Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
22 августа 2016 7 просмотров

В ходе написания возражения к акту выездной налоговой проверки выявлено что представлены не правильные счета фактуры. Можем ли мы аннулировать неправильные счета фактуры и представить новые.и прописать это в возражениях.

Покупатель имеет право принять к вычету НДС только в том случае, если счет-фактура от поставщика составлен правильно, без критичных ошибок. Если НДС все же был принят к вычету по неправильному счету-фактуре, а потом обнаружилась ошибка – например, неправильная ставка НДС или неверный ИНН, то в этом случае поставщик должен внести исправления. Но исправления в счета-фактуры вносят особенным образом – не перепечатываю заново документ, а составляют другой документ – исправленный счет-фактуру. Покупатель должен внести исправления в книгу покупок за тот квартал, в котором был принят к вычету НДС по неправильному счету-фактуре, а исправленный счет-фактуру зарегистрировать в том периоде, когда получили документ от поставщика. Причем исправленный счет-фактура должен быть составлен также в 2-х экземплярах, и зарегистрирован в книгах и у продавца, и у покупателя.

Теперь о Вашей ситуации. Налоговая проверила Ваши документы и обнаружила, что есть счета-фактуры с ошибками, в вычете по ним Вам отказали. Книги продаж-покупок налоговая видела, проверяла и там нет никаких записей о внесении исправительных счетов-фактур. Достать из сейфа правильно составленные счета-фактуры нельзя – не может быть составлено 2 счета-фактуры за одним номером от одного числа в адрес одного покупателя, если только один из них является исправленным.

Можно попробовать составить исправленные счета-фактуры периодом до проверки, составить дополнительный лист к книге покупок с отражением этих документов. Т.е. убрать вычеты по неправильным счетам-фактурам и принятие к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам тем кварталом, когда НДС изначально принимался к вычету. А не сшитый доп.лист с книгой покупок можно мотивировать большой загруженностью при проверке. Дело в том, что есть довольно много судебных решений в пользу налогоплательщиков в ситуации, когда вычет по исправленному счету-фактуре принимался к вычету в том периоде, когда был отражен вычет по ошибочному счету-фактуре (ссылки на них с конце второй рекомендации). Но все равно, вряд ли удастся решить спор с налоговой без суда.

Обоснование

Как исправить счет-фактуру

Одним из обязательных условий применения вычета по НДС является наличие правильно оформленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) на приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) или выплаченный аванс (п. 2 ст. 169п. 1 ст. 172 НК РФ). НДС принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре).

<…>

Право на вычет НДС

На основании счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), оформленных в соответствии с правилами налогового законодательства, а также при выполнении других условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация может принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налоговые инспекции не вправе отказать организации в вычете, если:

1) счет-фактура или корректировочный счет-фактура содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 5 или 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и подписан лицами, указанными в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ;

2) счет-фактура (корректировочный счет-фактура) содержит дополнительные реквизиты или сведения (письма Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17,ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915);

3) счет-фактура заполнен комбинированным способом (часть реквизитов заполнена вручную, а часть – на компьютере (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);

4) в счете-фактуре, в том числе в корректировочном счете-фактуре, допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать:

Это следует из положений пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Исправление ошибок

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

<…>

Регистрация счетов-фактур

Все счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них в книгах покупок и книгах продаж. На основании этих книг определяется сумма вычета (доплаты, восстановления) по НДС за налоговый период.

О порядке отражения в книге покупок и книге продаж исправленных или корректировочных счетов-фактур см.:

<…>

  1. Из рекомендации
    Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика);
    • наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
    • налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
  2. Из рекомендации
    Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как вести книгу покупок

<…>

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:

  • подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
  • заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;
  • ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком периоде покупатель должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Исправленный счет-фактуру регистрируйте в книге покупок в том квартале, когда он был получен. Разумеется, если выполнены все остальные условия вычета.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС (абз. 3 п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае основанием для вычета является именно исправленный счет-фактура. Поэтому право на вычет возникает у покупателя в том квартале, когда он получил от продавца исправленный документ. Такой позиции придерживаются и Минфин России в письмах от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294,от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, и ФНС России в письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593. При этом разъяснения контролирующие ведомства строят на нормах статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: в суде можно отстоять право на вычет в том налоговом периоде, в котором получен и зарегистрирован первичный счет-фактура. Большинство арбитражных судов на стороне налогоплательщиков

Входной НДС можно принять к вычету, если получен правильно оформленный счет-фактура и одновременно выполнены остальные условия. Последующее исправление такого счета-фактуры не влияет на период применения вычета. Таким образом, право на вычет возникает в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08от 4 марта 2008 г. № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 г. № А40-2529/12-90-12от 23 декабря 2011 г. № А40-142945/10-118-831Центрального округа от 20 августа.2012 г. № А35-8786/2011Поволжского округа от 25 января 2011 г. № А55-11058/2010,Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1650/11-С2.

При этом в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571(направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики позиция Минфина России и налоговой службы представляется сомнительной.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка