Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про поле 101 в платежке по взносам

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
22 августа 6 просмотров

В 2015 году мы создали резерв под судебные иски /9 наша организация - ответчик(). Первый на 29 млн., второй на 5 млн.Проводки Д 91-02 К 96.В 2016 году мы получили два решения арбитражного суда. По первому делу иск был удовлетворен ("взыскать с нашей организации 29 млн.). По второму делу иск был удовлетворен частично (взыскать с нас 2,5 млн.) Какие проводки нужно сделать?

Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство учтено на счете 96 « Резервы  предстоящих расходов».

На дату вступления в законную силу  судебного  решения в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 96 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме штрафных санкций, причитающихся истцу по решению суда и сумм государственной пошлины.

То есть, по первому иску делаете проводку:

Дт 96 Кт 76 –списано оценочное обязательство по иску 1 на 29 млн

Если сумма расходов, чтобы погасить обязательство, оказалась меньше сформированного оценочного обязательства, то неиспользованную сумму списывают в состав прочих доходов организации. Избыточные суммы можно относить на следующие оценочные однородные обязательства.

То есть, по второму иску делаете проводки:

Дт 96 Кт 76 – списано оценочное обязательство по иску 2 на сумму 2,5 млн руб

Дебет 96 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– списана в состав прочих доходов излишняя сумма оценочного обязательства (2,5 млн руб).

Это указано в пунктах 21–22 ПБУ 8/2010.

Обоснование

Из рекомендации
Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Как отражать в бухучете оценочные обязательства

Что такое оценочные обязательства

Оценочные обязательства – это обязательства организации, величина и (или) срок исполнения которых точно не известны. Сумму и дату таких затрат прогнозируют.

Например, организация обещает своим покупателям гарантийный ремонт техники, который полагается по закону. Точную дату и сумму расходов на ремонт в момент продажи знать невозможно. Но это можно спрогнозировать – оценить на основе сведений, которые есть на данный момент в организации. Например, по количеству проданной техники с дефектом, стоимости запчастей и т. д.

Оценочные обязательства возникают:

  • из норм законодательства;
  • из договоров;
  • из решений суда;
  • из действий организации. Например, руководство организации решает изменить структуру компании, утверждает план, согласовывает его с профсоюзом, объявляет сотрудникам. То есть руководство берет на себя обязательства, а сотрудники ждут, что их выполнят.

Признавать оценочные обязательства должны все организации. Исключение – те организации, которые вправе упрощать бухучет (например, малые предприятия). Так предусмотрено пунктами 34ПБУ 8/2010.

Как отразить в бухучете

В бухучете возникают оценочные обязательства, если одновременно выполняются три условия.

Первое условие: в результате прошлых фактов хозяйственной жизни организации у нее есть обязанность, которую она не сможет избежать. В случае сомнения, есть такая обязанность или нет, анализируют условия и мнения экспертов. Если результат анализа «скорее да, чем нет», то обязанность существует.

Второе условие: чтобы исполнить обязательство, экономические выгоды организации уменьшатся. То есть «скорее да, чем нет», что это произойдет.

Третье условие: величину обязательства можно обоснованно оценить. Например, с учетом прошлого опыта организации, мнений экспертов и документов.

Данный порядок предусмотрен пунктом 5 ПБУ 8/2010.

Пример оценочного обязательства

Организация продала товар. Если он сломается, то по условиям гарантии продавец обязан без дополнительной платы отремонтировать товар в течение двух лет. Это значит, что обязанность по будущему ремонту возникает в тот момент, когда товар продали. Вероятность поломки отдельного товара мала, но она увеличивается, если проданных товаров в организации несколько сотен. Когда именно обратится покупатель и какую сумму продавец потратит на ремонт, точно не известно.

В бухучете возникает оценочное обязательство, потому что организация выполнила три условия.

Первое: у организации есть обязанность – отремонтировать товар при поломке. Обязанность возникла в результате прошлого события – продажи товара, за качество которого организация поручилась. Эту обязанность подтверждает гарантийный талон.

Второе: чтобы исполнить обязанность, организация потратится на ремонт.

Третье: обязательство можно оценить на основании следующих данных:

  • максимальный срок гарантии – два года;
  • максимальная сумма обязательства (стоимость замены товара на новый) – себестоимость производства единицы товара для организации;
  • перечень поломок, которые попадают под гарантию;
  • прошлый опыт гарантийного обслуживания.

Если условия признания оценочного обязательства в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации не выполняются на одну отчетную дату, такие условия могут выполняться на следующие отчетные даты. Организация не может избежать расчетов, которые связаны с таким событием, это возможно:

  • если изменили нормативно-правовые акты;
  • в результате действий организации или других лиц.

Об этом сказано в пункте 6 ПБУ 8/2010.

Оценочные обязательства отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Корреспонденция зависит от характера оценочного обязательства:

Дебет 08, 20, 26, 44 (91 субсчет «Прочие расходы»…) Кредит 96
– 4 400 000 руб. – сформировано оценочное обязательство.

Так предусмотрено пунктом 8 ПБУ 8/2010.

Подробнее см., как отразить:

Как определить величину обязательства

Оценочное обязательство отражает сумму расходов, которые понадобятся, чтобы погасить обязательства. Сумму обязательства определяют на основе фактов хозяйственной жизни, мнений экспертов и опыта организации. Оценку нужно подтвердить документально.

Величину оценочного обязательства определяют в зависимости от срока. Если он больше 12 месяцев после отчетной даты, используют дисконтированную стоимость. Если меньше – средневзвешеннуюили среднюю арифметическую стоимость. В учетной политике можно установить срок меньше чем 12 месяцев.

Средневзвешенная стоимость

Оценку по средневзвешенной стоимости используют, когда есть несколько значений с разной вероятностью. Например, организация – ответчик в судебном процессе. Эксперт оценил, что вероятнее суд примет решение не в пользу организации. Оценка эксперта в таблице:

Условие Сумма потерь, руб. Оценка эксперта, %
Если суд примет решение возместить только прямые потери 1 000 000 95
Если суд примет решение возместить прямые потери и упущенную выгоду 2 000 000 5

В таком случае, чтобы определить оценочное обязательство, берут средневзвешенную величину – сумму произведений каждого значения и его вероятности:

1 000 000 руб. х 0,95 + 2 000 000 руб. х 0,05 = 1 050 000 руб.

Это правило подпункта «а» пункта 17 ПБУ 8/2010.

Средняя арифметическая стоимость

Оценку по средней арифметической стоимости используют, когда несколько значений и вероятность каждого одинаковы. Например, организация – ответчик в судебном процессе. Эксперт оценил, что вероятнее суд примет решение не в пользу организации. Сумма потерь составит от 1 000 000 до 4 000 000 руб. В этом случае, чтобы определить оценочное обязательство, берут среднее арифметическое:

(1 000 000 руб. + 4 000 000 руб.): 2 = 2 500 000 руб.

Это правило подпункта «б» пункта 17 ПБУ 8/2010.

Дисконтированная стоимость

Дисконтированную (приведенную) стоимость рассчитывают по формуле:

Дисконтированная стоимость оценочного обязательства = Сумма обязательства х Коэффициент дисконтирования

Сумму обязательства оценивают по среднеарифметической или средневзвешенной стоимости.

Коэффициент дисконтирования определяют по формуле:

Коэффициент дисконтирования = 1 : ( 1 + Ставка дисконтирования ) ^ Период дисконтирования в годах

Прежде чем применить ставку дисконтирования, проверяют, отражает ли ставка условия и риски, которые существуют на финансовом рынке и характерны для обязательства. Также ставка не должна отражать:

– суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по ПБУ 18/02;

– риски и неопределенности, которые учли при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством.

Если обязательство увеличилось из-за роста его приведенной стоимости, то это расходы, которые отражают по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Такой порядок указан в пункте 20 ПБУ 8/2010.

Пример, как определить оценочное обязательство по дисконтированной стоимости

Бухгалтер рассчитывает величину оценочного обязательства на 31 декабря 2015 года. Предполагаемая величина обязательства – 1 200 000 руб. Срок погашения обязательства – через два года после отчетной даты. Следовательно, погашение указанной суммы ожидается в конце 2017 года. Организация приняла ставку дисконтирования – 14 процентов.

Так как оценочное обязательство организация предположительно погасит черед два года, сумму 1 200 000 руб. нужно дисконтировать по ставке 14 процентов для периода два года.

Коэффициент дисконтирования = 1 : (1 + 0,14) ^ 2 = 0,76947.

Дисконтированная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

Дата дисконтирования На какую сумму увеличилось оценочное обязательство Дисконтированная стоимость, руб.
31 декабря 2015 года 923 360 (1 200 000 руб. х 0,76947)
31 декабря 2016 года 923 360 руб. х 0,14 = 129 270 руб. 1 052 630 (923 360 + 129 270)
31 декабря 2017 года 1 052 630 руб. х 0,14 = 147 370 руб. 1 200 000 (1 052 630 + 147 370)

В учете бухгалтер сделал записи.

31 декабря 2015 года:

Дебет 26 Кредит 96
– 923 360 руб. – отражена дисконтированная стоимость оценочного обязательства.

31 декабря 2016 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 96
– 129 270 руб. – отражено увеличение оценочного обязательства.

31 декабря 2017 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 96
– 147 370 руб. – отражено увеличение оценочного обязательства.

В годовом бухгалтерском балансе оценочное обязательство отражается в разделе IV «Долгосрочные обязательства» в таком размере:

– на 31 декабря 2015 года – 923 000 руб.;
– на 31 декабря 2016 года – 1 053 000 руб.;
– на 31 декабря 2017 года – 1 200 000 руб.

В 2018 году оценочное обязательство погашено. Погашение отражается по дебету счета 96 и кредиту тех счетов, на которых признаются затраты по его погашению: 70, 60, 02 и т. д.

Что влияет на оценочное обязательство

Независимо от того, каким способом определили сумму обязательства, в расчет нужно принимать риски и будущие события, которые могут на него повлиять. При этом не берут в расчет:

  • суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по ПБУ 18/02;
  • поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, товаров, продукции, которые связаны с оценочным обязательством;
  • суммы встречных требований, которые возникнут у организации.

Это указано в пунктах 18 и 19 ПБУ 8/2010.

Когда меняется оценочное обязательство

Сумма оценочного обязательства может меняться по мере поступления новой информации. Поэтому сумму оценочного обязательства и обоснованность его признания организация проверяет в конце года. Дополнительная проверка нужна в течение года, если произошли новые события. Например, технику, которую продает организация, усовершенствовали и ремонтировать ее по гарантии придется реже. По результатам такой проверки сумму оценочного обязательства можно:

  • оставить без изменения;
  • полностью списать на прочие доходы, если больше нет условий признавать обязательство;
  • увеличить или уменьшить, если возможно уточнить расчет.

Случаи изменения величины оценочных обязательств установлены пунктом 23 ПБУ 8/2010.

Как погашать и списывать обязательство

В бухучете отражают фактическую сумму затрат, которую организация потратила. То есть уменьшают денежные средства, увеличивают кредиторскую задолженность либо отражают другие затраты в корреспонденции со счетом учета оценочных обязательств:

Дебет 96 Кредит 70 (60, 02)
– отражены затраты, которые организация понесла в связи с исполнением обязанностей по оценочному обязательству.

Если суммы оценочного обязательства недостаточно, чтобы его погасить, то расходы организации отражают в бухучете в общем порядке. Например, если фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер оценочного обязательства, разницу отражают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
– начислены отпускные.

Если сумма расходов, чтобы погасить обязательство, оказалась меньше сформированного оценочного обязательства, то неиспользованную сумму списывают в состав прочих доходов организации. Избыточные суммы можно относить на следующие оценочные однородные обязательства. Например, это актуально в случае с отпускными, когда сотрудники не отгуляли все положенные им дни в течение календарного года. Тогда остаток непогашенного оценочного обязательства по оплате отпусков принимается во внимание при расчете оценочного обязательства на следующий год.

Суммы сформированного оценочного обязательства списывают на прочие доходы, если они не соответствуют условиям:

Дебет 96 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– списана в состав прочих доходов излишняя сумма оценочного обязательства.

Это указано в пунктах 21–22 ПБУ 8/2010.

Подробнее см., как использовать резерв:

Что такое условные обязательства и активы

Кроме оценочных обязательств, еще есть условные обязательства и активы. Их не признают в бухучете в отличие от оценочных (п. 14 ПБУ 8/2010).

Условные обязательства – это результат прошлых событий хозяйственной жизни организации. Возникнут они или нет на отчетную дату, зависит от условий. А именно от того, наступит или нет одно или нескольких будущих неопределенных событий, которые организация не контролирует. Это указано в пункте 9 ПБУ 8/2010.

Пример условного обязательства

Покупатель подал иск в суд с требованием к продавцу возместить ущерб, который возник из-за низкого качества товара. Юристы организации-продавца считают, что ущерб связан не с качеством товара, а с нецелевым его использованием покупателем.

Есть прошлое событие – факт продажи товара. Но не известно, возникло ли обязательство. Это станет известно только после решения суда.

Условные активы – это тоже результат прошлых фактов хозяйственной жизни. Возникнут они или нет на отчетную дату, зависит от условий. А именно наступит или нет одно или несколько неопределенных событий в будущем. Их организация не контролирует. Это указано в пункте 13 ПБУ 8/2010.

Пример условного актива

Юрист ООО «Альфа» подал иск в суд на страховую компанию, чтобы получить страховое возмещение в сумме 500 000 руб. Аналогичные иски против той же страховой компании подавали другие организации. Суд их удовлетворил.

Юристы «Альфы» считают, что суд удовлетворит и их иск, поэтому рассматривают 500 000 руб. как условный актив.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка