Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Одной проблемой с НДС стало меньше

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
23 августа 2016 14 просмотров

Организация осуществляет добычу ПИ. Маркшейдерский замер осуществляется за период с 15.06 по 15.07. Акт замера от 15.07 НДПИ необходимо начислять и уплачивать по итогам месяца. Имеет ли право Организация осуществить продажу ПИ в июне месяце и произвести начисление НДПИ исходя из цены реализации в июне.

Да, имеет полное право. Дата проведения Маркшейдерского замера в этом случае значения никакого для целей реализации и расчета НДПИ не имеет.

Во-первых, факт реализации имущества, добытого и принадлежащего обществу никак не связан с проведением маркшейдерских работ.

Во-вторых, способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) для расчета НДПИ применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

– организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

– у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ. Это следует из пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

При определении количества добытого полезного ископаемого за налоговый период следует воспользоваться порядок, применяемым при расчете НДПИ по углю, нефти и газу.

Обоснование

Из рекомендации Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого


Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.


Налоговая база исходя из цен реализации

Способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:

  • организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
  • у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Это следует из пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен.

Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле:

Налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого х Стоимость единицы добытого полезного ископаемого

 При определении количества добытого полезного ископаемого воспользуйтесь порядком, применяемым при расчете НДПИ по углю, нефти и газу. Количество добытых драгоценных металлов, камней и полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде, определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4, 5 и 6 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определите отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Стоимость реализованного полезного ископаемого (без НДС и акцизов) Расходы на доставку : Количество реализованного за месяц полезного ископаемого

Если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. Если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, используйте цены реализации предыдущего налогового периода. При этом предыдущим налоговым периодом признается месяц, непосредственно предшествующий текущему. Например, если текущим налоговым периодом является февраль 2015 года, то предыдущим считается январь 2015 года. Данные за более ранние периоды при расчете налога не учитываются. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 января 2014 г. № ГД-4-3/1631. В этом заключаются отличия от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации.

К расходам на доставку относятся:

  • таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом), включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
  • расходы на обязательное страхование грузов.

Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-06-06-01/18).

Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации

ООО «Альфа» занимается добычей и реализацией торфа.

На начало февраля у организации имеется нереализованный остаток торфа в размере 50 тонн. В этом же месяце «Альфа» добыла еще 300 тонн торфа.

В феврале организация смогла реализовать только 200 тонн торфа, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

  • 60 тонн торфа по цене 130 руб./т;
  • 100 тонн торфа по цене 100 руб./т;
  • 40 тонн торфа по цене 120 руб./т.

Чтобы рассчитать налоговую базу по НДПИ за февраль, бухгалтер «Альфы» определил выручку от реализации торфа в этом месяце независимо от того, когда он был добыт:
60 т х 130 руб./т + 100 т х 100 руб./т + 40 т х 120 руб./т = 22 600 руб.

Стоимость 1 тонны торфа для расчета НДПИ равна 113 руб. (22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т)).

Налоговая база по НДПИ за февраль (стоимость торфа) составила 33 900 руб. (300 т х 113 руб./т).

Ситуация: нужно ли при расчете НДПИ учитывать реализацию полезных ископаемых, добытых в предыдущих налоговых периодах. Налоговой базой является стоимость полезных ископаемых, рассчитанная исходя из сложившихся цен реализации (без учета субсидий)

Да, нужно.

Пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:

  • по сложившимся ценам реализации без учета субсидий;
  • по ценам реализации;
  • по расчетной стоимости.

Способ расчета стоимости по ценам реализации (в т. ч. без учета субсидий) применяйте, если у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ. При получении субсидий такой способ может применяться, даже если в текущем налоговом периоде операций по реализации полезного ископаемого не было, но полезное ископаемое реализовывалось в прошлом месяце (п. 2–4 ст. 340 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде полезное ископаемое было добыто. Независимо от даты добычи полезного ископаемого цена его реализации должна быть учтена при определении выручки за месяц. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 14 апреля 2009 г. № ВАС-3803/09, постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2009 г. № Ф09-4810/07-С3).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка