Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 августа 1 просмотр

Мы строим предприятие по глубокой переработке зерна, на начальном этапе проводились маркетинговые исследования, составлялись бизнес-планы, предпроектные предложения.Можно ли отнести данные затраты на первоначальную стоимость строящегося объекта У нас сейчас вообще нет никакого дохода, мы только начинаем строить, и зерно еще никакое не покупаем Всего предприятия, там будет много зданий,у нас еще были инженерные изыскания (геологичесике, геодезические, экологические)

Да, Вы можете отнести данные затраты в первоначальную стоимость основного средства. Если организация строит несколько зданий, то затраты включите в первоначальную стоимость каждого пропорционально площади (аналогично затратам на арендную плату письмо Минфина от 20.05.10 № 03-00-08/65).

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2016

1.Какие расходы включать в первоначальную стоимость основного средства, а какие нет

Первоначальная стоимость основного средства влияет сразу на два налога. В налоговом учете от нее зависит сумма амортизации. В бухгалтерском учете — сумма налога на имущество. По общему правилу в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы, связанные с доведением его до состояния готовности (ст. 257 НК РФ и п. 8ПБУ 6/01 «Учет основных средств», далее — ПБУ 6/01).

Но в обоих учетах есть дополнительные нормы, которые приводят к различиям в стоимости основного средства для целей налога на прибыль и для бухгалтерского учета. Мы свели их в удобную таблицу и снабдили комментариями. Для компаний выгоднее учесть все расходы сразу.

Вид расхода Включать ли расход в первоначальную стоимость основного средства Комментарий редакции
для налогового учета для бухгалтерского учета
Госпошлина за регистрацию права собственности на объект Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Налоговики считают, что госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает его стоимость (письма Минфина Россииот 08.06.12 № 03-03-06/1/295 и от 12.08.11 № 03-03-06/1/481)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.1 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций (далее — Положение по инвестициям) и п. 11—15ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее —ПБУ 2/2008))
Если компания уплатит госпошлину после ввода объекта в эксплуатацию, ее сумма — прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99),подп. 40 п. 1 ст. 264НК РФ, письма Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327и от 11.02.11 № 03-03-06/1/89)
Таможенные сборы и ввозная пошлина Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
По мнению чиновников, таможенные сборы напрямую связаны с приобретением объекта (письмо Минфина России от 08.07.11 № 03-03-06/1/413)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15ПБУ 2/2008)
Налоговики считают, что единовременный учет таможенных пошлин в составе прочих расходов не относится к основным средствам (письмо ФНС России от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@)
Затраты на проектно-строительную документацию Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие расходы напрямую связаны с созданием объекта (письма Минфина России от 20.09.11 № 03-03-06/1/578и ФНС России от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494)
Включать (п. 3 ПБУ 10/99) Если на основании проектных документов проект не будет реализован, налоговики откажут в признании расходов. Суды поддерживают компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.11 № А56-60826/2010)*
Зарплата работников-строителей и страховые взносы с нее Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 01.02.10 № 03-03-06/1/32и от 15.03.10 № 03-03-06/1/135)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15ПБУ 2/2008)
Зарплата работников включается в первоначальную стоимость объекта, если есть непосредственная связь со строительством
Командировочные расходы Не включать.
Учет расходов на командировки прямо предусмотренстатьей 264 НК РФ в составе прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Не включать
(п. 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15ПБУ 2/2008)
Командировочные расходы учитываются единовременно на дату утверждения авансового отчета работника
Проценты по кредитам на строительство или покупку актива Не включать
(подп. 2 п. 1 ст. 265НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.15 № 03-03-10/12339и постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.13 № А26-7196/2011)
Включать, если кредит получен для покупки или строительства инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по кредитам»).
Если объект согласно учетной политике не признан инвестиционным, проценты по займам признаются прочими расходами
Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете расходы по процентам учитываются по-разному, в учете возникают временные разницы
Расходы на информационные, юридические и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства или его строительством Включать.
Контролеры на местах на этом настаивают (письмо Минфина России от 06.02.12 № 03-03-06/1/70). Суды признают расходы единовременно, так как для них определен особый порядок учета (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления ФАСМосковского от 30.11.12 № А40-77244/11-129-330и Поволжского от 17.01.11 № А55-38851/2009 округов)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01).
Расходы на информационные и консультационные услуги, оказанные при покупке основных средств, учитываются как капитальные вложения в актив на счете 08
В налоговом учете по затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, компания сама вправе выбрать порядок налогового учета (п. 4 ст. 252 НК РФ)*
Асфальтирование (укладка брусчатки) прилегающей территории Не включать
(подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Такие расходы относятся к внешнему благоустройству, на которые амортизация не начисляется (письмо Минфина России от 27.01.12 № 03-03-06/1/35и решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.04.14 № А60-3580/2014)
Не включать
(п. 11 ПБУ 10/99).
Расходы на асфальтирование территории признаются прочими расходами отчетного периода
Если асфальтирование не связано с получением дохода, то расходы на благоустройство территории текущего характера не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-03-06/4/83)
Пусконаладочные работы, подключение к электросети Включать, если стоимость объекта не сформирована. По мнению Минфина России, порядок учета расходов зависит от того, сформирована или нет первоначальная стоимость объекта (письмо от 20.09.11 № 03-03-06/1/560) Включать, если стоимость объекта не сформирована, иначе — прочие расходы Если стоимость актива сформирована, то пусконаладочные работы учитываются в прочих расходах (п. 11ПБУ 10/99 и подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Неисключительные права на программы ЭВМ Не включать, если оборудование может работать без программы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 12.02.16 № 07-01-09/7509) Не включать, если оборудование может работать без программы (п. 18 ПБУ 10/99) При покупке программы нужно учитывать условия договора на ее использование. Если переданы исключительные права, то программу нужно учитывать как нематериальный актив
Расходы на монтаж оборудования Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Суды считают, что если имущество не может эксплуатироваться без монтажа, то оно не отвечает критериям основного средства (постановления ФАСПоволжского от 24.06.13 № А12-19990/2012и Уральского от 04.05.12 № Ф09-2638/12 округов)
Включать
(п. 7 и 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.2 Положения по инвестициям)
Без монтажа основное средство нельзя ввести в эксплутацию
Амортизация оборудования, используемого при строительстве Включать, если расходы прямо связаны со строительством (п. 1 ст. 257 НК РФ Включать, если расходы прямо связаны со строительством (п. 8 ПБУ 6/01) Расходы по работе машин и механизмов, равно как и их амортизация, включаются в стоимость, если они предусмотрены в смете строительства
Расходы на демонтаж старого оборудования Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Демонтаж старого оборудования можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средства (письмо Минфина России от 24.12.10 № 03-03-06/1/806)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01).
Расходы на демонтаж учитываются как капитальные вложения в основное средство
Если компания приобретает аварийные нежилые здания с целью строительства новых, расходы по сносу формируют первоначальную стоимость нового объекта (письма Минфина Россииот 23.05.13 № 03-03-06/1/18418 и от 07.03.13 № 03-03-06/1/6914)
Стоимость работ или услуг, связанных с покупкой или строительством Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ и определение ВС РФ от 30.07.15 № 305-ЭС15-3990)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01 и письмо Минфина России от 25.02.13 № 03-05-05-01/5317)
При формировании стоимости объекта основных средств компания учитывает не только стоимость работ подрядчиков, но и другие сопутствующие строительству расходы
Страхование строительно-монтажных рисков Не включать
(подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Затраты по страхованию можно учесть полностью в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 20.03.15 № 03-03-06/1/15505)
Не включать
(п. 5 ПБУ 10/99)
Обычно срок действия договора составляет один год. Поэтому первоначально сумма страхового платежа отражается на счете 97«Расходы будущих периодов», а затем списывается равномерно согласно порядку, принятому учетной политикой
Расходы по изготовлению технического паспорта на оборудование Включать, если объект не введен в эксплуатацию и первоначальная стоимость не сформирована (письмо Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327) Включать
(п. 8 ПБУ 6/01).
До тех пор, пока объект отражен на счете 08, расходы на его изготовление и доведение учитываются в его первоначальной стоимости
Если технический паспорт изготовлен после сформированной стоимости объекта, то затраты на него учитываются в составе прочих расходов как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (подп. 40 п. 1 ст. 264НК РФ и письмо Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327)
Суммы НДС и акцизов Не включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ), если объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС или акцизами
Не включать
(п. 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15ПБУ 2/2008), если объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС или акцизами
Суммы НДС и акцизов включаются в первоначальную стоимость объекта, если не планируется его использование в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170и п. 2 ст. 199 НК РФ)
Затраты на получение разрешительной документации на строительство Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо ФНС России от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494)
Включать
(п. 8 ПБУ 6/01,п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15ПБУ 2/2008)
При строительстве большинства объектов получение разрешения является обязательным (ст. 51 Градостроительного кодекса)*

ИЗ СТАТЬИ КНИГИ СТРОИТЕЛЬСТВО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА

2.5.2.2. Использование счета 08 до получения разрешения на строительство

<…>

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 08 организация учитывает затраты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств.

А это не только затраты на выполнение работ по строительству. Это и расходы на проектирование и на инженерные изыскания, и иные расходы, связанные с выполнением технологических этапов, предшествующих непосредственному выполнению работ. Каждый их приведенных видов расходов имеет одинаковую значимость в плане отнесения их в состав внеоборотных активов. И к расходам будущих периодов эти расходы не имеют никакого отношения, так как являются реально понесенными в данном периоде.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка