Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 августа 35 просмотров

Наиболее выгодный вариант при выборе системы налогообложения в Ассоциации членов СРО. ОСНО, УСН 6 или 15%? Верно ли мы понимаем,что доходами членские и вступительные взносы не являются и расходы, которые относятся к уставной деятельности (аренда,з/п, хоз и т.д) ассоциации также не являются? Каковы плюсы и минусы разных систем налогообложения в данном случае.И какие нюансы нужно учесть бухгалтеру в учете.

В данной ситуации однозначно определить наиболее выгодный вариант режима налогообложения представляется затруднительным. Так как выбор режима налогообложения зависит в том числе и от того предполагается ли вести деятельность, приносящую доход или нет. Сравнение режимов налогообложения приведено в таблицах рекомендации ниже.

Средства целевого финансирования и целевые поступления при соблюдении ряда обязательных условий не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.10.2005 № 03-03-04/4/74).

Расходы, покрытые за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), для целей налогообложения не принимаются.

Как организовать бухгалтерский и налоговый учет в СРО смотрите в материалах рекомендации ниже.

Обоснование

1. Из рекомендации

Павла Гамольского, президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как организовать учет в некоммерческой организации

Бухучет в некоммерческой организации (далее – НКО) строят на основании тех же нормативно-правовых актов, что и для коммерческих структур. Есть лишь несколько особенностей. Подробно о том, как применять в НКО действующие ПБУ, какие из них необязательны и можно ли вести учет упрощенно, вы узнаете из этой рекомендации.

ПБУ для НКО

Среди ПБУ есть те, которые для любых НКО необязательны. И есть положения, которые могут не применять лишь отдельные категории некоммерческих организаций.

Абсолютно любые НКО могут не применять в работе ПБУ, перечисленные в таблице ниже.

Название ПБУ, которые необязательны для всех НКО Основание
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» П. 1 ПБУ 7/98
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» П. 1 ПБУ 11/2008
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» П. 1 ПБУ 12/2010
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» П. 1 ПБУ 13/2000
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» П. 1 ПБУ 16/02
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» П. 1 ПБУ 17/02
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» П. 1 ПБУ 20/03
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» П. 1 ПБУ 23/2011

НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность, вправе не применять:

  • ПБУ 9/99 «Расходы организации»;
  • ПБУ 10/99 «Доходы организации».

Но заметьте: если НКО хотя бы разово продает товары (работы, услуги, имущественные права), получает банковские проценты, то применять эти два ПБУ она обязана. Это следует из абзаца 2 пункта 1 ПБУ 9/99 и абзаца 2 пункта 1 ПБУ 10/99.

НКО, которые вправе вести бухучет упрощенно, могут не применять: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Так прописано в пункте 2.1 ПБУ 2/2008, пункте 3 ПБУ 8/2010 и пункте 2 ПБУ 18/02.

Упрощенные способы бухучета в НКО

Многие некоммерческие организации вправе применять упрощенные способы учета. Просто потому, что они НКО (подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но исключения все же есть.

Вот перечень НКО, которым запрещено вести упрощенный учет:

  • НКО на обязательном аудите, то есть созданные в форме фондов;
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  • кредитные потребительские кооперативы, включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • адвокатские и нотариальные палаты;
  • НКО, выполняющие функции иностранного агента. Их список есть на сайте Минюста России.

Эти исключения прописаны в пункте 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как применять ПБУ НКО на упрощенном способе учета

Некоммерческие организации, которые вправе вести учет упрощенно, применяют обязательные для них ПБУ с особыми оговорками. Разобраться с каждым ПБУ будет проще по таблице ниже.

Название Особенности применения для НКО Основание
ПБУ 1/2008 «Учетная политика»

Последствия изменений учетной политики можно отражать перспективно.

Можно предусмотреть ведение бухучета без метода двойной записи

П. 6.1 и 15.1 ПБУ 1/2008
ПБУ 9/99 «Доходы организации» Признавать выручку можно по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), то есть применять кассовый метод учета доходов и расходов П. 12 ПБУ 9/99
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Если выручку признавать кассовым методом, то и расходы тоже. То есть признавать их после погашения задолженности П. 18 ПБУ 10/99
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Все расходы по займам можно признавать в составе прочих расходов П. 7 ПБУ 15/2008
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Последующую оценку всех финансовых вложений можно делать в том же порядке, что и для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. То есть отражать их в учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Также можно решить не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете, когда его трудно рассчитать. Каких-либо критериев оценки трудности нет, поэтому бухгалтер может опираться на свое профессиональное мнение и решить сам, отражать обесценение или нет

П. 19 ПБУ 19/02
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения годовой отчетности по нему, можно исправить в текущем. Используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективный пересчет не понадобится П. 14 ПБУ 22/2010

2. Из рекомендации

Павла Гамольского, президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как составить смету доходов и расходов некоммерческой организации

Чтобы запланировать доходы и расходы в некоммерческой организации (далее – НКО), составляют финансовый план. Бухгалтеры еще называют такой документ сметой доходов и расходов, или бюджетом.

О том, как составить смету, есть ли к ее форме и содержанию какие-либо требования, кто ее утверждает и в каких случаях смету можно менять, вы узнаете из этой рекомендации.

Как составить и утвердить смету

Смету доходов и расходов можно составлять в свободной форме. Каждая НКО сама решает, что отразить в документе, исходя из своей специализации и потребностей. Никаких строгих требований для оформления сметы-бюджета нигде в законодательстве не прописано.

Состоит смета из доходной и расходной частей. В доходной части отражают предполагаемые в будущем году поступления. А в расходной – планируемые затраты.

Смета может быть очень подробной, а может быть и укрупненной. То есть в ней можно показать каждую статью расходов, а можно дать показатели лишь по группам. В качестве приложений могут быть расчеты, на основании которых составляли смету, но не обязательно. Смету можно составить в целом по организации. А можно еще и на какое-либо конкретное мероприятие.

На какой период составлять смету

Можно разработать смету на год с разбивкой по кварталам и месяцам. А можно и не делать разбивки – просто дать планируемые показатели по каждой статье на год. Смета может быть даже на несколько лет вперед с разбивкой по годам.

Кто утверждает смету

Смету утверждает высший орган управления НКО. Это может сделать и постоянно действующий коллегиальный выборный орган НКО, если такое право дано ему уставом организации (п. 3 ст. 29 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Кто именно утверждает смету, зависит от формы создания НКО. Все варианты смотрите в таблице ниже.

Форма создания НКО Кто утверждает смету
Корпоративные
Потребительский кооператив Общее собрание участников
Общественная организация
Общественное объединение
Ассоциация
Союз
Товарищество собственников недвижимости
Казачье общество
Община коренных малочисленных народов РФ
Адвокатская палата
Коллегия адвокатов, адвокатское бюро или юридическая консультация
Унитарные
Фонд Правление
Автономная некоммерческая организация Наблюдательный совет
Религиозная организация Определяется уставом

Когда можно менять смету

Как правило, НКО придерживаются величины расходов, утвержденной сметой. Но если видите, что текущие затраты не укладываются в запланированные, то лучше смету изменить.

Изменять смету можно столько раз, сколько сочтет нужным руководство некоммерческой организации. Чем ближе фактические показатели к цифрам в статьях сметы, тем лучше в организации уровень финансового планирования. А значит, и меньше риски обвинений в нецелевом использовании средств со стороны налоговых органов.

Измененную смету утверждают те же органы управления НКО, что и утверждали ее первоначальный вариант. Например, в общественной организации это делает общее собрание ее участников. А само решение фиксируют в протоколе общего собрания.

Примеры смет

Каждая НКО, опираясь на свою специфику деятельности, форму и содержание сметы составляет индивидуально под себя. Предлагаем два универсальных варианта смет – вариант 1 и вариант 2. Первый подходит для организаций без структурных подразделений, с малым количеством сотрудников и без отдельных проектов. Второй – наоборот, для организаций с аппаратом управления и различными проектами.

3. Из рекомендации

Павла Гамольского, президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Какую отчетность сдают некоммерческие организации

Некоммерческие организации (далее – НКО), как и все организации, должны сдавать бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность, а также отчетность по страховым взносам. Есть и специальная отчетность для НКО – в территориальное отделение Минюста России.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерскую отчетность сдают все НКО по общим правилам раз в год, в стандартные сроки – в течение 90 календарных дней после завершения отчетного года. Исключения есть для НКО – потребительских кооперативов. Они могут использовать упрощенные формы бухотчетности из приложения 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Быстро определить состав бухгалтерской отчетности для НКО можно по таблице. О том, как заполнить формы бухотчетности, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.

Общие правила такие. Все НКО сдают:

Это указано в пункте 2 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Плюс к этому некоторые НКО сдают Отчет о финансовых результатах. Это нужно делать, когда:

  • НКО получила существенный доход от предпринимательской деятельности;
  • невозможно оценить финансовое положение НКО без показателя полученного дохода.

Во всех остальных случаях НКО отражает данные от предпринимательской деятельности в отчете о целевом использовании по строке «Прибыль от приносящей доход деятельности». Но если этого недостаточно, чтобы отразить финансовое положение НКО, сдайте отчет о финансовых результатах. Об этом говорится в информации Минфина России № ПЗ-10/2012.

Бухгалтерский баланс

НКО заполняют баланс по-особому. Некоторые разделы нужно переименовать. К примеру, Раздел III нужно назвать не «Капитал и резервы», а «Целевое финансирование». Ведь у НКО нет цели получить прибыль. Вместо капитала и резервов НКО отражают остаток целевых поступлений. Строки баланса, которые НКО должны заменить в разделе III, названы в таблице ниже.

Код строки баланса, название которой НКО нужно заменить Название строк у коммерческих организаций Название строк у НКО
  Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» Раздел III Бухгалтерского баланса «Целевое финансирование»
1310 Уставный капитал Паевой фонд
1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров Целевой капитал
1350 Добавочный капитал (без переоценки) Целевые средства
1360 Резервный капитал Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества
1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Резервный и иные целевые фонды

Такой порядок прописан в примечании 6 к Бухгалтерскому балансу и в примечании к приложению 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств НКО в состав бухгалтерской отчетности не включают. Это прямо прописано в пункте 85 положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Другие отчеты

Для фондов есть особенности. Они обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества (п. 2 ст. 7 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Налоговая отчетность

Все НКО обязаны сдавать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников. Делать это нужно, даже если сотрудников нет. Кроме того, все НКО обязаны сдавать справки по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника и расчет по форме 6-НДФЛ.

Подробнее на эту тему см.:

А в остальном состав налоговой отчетности в НКО зависит от налогового режима.

Налоговая отчетность: ОСНО

НКО на общем режиме сдают налоговую отчетность, обязательную для всех организаций.

Налог на прибыль

Сдавать декларацию по налогу на прибыль обязаны все НКО. Эта обязанность не зависит от того, есть облагаемые доходы или нет. Такой вывод следует из статьи 246 и пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Для НКО, у которых нет прибыли, есть особенности. Они сдают декларацию только раз в год в упрощенном составе:

  • Титульный лист (лист 01);
  • Расчет налога на прибыль организаций (лист 02);
  • Отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07);
  • приложение № 1 к налоговой декларации.

Это следует из статьи 285 и пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пункта 1.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если НКО получает прибыль, декларацию нужно сдавать ежеквартально. При этом авансовые платежи не платят НКО, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

О том, как заполнить декларацию по налогу на прибыль, подробнее см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль.

НДС

НКО на общем режиме обязаны сдавать декларацию по НДС ежеквартально в общем порядке. Если объекта обложения НДС нет, сдайте только титульный лист и раздел 1 (разделом VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352.

5. Из материалов статьи журнала «Главбух» № 22, Ноябрь 2015

Что выгоднее для вашей компании в 2016 году — упрощенка, вмененка или общий режим

Екатерина Алексеева, эксперт журнала «Главбух»

1Начните с доходов за девять месяцев 2015 года

Ориентир — 51 615 000 руб. Если доходы меньше, можно выбирать между общей системой, упрощенкой и вмененкой. А если больше?

2Проверьте, можно ли вашу деятельность перевести на упрощенку или вмененку

Все ограничения — в шпаргалках

3Сравните разные налоговые системы по трудозатратам

В этом вам поможет подробная сравнительная таблица

4Оцените плюсы и минусы разных налоговых систем

В чем общая система лучше спецрежимов. И наоборот

5Рассчитайте налоговую нагрузку по каждой налоговой системе

Начните с объектов на упрощенке. Пример 2.
А затем переходите к общей нагрузке. Пример 3.

Полезная таблица

Скачайте таблицу, чтобы самостоятельно рассчитать, какой режим налогообложения выгоднее для вашей компании

Сейчас самое время определиться, какой режим налогообложения выгоднее использовать в 2016 году. Во-первых, известны доходы за 9 месяцев, а именно они необходимы, чтобы разобраться, можно ли переходить на упрощенку. Во-вторых, не позднее 31 декабря нужно уведомить налоговиков о смене налогового режима, а до 30 декабря включительно — о смене объекта. Как это сделать, мы показали на образцах в другой статье. А эта статья поможет вам оценить все три налоговые системы — общую, упрощенку и вмененку — с разных сторон. И выбрать наиболее выгодную для вашей компании.

Проверьте доходы

Изменения ?2016

Как изменятся лимиты по упрощенке в 2016 году — читайте в новостях из этого номера журнала

Прежде чем выбирать систему налогообложения на 2016 год, подсчитайте доходы вашей компании за девять месяцев 2015 года. Если они меньше 51 615 000 руб., можете сравнивать общую систему, упрощенку и вмененку между собой и выбирать наилучший вариант. А если превышают, тогда вопрос с упрощенкой отпадает сам собой. При доходах свыше этого лимита можно работать лишь на общей системе или ЕНВД. В таблице ниже мы привели сравнительные данные всех трех систем налогообложения.

Сравнение разных систем налогообложения

Общая система Упрощенка «доходы» Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД
Какие есть ограничения для применения
Нет ограничений. Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
— по доходам, на 2016 год запланировано, что это 79 740 000 руб.;
— по остаточной стоимости основных средств — 100 млн руб.;
— по средней численности работников — не более 100;
— и др.
Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
— по доле других организаций в уставном капитале — 25 процентов;
— по средней численности работников — не более 100,
— и др.
Основные налоги, которые платит компания
НДС (18% или 10%). Налог на прибыль (20%). Налог на имущество (максимум 2,2%, с кадастровой стоимости максимум 2%). Налог с доходов (от 1% до 6% в зависимости от региона). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы. Налог с разницы между доходами и расходами (от 5 до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). Это торговые центры и офисы. ЕНВД с базовой доходности (от 7,5% до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с основных средств, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.
Какие налоги платить не нужно
НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости. НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости. НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости.
Можно ли списывать расходы в налоговом учете
Да. Нет. Можно учесть только расходы, перечисленные в закрытом перечне. Нет.
Какие регистры налогового учета нужно заполнять
По НДС — книгу продаж и книгу покупок. По налогу на прибыль — регистры, утвержденные в учетной политике компании. Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов. Обязательные регистры учета не установлены.
Как часто сдавать декларации
Как правило, ежеквартально. По налогу на прибыль некоторые компании отчитываются ежемесячно. По упрощенке — ежегодно. По налогу на имущество — ежеквартально. По упрощенке — ежегодно. По налогу на имущество — ежеквартально. Ежеквартально.
В каком формате сдавать налоговую отчетность
По НДС — в электронном формате через спецоператора. По другим налогам электронные декларации нужно сдавать, если численность работников превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.
Как платить страховые взносы
По общим тарифам — 30 процентов. Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов. Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов. Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов. По общим тарифам — 30 процентов.
Нужно ли применять ККТ
Да. Да. Да. Можно не применять контрольно-кассовую технику при розничной торговле, если компания по просьбе покупателя выдает товарный чек или другой документ, подтверждающий оплату товаров (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Однако эту льготу могут отменить.
Обязательно ли вести бухучет
Да. Да. Да. Да.
С каким режимом налогообложения можно совмещать
С вмененкой. С вмененкой. С вмененкой. С общей системой налогообложения или упрощенкой.
Можно ли добровольно перейти на другой налоговый режим среди года
Можно перейти на ЕНВД. Как правило, сменить упрощенку на другой режим можно только с начала года. Исключение — компания переводит на вмененку отдельный вид деятельности, а по остальным применяет упрощенку (письмо ФНС России от 19 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19079). Нет.

В чем упрощенка и вмененка лучше общей системы

1. Меньше налогов и низкие ставки налога. На упрощенке и вмененке компании освобождены от основных налогов — НДС и налога на прибыль. Из-за этого возможны сложности с покупателями. Но это компенсируется тем, что ставки с доходов гораздо ниже, чем с доходов на общей системе.

Так, общая ставка налога на упрощенке с объектом «доходы» — 6 процентов. Но с 2016 года региональные власти могут снижать ставки налога до 1 процента. С объектом «доходы минус расходы» похожая история — основная ставка составляет 15 процентов. Но в регионах могут действовать пониженные ставки — от 5 до 15 процентов (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому проверьте, введена ли льготная ставка в вашем субъекте РФ. Возможно, вам повезет платить с выручки лишь самый минимум.

Для ЕНВД ставки налога составляют от 7,5 до 15 процентов от вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливают местные власти. Кроме того, сумма налога зависит от корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Его тоже определяют в местных законах. Значение этого коэффициента может зависеть от ассортимента товаров компании, сезонности и т. д. Налог снизится, если корректирующий коэффициент меньше 1.

Кроме того, компании на спецрежимах не платят налог на имущество. Исключение — недвижимость, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Поэтому если у вас есть основные средства, которые облагаются налогом на имущество по остаточной стоимости, на этих суммах получится сэкономить, если перейти на спецрежим.

2. Льготные тарифы по взносам. Некоторые компании на упрощенке вправе платить взносы по ставке 20 процентов. Пониженный тариф действует для определенных видов деятельности. Вы можете найти их в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но даже если ваша компания занимается льготной деятельностью, это еще не значит, что можно применять льготный тариф. Нужно, чтобы доход от этой деятельности составлял не менее 70 процентов общей суммы доходов. На общей системе, как и на вмененке, тариф — 30 процентов. Но для некоторых категорий действуют пониженные тарифы, например для IT-компаний.

3. Меньше отчетности. По налогу на упрощенке компании отчитываются только один раз по итогам года. На вмененке, правда, периодичность такая же, как на общей системе — ежеквартально. Но по своей простоте отчетность по ЕНВД не сравнить с отчетностью по налогу на прибыль и гигантской декларацией по НДС.

В то же время иногда даже на спецрежиме приходится сдавать отчетность по НДС или налогу на прибыль. Такое обязательно, если компания выступает налоговым агентом по этим платежам.

4. Редкие проверки по налогам. Число выездных проверок в последние годы постепенно снижается. Налоговая служба предпочитает приходить с ревизиями только после тщательного предпроверочного анализа, который показал — у компании есть что проверить и есть что доначислить. Именно поэтому в большинстве случаев инспекторы приходят в компании на общей системе. А на упрощенке и вмененке — редко. В общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков сказано, что подозрительной является та компания на упрощенке, у которой доходы постоянно балансируют на грани лимита. А на вмененке — на грани лимита торговой площади. Так что спецрежимники всегда в конце списка претендентов на выездную проверку.

По взносам компании на общей системе, упрощенке и вмененке отчитываются одинаково — ежеквартально. Соответственно, специалисты фондов проверяют отчетность спецрежимников с такой же периодичностью, как и компании на общем режиме.

5. Фиксированная доходность. Компаниям с высокой доходностью часто выгодно применять ЕНВД. Ведь сумма этого налога зависит не от выручки, а от базовой доходности и физических показателей. Например, площади торгового зала. Получит, к примеру, розничная компания прибыль в 10 млн руб., а ЕНВД все равно заплатит с базовой доходности, а не с фактической выручки.

Шпаргалка

При каких условиях можно выбрать упрощенку

1. Доходы компании за девять месяцев 2015 года не превышают 51 615 000 руб. по данным налогового учета.

2. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет не более 100 млн руб.

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. У компании нет филиалов. Наличие обычных обособленных подразделений не мешает перейти на упрощенку.

6. Компания не относится к бюджетникам, банкам и другим организациям, которые не вправе применять упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При каких условиях можно выбрать вмененку

1. Вмененка введена на территории городского округа или района, в котором компания ведет деятельность.

2. Компания занимается вмененными видами деятельности, например розничной торговлей, ремонтом автотранспорта или др. (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. В рамках договора простого товарищества нельзя вести вмененную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В чем упрощенка и вмененка уступают общей системе

Осторожно!

Если компания на упрощенке будет выставлять счета-фактуры с НДС, понадобится сдавать электронную декларацию. Декларацию на бумаге инспекторы не примут.

1. Покупатели могут отказаться от сотрудничества, так как им нужны вычеты по НДС. Сложностей не будет, если покупатели не платят НДС. Например, если компания реализует товары покупателям на спецрежимах или в розницу. Но покупатели на общей системе могут отказаться сотрудничать с поставщиком, который не выписывает счета-фактуры. Ведь для организаций, которые начисляют НДС, выгодно уменьшить его сумму на вычеты.

Чтобы не потерять покупателя, можно выдать ему счет-фактуру с НДС. Он вправе поставить налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П). А вот поставщик сам для себя создаст дополнительные проблемы. Во-первых, предъявленный НДС нужно заплатить в бюджет, а уменьшать его сумму на входной налог нельзя. Во-вторых, даже если выставить один счет-фактуру с НДС, придется отчитаться по налогу электронно, что не так просто (п. 5 ст. 174 НК РФ). В то же время включать в доходы сумму НДС, полученную от покупателя, с 2016 года не нужно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Другой вариант — вместо счета-фактуры можно снизить цены на сумму НДС. Но и прибыль при этом уменьшится. Ведь сумма поступлений снизится, а если компания приобретает товары, работы и услуги с учетом НДС, то эти суммы увеличат расходы.

Пример 1. Сравнение прибыли на общей системе и на упрощенке со сниженными ценами на сумму НДС

Доходы компании от реализации товаров составляют 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб. Расходы без учета НДС равны 4 300 000 руб. Входной НДС — 625 000 руб. Если компания применяет общую систему, то прибыль равна 700 000 руб. (5 900 000 – 900 000 – 4 300 000). Допустим, компания перешла на упрощенку и снизила цены на сумму НДС. Выручка от реализации составляет 5 000 000 руб. Входной НДС является расходом, так как компании на упрощенке не заявляют эту сумму к вычету. Тогда прибыль составит почти в 10 раз меньше — 75 000 руб. (5 000 000 – 4 300 000 – 625 000).

2. Нужно восстановить НДС. Если компания, которая в 2015 году работала на общей системе, с 2016 года переходит на упрощенку или вмененку, то в IV квартале надо восстановить принятый к вычету НДС по еще не учтенным в расходах товарам и материалам. А также с остаточной стоимости основных средств (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эти суммы можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль. Но не исключено, что сумма восстановленного НДС, которую потребуется вернуть в бюджет, будет значительна.

Важная деталь

На вмененке или на упрощенке нужно платить налог, даже если получен убыток.

3. Надо платить налог, даже если получен убыток. На общем режиме налог на прибыль платить не нужно, если у компании убыток. А вот на убыточной упрощенке с объектом «доходы» понадобится уплатить налог с выручки.

Если же убыточная компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то по итогам года надо заплатить минимальный налог — 1 процент от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И кстати, его платят не только при убытках, но и тогда, когда есть небольшая прибыль, а рассчитанный из нее налог меньше минимального.

ЕНВД рассчитывают исходя из базовой доходности, а не финансового результата. Убыток никак не влияет и не снижает сумму налога.

4. Закрытый перечень расходов. При расчете налога расходы списывают только организации на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Причем компания вправе списать только те расходы, которые приведены в перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, не получится учесть представительские затраты.

Как выбрать объект на упрощенке

80

процентов

от доходов и более — при такой доле расходов на упрощенке выгоднее объект «доходы минус расходы». Это при налоговой ставке 15 процентов. Если она ниже, процент другой.

Все компании на упрощенке вправе выбрать выгодный для себя объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Есть только одно исключение — если вы ведете упрощенную деятельность по договору простого товарищества, то обязательно применять объект «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Не выбирайте объект «доходы минус расходы», если заведомо знаете, что будут сложности с подтверждением затрат. Например, если компания закупает товары у предпринимателей, которые зачастую неправильно оформляют первичные документы или затягивают с их выдачей. В этом случае безопаснее платить налог с доходов.

Выбирайте объект «доходы минус расходы», если у вас высокая доля затрат. Рассмотрим, как определить долю затрат, при которой выгодно платить налог на упрощенке с разницы между доходами и расходами. В данном случае нужно учитывать, что налог с доходов компании уменьшают на сумму взносов во внебюджетные фонды, а также пособий. При этом снизить налог можно не более чем в два раза (на 50%). Значит, необходимо сравнить налог с разницы между доходами и расходами и налог с доходов, уменьшенный на сумму взносов.

Пример 2. При какой доле расходов выгоден объект «доходы минус расходы»

Допустим, что ставка налога по упрощенке для объекта «доходы минус расходы» согласно региональному законодательству составляет 15 процентов. Взносы компания платит по ставке 30 процентов. Пособий нет.

Сначала определим, при каких условиях компания может максимум в два раза снизить налог с доходов. То есть когда сумма взносов составит 50 процентов от суммы налога. Для этого посчитаем оптимальное соотношение между доходами и расходами на оплату труда:

(Доходы х 6%): 2 = Расходы на оплату труда 30%.

Исходя из этого, получаем, что снизить налог в два раза можно, если доля расходов на оплату труда составляет от доходов как минимум 10 процентов (6%: 2: 30%).

Определим, какой процент должны составлять расходы в общей сумме доходов, чтобы было выгодно платить налог с объекта «доходы минус расходы». Итак, компания снижает налог с доходов на 50 процентов. Следовательно, фактическая ставка налога составит 3 процента (6%: 2). Долю расходов, при которой выгодна упрощенка с объектом «доходы минус расходы», можно посчитать так.

Оптимальное соотношение:

(Доходы х 3%) > (Доходы – расходы) х 15%.

Следовательно, доля расходов равна 80 процентам ((15% – 3%): 15%). Если расходы компании составляют более 80 процентов от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы». Если расходы меньше этого показателя, то стоит выбрать объект «доходы».

Аналогично можно посчитать оптимальную долю расходов для других ставок налога с объектом «доходы минус расходы». Например, для ставки 10 процентов доля расходов составит 70 процентов ((10% — 3%): 10%). Если расходы компании меньше 70 процентов от доходов, то выгоднее платить налог с доходов. Допустим, в региональном законе для объекта «доходы минус расходы» установлена ставка 5 процентов. Тогда он выгоден, если расходы компании превышают 40 процентов.

Однако с 2016 года могут действовать другие ставки налога и для упрощенки с объектом «доходы». Кроме того, в примере мы посчитали долю расходов для ситуации, когда взносы компании равны примерно 50 процентам налога с доходов. Но сумма взносов может составлять и менее 50 процентов налога. Тогда расчет также изменится.

Как сравнить выручку на всех налоговых режимах

Чтобы точно определиться с системой налогообложения, нужно рассчитать примерные суммы доходов и расходов компании и налогов на разных режимах налогообложения исходя из тех ставок, которые установлены в региональном законодательстве.

Пример 3. Как рассчитать налоговую нагрузку на общем режиме, упрощенке и вмененке

Показатели деятельности компании приведены в таблице. Налог на имущество компания не платит, так как на балансе числятся только движимые активы, приобретенные после 1 января 2013 года. Товары компания реализует в розницу через два магазина, расположенных в разных муниципальных образованиях. Площадь магазинов составляет 130 и 120 квадратных метров соответственно.

Допустим, что согласно региональному закону ставка налога для упрощенки с объектом «доходы» составляет 6 процентов, а для объекта «доходы минус расходы» — 15 процентов. Для розничной торговли местные власти ввели ЕНВД по ставке 15 процентов. Коэффициент К2 по магазинам равен 0,8 и 0,9 процента соответственно. Предположим, что чиновники утвердили коэффициент К1 на 2016 год — 2,083. При переходе на спецрежим компания не снижает цены на сумму НДС.

Показатели компании за год

Показатели Значение
Выручка 35 400 000
Расходы на оплату труда 3 500 000
Взносы во внебюджетные фонды 1 057 000
Амортизация 100 000
Сумма расходов на основные средства, которые компания вправе списать, если будет применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы» 200 000
Другие расходы 16 500 000
в том числе расходы, которые входят в перечень затрат, учитываемых на упрощенке 16 000 000
Входной НДС 4 700 000
Общая сумма расходов, которые можно учесть на общем режиме 21 157 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 100 000 + 16 500 000)
Общая сумма расходов, которые можно учесть на упрощенке 25 457 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 200 000 + 16 000 000 + 4 700 000)

Налоговая нагрузка компании на общем режиме, упрощенке и ЕНВД за год

Показатели Общая система Упрощенка «доходы» Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД
НДС 700 000 (35 400 000 х 18/118 – 4 700 000) 0 0 0
Налог с доходов (прибыли) 1 768 600 ((35 400 000  – 5 400 000  – 21 157 000 ) x 20% 1 067 000 х (35 400 000  х 6% – 1 057 000 ) 1 491 450 ((35 400 000  – 25 457 000 ) х 15%) 715 386 ((1800 х 130 кв. м х 12 мес. х 2,083 х 0,8 х 15%) + (1800 х 120 кв. м х 12 мес. х 2,083 х 0,9 х15%)) х 50%
Общая сумма налогов и взносов 3 525 600 (700 000 + 1 057 000 + 1 768 600) 2 124 000 (1 067 000 + 1 057 000) 2 548 450 (1 491 450 + 1 057 000) 1 772 386 (715 386 + 1 057 000)

Таким образом, для компании наиболее выгоден ЕНВД. Если же в местном законодательстве этот спецрежим не установлен, то выгодно применять упрощенку с объектом «доходы».

6. Из материалов книги «Как не запутаться в учете при совмещении налоговых режимов

<…>

Какие налоговые режимы можно совмещать

Сравнение налоговых режимов

Мы рассмотрели каждый из налоговых режимов отдельно. Теперь подведем итог. Ключевые характеристики налоговых режимов мы привели в таблице ниже.

Сравнение общего налогового режима и специальных режимов

Режим Налог Объект налогообложения Ставка Налоговый период Представление налоговой декларации
Общий режим Налог на прибыль организаций Прибыль (ст. 247 НК РФ) 20% Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ) По итогам года (п. 3 ст. 289 НК РФ)
Налог на имущество организаций Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства) (п. 1 ст. 374 НК РФ) не более 2,2% Календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ) По итогам года (п. 1 ст. 386 НК РФ)
НДC Реализация товаров, работ, услуг| (ст. 146 НК РФ) 0%, 10%, 18% Квартал (ст. 163 НК РФ) По итогам квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ)
Упрощенка Упрощенный налог Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ) 6% Календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ) По итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) 15%
ЕНВД Единый налог на вмененный доход Вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ) 15% Квартал (ст. 346.30 НК РФ) По итогам квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ)
ЕСХН Единый сельскохозяйственный налог Доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ) 6% Календарный год (п. 1 ст. 346.7 НК РФ) По итогам года (п. 2 ст. 346.10 НК РФ)

Чтобы было понятно практическое значение этих цифр, сравним применение различных режимов на конкретном примере.

ПРИМЕР 3

ООО «Метеор» в 2015 году применяет упрощенку с объектом «доходы». Прогнозируемые показатели деятельности компании на 2016 год представлены в таблице ниже.

Известно, что для упрощенки с объектом «доходы минус расходы» ставка в 2016 году составит стандартные 15 процентов.

Предположим, что в 2016 году общество будет использовать совокупную ставку по взносам во внебюджетные фонды в размере 30 процентов. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма — 0,3 процента, налога на прибыль — 20 процентов, НДС — 18 процентов. Оценим, целесообразно ли компании сменить налоговый режим или объект налогообложения с 2016 года.

Определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую надо заплатить. Допустим, все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 3 060 000 руб. (10 200 000 руб. х 30%), а на страхование на случай травматизма — 30 600 руб. (10 200 000 руб. х 0,3%).

УСН (объект «доходы»)

Сумма налога равна 2 610 000 руб. (43 500 000 руб. х 6%). При этом налог к уплате можно снизить на перечисленные страховые взносы и выданные пособия. Общая величина взносов и пособий составляет 3 146 600 руб. (3 060 000 + 56 000 + 30 600). Это больше самой суммы налога, поэтому снизить его можно лишь на 50 процентов. Таким образом, сумма к уплате составит 1 305 000 руб. (2 610 000 руб. х 50%).

УСН (объект «доходы минус расходы»)

Величина налоговой базы составит 7 800 000 руб. (43 500 000 – 35 700 000). Отсюда сумма налога равна 1 170 000 руб. (7 800 000 руб. х 15%).

Теперь на всякий случай рассчитаем сумму минимального налога, она равна 435 000 руб. (43 500 000 руб. х 1%). Это меньше, чем 1 1 700 000 руб.

Общий режим

Величина налоговой базы составит 11 400 000 руб. (43 500 000 – 32 100 000). Отсюда сумма налога получится 2 280 000 руб. (11 400 000 руб. х 20%).

Сумма НДС за год будет равна:

43 500 000 руб. х 18% – 3 700 000 руб. = 4 130 000 руб.

Итого НДС и налог на прибыль — 6 410 000 руб. (2 280 000 + 4 130 000).

Сравним полученные результаты: на общий режим компании переходить нет никакого смысла. Остается выбирать между двумя вариантами уплаты единого налога. 1 305 000 руб. больше 1 170 000 руб. Таким образом, для компании предпочтительнее поменять схему уплаты упрощенного налога с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов». Планируемая экономия в таком случае составит 135 000 руб. (1 305 000 – 1 170 000).

Что же касается перехода на общий режим, то такую большую разницу (6 410 000 руб. и 1 170 000 руб. при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами) можно уменьшить, если начислять НДС не сверх цены, а по расчетной ставке 18/118. Но тогда неминуемо уменьшится и прибыль компании.

Покажем на цифрах. НДС составит:

43 500 000 руб. х 18%: 118% – 3 700 000 руб. = 2 935 593,22 руб.

Величина налоговой базы будет равна 4 764 406,78 руб. (43 500 000 руб. х 100%: 118% – 32 100 000 руб.). Отсюда сумма налога составит 952 881,36 руб. (4 764 406,78 руб. х 20%).

Итого НДС и налог на прибыль — 3 888 474,58 руб. (2 935 593,22 + 952 881,36). Что тоже намного больше, чем платежи по упрощенной системе.

ЕНВД

Теперь давайте предположим, что компания оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. И может перейти на ЕНВД, поскольку это позволяет местное законодательство.

Предполагаемая среднемесячная численность сотрудников в 2016 году — 70 человек. Месячная базовая доходность — 12 000 руб. Значит, общая сумма ЕНВД за 2016 год будет равна:

12 000 руб. х 70 чел. х 12 мес. х 15% = 1 512 000 руб.

Таким образом, переходить на уплату ЕНВД компании смысла тоже нет.

Прогнозируемые показатели деятельности компании на 2016 год

Показатель Значение, руб.
Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы (без учета НДС) 43 500 000
Расходы, учитываемые при расчете упрощенного налога (включая входной НДС) 35 700 000
Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, 32 100 000
в том числе:
— выплаты в пользу работников
10 200 000
— оплата пособий по временной нетрудоспособности из средств компании 56 000
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых при расчете налога на имущество
Предполагаемая сумма налоговых вычетов по НДС 3 700 000

<…>

7. Из материалов книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

<…>

3.1. Когда поступления не облагают налогом на прибыль

Налоговое законодательство называет две группы не облагаемых налогом средств: целевое финансирование и целевые поступления. Оба они должны быть:

  • получены безвозмездно;
  • использованы по целевому назначению и в срок;
  • потрачены на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности;
  • учтены раздельно.

Если не выполняется хотя бы одно из данных условий, то с поступлений придется заплатить налог на прибыль. Об этом прямо говорится в письме Минфина России от 31.10.2005 № 03-03-04/4/74. Рассмотрим основные из этих условий более подробно.*

Целевое назначение

Что значит: поступления использованы по целевому назначению? Как быть, если средства используются одновременно и целевым, и нецелевым образом? В этом случае налог начисляют только на ту часть денег, которая использована нецелевым образом.

Сложнее, если целевые средства потрачены на покупку имущества, которое будет использоваться в обоих видах деятельности НКО. Тогда, по мнению налоговых инспекторов, такие средства облагаются полностью налогом на прибыль.

В противном случае придется предоставить документы о целевом использовании средств. Если документы предоставлены, то позиция налогоплательщика обоснована. Поэтому, даже если организация использует целевое имущество, направленное на некоммерческую деятельность, еще и в предпринимательстве для достижения уставных целей, облагать его налогом на прибыль неправомерно.

Но эта позиция все же является весьма спорной, и налоговики с такими доводами могут не согласиться. Поэтому не исключено, что отстаивать свои права организации придется в судебном порядке.

Также спор может возникнуть, если НКО положит целевые деньги на депозит. Минфин сообщил по этому вопросу следующее. Размещение целевых средств на депозите не будет являться нецелевым использованием денег и, следовательно, не приведет к их обложению налогом на прибыль только при наличии следующих условий:

  • у НКО нет расходов по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской;
  • НКО имеет документальное обоснование целесообразности решения о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств;
  • НКО имеет документальное обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены;
  • денежные средства с депозита будут потрачены на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности по целевому назначению и в срок.

При этом целевые деньги налогом облагаться не будут. Подпадут под налогообложение только полученные проценты от размещения средств на депозите (см. письма Минфина России от 01.08.2013 № 03-03-06/4/30833, от 29.07.2013 № 03-03-06/4/30025, от 13.01.2014 № 03-11-06/2/262 (в части применения УСН) и др).

Срок использования

Также необходимо, чтобы целевые средства были потрачены в срок. Однако, если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности (см. письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-03-06/4/26).

А как быть, если целевая программа охватывает несколько лет? Или целевые средства остались на конец года?

Неистраченные поступления не будут облагаться налогом на прибыль, если будут отражены в смете следующего года входящим остатком. Главное, чтобы по ним не истек срок их использования (см. письмо Минфина России от 26.06.2007 № 03-03-06/4/75).

Раздельный учет

Заметьте: целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет, как самих целевых поступлений по программам, так и доходов и расходов по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется). Подробнее о том, как это делать на счетах бухгалтерского учета, мы написали в разделе 2.2 «Особенности бухгалтерского учета НКО».

А что будет, если не вести раздельный учет?

В таком случае все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами и потребуют включить их в налогооблагаемую базу. Если целевые средства истрачены организацией не по назначению или не в срок, то они также увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Дело в том, что для некоммерческих организаций, получающих средства целевого финансирования и целевые поступления, в соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ установлена обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Можно ли при этом учитывать расходы для налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационные доходы на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, некоммерческая организация не вправе уменьшать доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы на величину расходов, связанных с уставной некоммерческой деятельностью организации. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии – за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций.

Как быть, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов? Об этом мы поговорим в разделе 3.3.3. «Что включать в состав расходов, и какие из них уменьшают налогооблагаемый доход?».

<…>

3.3.3. Что включать в состав расходов и какие из них уменьшают налогооблагаемый доход?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ НКО могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ).

Но только в том случае, если расходы произведены за счет доходов от предпринимательства, экономически обоснованы и документально подтверждены.

К ним относят:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Расходы, покрытые за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), для целей налогообложения не принимаются. Причем даже в том случае, если НКО бизнес не ведет и облагает налогом на прибыль только внереализационные поступления. А это значит, что на суммы внереализационных расходов (штрафные санкции уплаченные, банковские расходы, отрицательные курсовые разницы) по практике налоговых проверок организация не может уменьшать налог на прибыль, который у нее возникает с аналогичных доходов без ведения предпринимательской деятельности. Не исключено, что обратное мнение НКО придется отстаивать в суде.

То же самое касается и расходов, которые невозможно разделить между видами деятельности (коммунальные платежи, арендная плата и пр.). Их учесть в целях уменьшения налога на прибыль нельзя. Это связано с тем, что порядок деления расходов не предусмотрен кодексом. А считать пропорцию исходя из выручки, как этого требует п. 9 ст. 274 НК РФ, организация не вправе. Поскольку она не занимается ни вмененной деятельностью, ни игорным бизнесом, да и в рамках основной (уставной) деятельности у НКО отсутствует понятие «отгруженные товары (работы, услуги)». Об этом говорится в письмах Минфина России от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096, от 18.04.2013 № 03-03-06/4/13345 и др.). Разделяет эту позицию и УФНС России по г. Москве (письмо от 03.08.2011 № 16-15/0763280@ и др.).

Таким образом, НКО обязана вести раздельный учет общехозяйственных расходов и распределять их для целей бухгалтерского учета между предпринимательской и уставной деятельностью, но для налогообложения она все равно не сможет принять «коммерческую» часть данных затрат в уменьшение прибыли.

В то же время существует судебная практика, в которой суды придерживаются противоположной позиции по данному вопросу.

Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 14.04.2009 № КА-А40/2761-09 пришел к выводу о том, что некоммерческая организация вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты, не являющиеся отчислениями, произведенными за счет средств целевых поступлений.

Свою позицию суд обосновывает тем, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Заметим, что ранее в своих письмах Минфин России выражал эту же точку зрения, которая заключалась в том, что налогоплательщик, осуществляющий наряду с общественной деятельностью коммерческую, вправе уменьшить полученные доходы только на расходы, непосредственно направленные на осуществление коммерческой деятельности, в случае же когда невозможно произвести раздельный учет понесенных расходов, расходы для ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов, определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в суммарном объеме всех поступлений (см., например, письма Минфина России от 18.03.2009 № 03-03-06/4/17, от 25.05.2007 № 03-11-04/2/141, от 31.10.2005 № 03-03-04/4/73).

Однако на сегодняшний день данную позицию придется доказывать в суде.

Рассмотрим подробнее особенности учета расходов на оплату труда и амортизацию основных средств, так как именно эти статьи затрат, как правило, невозможно разделить между видами деятельности НКО.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка