Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 августа 3 просмотра

Наша компания выдала беспроцентный заем сотруднику в 2015г. для частичной оплаты(первоначального взноса) приобретаемой квартиры, квартиру сотрудник приобрел в ипотеку. Согласно договора займа, из зарплаты сотрудника ежемесячно удерживается 10т.р. в счет погашения займа, рассчитывается материальная выгода, НДФЛ с материальной выгоды, НДФЛ с МВ удерживается из заработной платы сотрудника.Так же сотруднику за 2015г. была возмещена сумма уплаченных им процентов банку за ипотеку. Сотрудник представил в ИФНС декларацию 3-НДФЛ за 2015г. с указанием в ней к возмещению НДФЛ:по ставке 13% - имущественный вычет(расходы на приобретение жилья + расходы на уплату процентов),по ставке 35% - ндфл с материальной выгоды, удержанный налоговым агентом.Налоговый орган отказали сотруднику в возмещении ндфл с материальной выгоды.Вопрос: 1. имеет ли право сотрудник возместить ндфл с материальной выгоды за прошлый год(2015) и как ему в декларации 3-НДФЛ отразить сумму процентов по ипотеке, уплаченную банку и возмещенную работодателем.2. Нужно ли работодателю (агенту) отражать в справке 2-НДФЛ сумму процентов по ипотеке, возмещенную сотруднику.

Возместить НДФЛ с материальной выгоды нельзя, так как на имущественный вычет можно уменьшить доходы, с которых НДФЛ платят по ставке 13 процентов.

В декларации 3-НДФЛ не отражается сумма процентов, возмещенная работодателем.

Если сумма компенсации процентов укладывается в норматив расходов по налогу на прибыль, НДФЛ удерживать не нужно. НДФЛ нужно удержать только в том месяце, в котором сумма компенсации превышает 3 процента от расходов на оплату труда, в целом по организации. Доходы от компенсации процентов, в части облагаемой НДФЛ необходимо отразить в 2-НДФЛ.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении возмещение сотрудникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

<…>


ОСНО: НДФЛ

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам(кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

В то же время, если организация платит за работника проценты по займу непосредственно банку, то пункт 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяется. Поскольку от НДФЛ освобождаются только те суммы, которые организация выплачивает сотруднику в счет возмещения фактически понесенных им затрат. А в ситуации, когда проценты по займу перечисляются за сотрудника банку, у работника возникает доход в натуральной форме, с которого необходимо удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-322.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если организация ежемесячно компенсирует сотруднику проценты по ипотечному кредиту. Компенсация за месяц превышает 3-процентный норматив, сумма компенсаций за отчетный (налоговый) период соответствует нормативу

Да, нужно – в месяце, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда.

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам(кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

При этом учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФписьмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив.

Таким образом, в тех месяцах, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда, НДФЛ с такой выплаты удержите и заплатите в бюджет.

Если в последующих отчетных периодах или по итогам года сумма компенсации процентов за кредит уложится в норматив, то НДФЛ, ранее удержанный и уплаченный в бюджет, пересчитайте. При этом нужно также скорректировать данные бухучета. Это связано с тем, что сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет, нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Корректирующие проводки делайте на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, бухгалтерской справки.

Пример расчета НДФЛ со сверхнормативных расходов, связанных с компенсацией сотрудникам процентов по ипотечному кредиту

ЗАО «Альфа» компенсирует своей сотруднице – главному бухгалтеру А.С. Глебовой – расходы на проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение жилья. Компенсация предусмотрена в трудовом договоре с сотрудницей.

Организация платит налог на прибыль помесячно, применяет метод начисления.

В январе сумма компенсации составила 10 000 руб., а расходы на оплату работы всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за январь, бухгалтер рассчитал по формуле. Она составила 9278,35 руб. (300 000 руб. х 3% : 0,97).

Сумма компенсации в размере 721,65 руб. (10 000 руб. – 9278,35 руб.) является сверхнормативным расходом. С этой суммы нужно удержать НДФЛ. Детей у Глебовой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ей не предоставляются.

В январе бухгалтер «Альфы» отразил начисление и выплату компенсации так:

Дебет 26 Кредит 73
– 10 000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 10 000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 93,81 руб. (721,65 руб. х 13%) – удержан из зарплаты сотрудницы НДФЛ с суммы компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 144,33 руб. (721,65 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В феврале сумма компенсации составила 9000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Сумма компенсации за отчетный период январь–февраль составила 19 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–февраль, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 18 556,7 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб.) х 3% : 0,97).

Сумма компенсации в размере 443,3 руб. (19 000 руб. – 18 556,7 руб.) является сверхнормативным расходом.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 9000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 9000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 55,67 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) х 20%) – сторнировано постоянное налоговое обязательство в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 36,19 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) х 13%) – сторнирован удержанный в январе из зарплаты сотрудницы НДФЛ в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась.

В марте сумма компенсации составила 8000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 400 000 руб.

Сумма компенсаций за отчетный период январь–март составила 27 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб. + 8000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–март, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 30 927,84 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб.) х 3% : 0,97). Таким образом, вся сумма компенсаций за данный период (27 000 руб.) укладывается в норматив.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 8000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 8000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 88,66 руб. (144,33 руб. – 55,67 руб.) – сторнировано постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете в предыдущих месяцах;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 57,62 руб. (93,81 руб. – 36,19 руб.) – сторнирован удержанный из зарплаты сотрудницы НДФЛ с сумм компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации бухгалтер не начислял.

<…>


Из рекомендации

Ольги Красновой, директора Системы Главбух и Системы Госфинансы

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественные налоговые вычеты в налоговой инспекции

Внимание: Рекомендация поможет получить имущественный вычет в налоговой инспекции по объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года. То есть когда правоустанавливающие документы на недвижимость оформлены с этой даты или позже. Если же права зарегистрированы раньше, вычет можно получить по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).

Если вы потратились на покупку или строительство жилья, приобрели участок земли, то эти расходы вы можете заявить в составе имущественного вычета. Подтвердив право на него, вы сможете уменьшить свои доходы (кроме дивидендов), с которых НДФЛ платят по ставке 13 процентов. Правда, не больше установленного предела. Вычесть из доходов можно будет и проценты по ипотечным кредитам, займам или рассрочке.

Получить вычет можно двумя способами – у работодателя или в налоговой инспекции. В первом случае вычет можно получить только по доходам, поступившим именно от этого работодателя. Просто с вас не будут удерживать НДФЛ какое-то время. А во втором – вычет предоставят по всем вашим доходам. Переплату по налогу вернут на ваш счет в банке. Решить, каким именно способом получить вычет – у работодателя или все-таки в налоговой инспекции, будет легче, заглянув в таблицу. В ней описаны все преимущества и недостатки каждого варианта.

В этой рекомендации вы найдете советы, как получить вычет именно в налоговой инспекции.

Какие документы подготовить для налоговой инспекции

Чтобы получить имущественный вычет через налоговую инспекцию, нужно заявить о своих расходах и подтвердить их документами (п. 7 ст. 220 и п. 2 ст. 229 НК РФ).

Декларация по форме 3-НДФЛ

Писать какое-то специальное заявление на имущественный вычет не нужно. Вместо этого представьте в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Она и есть заявление о доходах и расходах в определенном году (п. 1 ст. 80 НК РФ). Декларацию заполните самостоятельно. При этом поводом для декларации может быть не только вычет, но и доходы от продажи имущества. От этого зависит срок, до которого нужно сдать 3-НДФЛ и набор документов на вычет.

Справки 2-НДФЛ

В налоговой инспекции могут потребовать представить также и справки по форме 2-НДФЛ. Получить их можно у работодателей – налоговых агентов. То есть у тех, кто выплачивал вам доходы в течение года, за который вы подаете 3-НДФЛ (п. 1 ст. 56п. 6 ст. 88п. 1 ст. 93 и п. 3 ст. 230 НК РФ).

Справки по форме 2-НДФЛ подтвердят:

  • размер вашего совокупного годового дохода от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму НДФЛ, который удержали и перечислили в бюджет налоговые агенты.

Документы, которые подтвердят расходы и права

Помимо декларации и справок понадобятся копии других документов, чтобы, к примеру, подтвердить расходы, права на недвижимость. Среди таких бумаг могут быть:

Об этом сказано в подпунктах 67 пункта 3, пунктах 47 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Готовый пакет документов для имущественного вычета представьте в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Обычно это инспекция, где вас поставили на учет по месту постоянной регистрации (прописки). Если же постоянного места жительства в России у вас нет, то обратиться за вычетом можно в инспекцию по месту временной регистрации.

Документы можно передать лично (через представителя), выслать по почте заказным письмом с описью вложения или же направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка