного периода.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при начислении сумм страховых платежей (страховых взносов) по страхованию имущества организации
1 97 76-1

Начислен страховой взнос (премия) страховщику согласно условиям договора страхования имущества организации

или

2023,2526,44 76-1 Сумма взноса включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора страхования
Бухгалтерские проводки при начислении сумм страховых платежей (страховых взносов) по добровольному (в том числе медицинскому) страхованию работников организации
1 97 76-1

Начислена сумма страховой премии по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников

или

2023,2526,44 76-1 Сумма взноса включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора страхования
Бухгалтерские проводки при списании расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на текущие затраты
1 2023,2526,44 97 Сумма расходов будущих периодов, принятых в связи с оплатой по договорам имущественного и личного страхования включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора страхования

Отражение в бухгалтерском учете начисления страхового возмещения при наступлении страхового случая, оговоренного в договоре страхования.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при начислении страхового возмещения при наступлении страхового случая по страхованию имущества
1 76-1 91-1 Отражено страховое возмещение в составе прочих доходов организации при наступлении страхового случая

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717

[Налог на прибыль: возмещение убытка]

ВопросСогласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.В связи с этим возникают следующие вопросы:1. В случае, если виновное лицо установлено и им произведено возмещение указанного убытка в полном объеме, будет ли являться факт возмещения убытка и признания суммы возмещения в составе внереализационных доходов основанием для признания в расходах суммы понесенного убытка на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ?2. Можно ли учесть во внереализационных расходах указанные убытки по тому же основанию в случае, если возмещение убытка произведено страховой компанией в полном объеме вне зависимости от факта установления либо неустановления виновного лица, т.к. в случае установления в дальнейшем виновного лица в соответствии со ст.965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования к этому виновному лицу, т.е. в этом случае налогоплательщик не располагает информацией о факте установления либо неустановления виновного лица, соответственно не имеет возможности подтвердить факт отсутствия виновных лиц соответствующим документом уполномоченного органа государственной власти?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налога на прибыль организаций и сообщает следующее.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В рассматриваемой ситуации виновное лицо установлено, поэтому данная норма не применяется. Таким образом, поскольку виновное лицо обнаружено, то требование о компенсации убытков от хищения денежных средств может быть предъявлено организацией виновному лицу в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.При этом в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм, полученных в возмещение убытка, налогоплательщик имеет право признать в составе расходов стоимость утраченного имущества на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.2. В статье 251 Кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиком по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.Таким образом, полученное по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая страховое возмещение включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.При признании в налоговом учете дохода в виде страхового возмещения одновременно организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров, по которой произошла страховая выплата, согласноподпункту 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.В соответствии со статьей 965 Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.В целях главы 25 Кодекса суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.Таким образом, если приговором (или решением) суда виновное в хищении лицо будет обязано возместить ущерб потерпевшему, то это возмещение в пределах выплаченного страхового возмещения будет выплачено страховой компании и у налогоплательщика повторно в доходы не включаются. В то же время в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 Кодекса и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса включается сумма возмещения ущерба, подлежащая получению организацией по приговору (решению) суда, если на основании этого приговора (решения) суда налогоплательщику будут возмещены убытки и ущерб помимо той суммы, которая выплачена страховой компанией. Моментом признания дохода будет вступление в законную силу приговора (решения) суда.В этом случае также при признании в налоговом учете дохода организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса, не покрытую выплатой страхового возмещения.Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка