Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 августа 12 просмотров

Планируем переводить финансовое вложение в виде доли в уставном капитале иностранной компании (Украина) с ООО на физлицо (будет продажа доли скорее всего). Так вот подскажите, пожалуйста, как облагаются НДФЛ дивиденды, полученные физлицом от иностранного ООО и есть ли какая-нибудь отчетность у физлица в связи с таким приобретением и последующим владением?

С полученных дивидендов нужно будет уплатить 13% и подать 3-НДФЛ, при этом сначала украинская сторона удержит налог по ставке 15% или 5% в зависимости от цены приобретения доли – менее или более 50000 долларов США. При этом, удержанный налог на Украине и уплаченный можно будет зачесть в России в пределах 13%.

Также если гражданин будет признан контролирующим лицом, а это зависит от доли в УК, то он должен будет сдавать кучу отчетности – уведомления об участии в иностранной компании, уведомление о контролируемых компаниях, а также ежегодно рассчитывать налоги с доходов данной компании, декларировать их в 3-НДФЛ и уплачивать налог помимо дивидендов. Подробнее обо всем этом ниже в материалах

Обоснование

МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И (ИЛИ) ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ ПРАВА, ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 08.02.1995 №

«1. Дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств; и б) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.»

2. Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Кто признается контролируемой иностранной компанией и контролирующим ее лицом


С 1 января 2015 года в России введен порядок налогообложения прибыли иностранных организаций (структур), контролируемых российскими налоговыми резидентами (п. 5 ст. 1п. 22 ст. 2п. 1 ст. 4 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ). Это обусловлено борьбой с офшорными схемами по выводу капитала за рубеж через такие образования (послание Президента РФ Федеральному Собранию от 13 декабря 2013 г.).

Новый порядок налогообложения прибыли иностранных компаний сводится к тому, что раннее не облагаемые доходы, выводимые в офшоры, теперь будут облагаться налогом на прибыль или НДФЛ по российским правилам.

Иностранную организацию или структуру без образования юридического лица, доходы которой подпадут под налогообложение, называют контролируемыми. А вот того, кто должен будет рассчитать налог с ее дохода и перечислить его в бюджет, – контролирующим лицом. Признание гражданина или организации контролирующим лицом накладывает на них ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Кто признается контролируемой иностранной организацией (структурой), а кто – контролирующим ее лицом, вы и узнаете из этой рекомендации.

Контролирующее лицо

Организацию (гражданина) признают контролирующим лицом по определенным правилам.

Эти правила различны для признания контролирующим лицом иностранной организации и признания контролирующим лицом иностранной структуры.

Причем считается, что по этим правилам организация (гражданин) самостоятельно и добровольно признает себя контролирующим лицом, о чем в инспекцию подают соответствующее уведомление. Однако если этого не сделать, у инспекторов есть право признать вас контролирующим лицом принудительно.

Контролирующее лицо иностранной организации

86.72515 (9)

Контролирующим лицом иностранной организации может быть как организация, так и гражданин. Кроме тех, чье участие в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных российских компаниях (п. 4 ст. 25.13 НК РФ).

Правила признания различны:

  • для иностранных организаций, в которых законом их страны предусмотрено участие в капитале. Другими словами, у вас есть доля в ней определенного размера;
  • для иностранных организаций, в которых участие в капитале не предусмотрено.

Если у вас есть доля в капитале иностранной организации, то есть по закону ее страны предусмотрено участие в капитале, то главный критерий для признания – размер доли прямого или косвенного участия. Однако только этим критерием законодатель не ограничился.

Как определить размер доли участия

86.72516 (9)

Размер доли участия как гражданина, так и организации определите в общеустановленном порядке, то есть по правилам статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Для граждан важно запомнить следующее. При определении доли нужно учесть не только свое единоличное участие, но и участие супруга и несовершеннолетних детей. То есть граждане размер доли участия определяют по следующей формуле:

Размер доли участия гражданина в иностранной организации = Размер собственной доли гражданина + Размер доли супруга + Размеры долей несовершеннолетних детей

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 25.13 и статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Как по размеру доли участия определить, что организация (гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации

86.72517 (9)

Для начала скажем, что на 2015 год законодатель установил переходный период и специальные правила для признания лица контролирующим по доле участия. Начиная с 1 января 2016 года для этого будут уже действовать общие правила.

Так, в 2015 году контролирующим лицом признается организация (гражданин) с долей участия виностранной организации более 50 процентов (п. 1 ст. 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ).

Пример признания организации (гражданина) контролирующим лицом в 2015 году

Несколько налоговых резидентов России владеют долями иностранной организации Limited CDC. Размер их долей таков:

  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 8 процентов;
  • К.С. Иванов – 5 процентов;
  • Е.В. Иванова (супруга К.С. Иванова) – 5 процентов;
  • Л.К. Иванов (сын К.С. Иванова, 17 лет) – 5 процентов;
  • Н.И. Коровина – 2 процента;
  • ООО «Альфа» – 20 процентов.

При определении доли граждан Ивановых учитываются доли каждого из супругов и их несовершеннолетнего ребенка. Доля семьи Ивановых составила 15 процентов (5% + 5% + 5%). Это менее 50 процентов.

Доли остальных участников также менее 50 процентов. Значит, ни один из них не признается контролирующим лицом в отношении организации Limited CDC.

«Альфе» также принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. Размер доли составляет 52 процента. Поэтому «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой (52% > 50%).

86.72518 (9)

Начиная с 1 января 2016 года контролирующим лицом признается:

  • организация (гражданин) с долей участия в иностранной организации более 25 процентов;
  • организация или гражданин (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия виностранной организации более 10 процентов. Но только если доля участия всех налоговых резидентов России в этой компании будет более 50 процентов.

Это следует из положений пункта 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

Пример признания организации (гражданина) контролирующим лицом с 1 января 2016 года

Несколько налоговых резидентов России владеют долями иностранной организации Limited CDC. Размер их долей таков:

  • ООО «Альфа» – 40 процентов;
  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 8 процентов;
  • К.С. Иванов – 5 процентов;
  • Е.В. Иванова (супруга К.С. Иванова) – 5 процентов;
  • Л.К. Иванов (сын К.С. Иванова, 17 лет) – 5 процентов;
  • Н.И. Коровина – 2 процента.

Суммарная доля участия в иностранной организации налоговых резидентов России составила 65 процентов (40% + 8% + 5% + 5% + 5% + 2%), а это значит, что для признания лица контролирующим будет достаточно доли от 10 процентов.

При определении доли граждан Ивановых учитывается совместное участие супругов и их несовершеннолетнего ребенка. Доля семьи Ивановых составила 15 процентов (5% + 5% + 5%).

Доля «Альфы» больше 10 процентов (40% > 10%), и доля семьи Ивановых больше 10 процентов (15% > 10%). Следовательно, они признаются контролирующими лицами в отношении организации Limited CDC.

Доля «Гермеса» меньше 10 процентов (8% < 10%), и доля Коровиной меньше 10 процентов (2% < 10%). Значит, они не признаются контролирующими лицами в отношении организации Limited CDC.

«Альфе» также принадлежит доля в иностранной организации Edition PDP. Размер доли составляет 26 процентов. «Альфа» является контролирующим лицом, а организация Edition PDP – контролируемой (26% > 25%).

Как по другим критериям определить, что организация (гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации

86.72519 (9)

Контролировать иностранную организацию можно не только через определенный размер доли участия в ней. Поэтому для тех случаев, когда размер доли ниже «порога контролируемости», законодатели установили другой критерий для признания лица контролирующим.

Он звучит так. Если организация (гражданин) оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения иностранной организации по распределению чистой прибыли, она признается контролирующим лицом. Причем речь идет о контроле над распределением прибыли не только в своих интересах, но и в интересах супруга и своих несовершеннолетних детей. А сам контроль возможен в силу:

  • прямого или косвенного участия в этой иностранной организации;
  • участия в договоре управления этой иностранной организацией;
  • либо других особенностей отношений.

То есть перечень оснований для контроля остается открытым.

Это следует из положений пунктов 6 и 7 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

Участие в организации без определенного размера доли в капитале

Если ваше участие в иностранной организации не имеет доли в ее капитале, то есть по закону страны этой компании участие в капитале не предусмотрено, признание контролирующим лицом будет по правилам признания для иностранных структур без образования юридического лица (п. 15 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица

86.72520 (9)

Контролирующим лицом иностранной структуры могут быть как организации, так и граждане.

Основатель (учредитель) иностранной структуры без образования юридического лица

По общему правилу контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица является ее учредитель (основатель). Однако его не признают таковым, если он одновременно:

  • не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) структуры полностью или частично;
  • не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью;
  • не сохранил за собой права на имущество, переданное структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
  • не осуществляет над структурой контроль;
  • даже не имея всех перечисленных выше прав, не сохраняет за собой право на их получение.

Это следует из положений пунктов 9–11 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

Другое лицо, которому подконтрольна иностранная структура без образования юридического лица

Помимо учредителя (основателя), контролирующим лицом может быть любая другая организация (гражданин), если она осуществляет контроль над такой структурой и имеет хотя бы одно из следующих прав:

  • право на доход (его часть), получаемый структурой;
  • право на распоряжение имуществом структуры;
  • право на получение имущества структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

А что значит осуществлять контроль? Это значит оказывать или иметь возможность оказывать определяющее влияние на лицо, которое управляет активами структуры, в отношении распределения чистой прибыли. И это возможно по иностранному закону либо в силу положений учредительного договора такой структуры.

Это установлено пунктами 8 и 12 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

Контролируемая иностранная компания

86.72521 (9)

Контролируемой может быть признана как иностранная организация (т. е. юридическое лицо), так и иностранная структура без образования юридического лица.

К иностранным структурам без образования юридического лица относят:

  • фонды;
  • партнерства;
  • товарищества;
  • трасты;
  • другие формы коллективных инвестиций или доверительного управления.

Эти структуры признаются контролируемыми при соблюдении одного условия – контролирующим их лицомвыступает налоговый резидент России.

Это следует из положений пункта 2 статьи 11 и пункта 2 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

А вот контролируемой иностранной организацией будет считаться та, которая соответствует одновременно двум условиям:

  • она не является налоговым резидентом России;
  • ее контролирует организация и (или) физическое лицо – налоговые резиденты России.

Это следует из пункта 1 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ.

Что повлечет за собой признание организации или гражданина контролирующим лицом, а иностранной организации (структуры) – контролируемым? Об этом см. Какие обязанности возникают у контролирующего лица и Кто должен платить налоги с доходов контролируемых компаний.

Какие обязанности возникают у контролирующего лица


На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом, возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

  • уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
  • уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах);
  • рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний;
  • отчитаться по доходам контролируемой компании.

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об участии в иностранной организации

Основания для подачи

86.79605 (9)

Уведомление об участии в иностранной организации должны подавать как юридические, так и физические лица. Основанием для этого является любое из следующих событий:

  • учреждение иностранной структуры без образования юридического лица;
  • участие в иностранной организации с долей более 10 процентов;
  • изменение размера доли участия в иностранной организации, хоть уведомление об участии уже подавали ранее. Даже если размер доли менялся неоднократно в течение месяца.

То есть контролирующие лица в эту категорию попадают в любом случае.

Это следует из подпунктов 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 15 июня 2016 г. № ЕД-3-13/2683.

Когда подать

86.79606 (9)

По общему правилу для граждан и организаций сдавать уведомление нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи. Эту дату можно взять из правоустанавливающих документов иностранного государства. Для чего бухгалтеру их нужно иметь уже с переводом на русский язык. А сами документы ему должны предоставить юристы компании, которые разъяснят, как их правильно читать.

Специальные правила есть для физических лиц, которые на момент возникновения оснований для подачи еще не были налоговыми резидентами России, а стали ими по итогам года. Такие лица обязаны подать уведомление до 1 марта года, следующего за тем, на 31 декабря которого они:

  • стали налоговыми резидентами России,
  • имеют долю в иностранной организации более 10 процентов либо
  • учредили иностранную структуру без образования юридического лица.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Если после подачи уведомления доля изменилась в большую или меньшую сторону, повторно подавать уведомление не нужно. Например, российская организация приобрела акции иностранной компании. Доля участия в этой компании составила 11 процентов. В установленный срок российская организация подала уведомление об участии в иностранной компании. Через месяц организация купила еще акции этой же компании. Доля ее участия составила уже 60 процентов. Повторно подавать уведомление организация не стала.

А вот если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), сообщить об этом в налоговую инспекцию уже придется. Проинформируйте инспекцию в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия. Исключение – лица, которые участвуют в иностранных организациях только через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях.

Это следует из положений абзацев 4 и 5 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 22 июня 2016 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации. Крайний срок для подачи уведомления – 22 сентября 2016 года.

1 июля 2016 года «Гермес» учредил иностранную структуру без образования юридического лица (фонд). Значит, «Гермес» обязан уведомить об этом инспекцию. Крайний срок для подачи уведомления – 1 октября 2016 года.

Куда подать

86.79607 (9)

Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

86.79608 (9)

Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления утвержденыприказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

86.79609 (9)

В уведомлении укажите:

  • дату, с которой возникло основание для подачи уведомления;
  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • долю участия в иностранной организации;
  • информацию о том, является ли учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в иностранной организации;
  • наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Если контролирующее лицо после подачи уведомления об участии в иностранных организациях самостоятельно обнаружит, что при его заполнении допустило ошибки, неточности или указало не все сведения, оно вправе представить уточненное уведомление. Если это сделать до того, как все эти неточности и ошибки обнаружит налоговая инспекция и известит об этом организацию, к ответственности вас не привлекут.

Это следует из положений пункта 7 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

86.79610 (9)

За непредставление (несвоевременное представление) уведомления об участии в иностранных организациях или за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой поданы с нарушениями либо не поданы вовсе (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Уведомление о контролируемых компаниях

86.79611 (9)

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль, подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Когда подать

86.79612 (9)

Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2016 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2018 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2017 году, а декларируют в 2018 году.

Это следует из положений пункта 2 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Куда подать

86.79613 (9)

Подайте уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить его по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

86.79614 (9)

Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 5 п. 4 ст. 25.14 НК РФписьмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

86.79615 (9)

В уведомлении укажите:

  • налоговый период, за который представляется уведомление;
  • наименование контролируемой иностранной организации (структуры), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено ранее;
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
  • дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации (структуры), а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль в соответствии с ее личным законом;
  • дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации, структуры (при обязательном и добровольном аудите);
  • долю участия в иностранной организации;
  • основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
  • основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
  • организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
  • долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в контролируемой иностранной организации;
  • наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

Это следует из положений пункта 6 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

86.79616 (9)

Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) уведомления о контролируемых иностранных компаниях либо за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные данные (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Принудительное признание лица контролирующим

86.79617 (9)

Если не выполнить обязанность по подаче уведомления о контролируемых иностранных компаниях, инспекция может принудительно потребовать сделать это. Это возможно тогда, когда у нее будет информация, которая свидетельствует о том, что организация (гражданин) является контролирующим лицом. Такую информацию инспекторы могут, в частности, получить в рамках международного обмена.

Для принудительного истребования предусмотрена отдельная процедура, которая состоит из следующих этапов:

  • инспекция направит требование о представлении уведомления о контролируемых компаниях или пояснений;
  • организация (гражданин) направляет пояснения и доказывающие документы (если сочла, что контролирующим лицом она не является);
  • инспекторы рассматривают пояснения и подтверждающие документы;
  • инспектор направляет организации (гражданину) уведомление о контролируемых иностранных компаниях, если установил основания для признания ее контролирующим лицом;
  • получив уведомление, организация (гражданин) вправе оспорить решение инспекции в суде.

А теперь подробнее о каждом этапе.

Если организация (гражданин) не представит уведомление о контролируемой иностранной организации (структуре), инспекция при наличии на то оснований потребует это сделать. Порядок принудительного признания лица контролирующим, распространяются также на случаи, в которых организация (гражданин)своевременно подала уведомление, но при этом не отразила в нем сведения об одной или нескольких контролируемых иностранных компаниях.

Налоговая инспекция направит организации (гражданину) специальное требование, в котором укажет:

  • наименование организации (фамилия, имя, отчество гражданина);
  • наименование иностранных организаций (структур), в отношении которых есть информация о том, что вы их контролируете;
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
  • описание оснований для признания организации (гражданина) контролирующим лицом иностранной организации (структуры);
  • период, за который лицу необходимо представить уведомление.

Это следует из положений пункта 9 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

У налогоплательщика есть два варианта исполнения требования.

Первый: это подать уведомление о контролируемых компаниях, если вы согласны с тем, что такие компании все-таки есть. Уведомление подайте в срок, который указан в требовании. Он не может быть менее 30 рабочих дней с даты получения требования.

Если же вы считаете, что контролируемых компаний у вас нет, то это второй вариант. В этом случае свою позицию придется доказывать. Составьте для инспекторов пояснения и приложите к ним документы, которые подтвердят, что иностранные организации (структуры) вы не контролируете. Пояснения и документы подайте в срок, указанный в требовании.

Это следует из положений пунктов 8 и 10 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Инспекция рассмотрит пояснения, документы и примет решение, является организация (гражданин) контролирующим лицом в отношении таких иностранных компаний или нет. Каких-либо сроков на рассмотрение и принятие решения у проверяющих нет, закон не ограничивает их в этом.

Если ваши доводы инспекторов не убедили и они признали вас контролирующим лицом, инспекция вправе налогоплательщика привлечь к ответственности по статье 129.6 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 11 ст. 25.14 НК РФ).

Это следует из положений пункта 12 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Важно: если организацию или гражданина признали контролирующим лицом, так как их доля участия виностранной организации составила более 10 процентов, а доля участия всех налоговых резидентов России в этой компании – более 50 процентов, ответственность по статье 129.6 Налогового кодекса РФ не применяется (абз. 2 п. 11 ст. 25.14 НК РФ). Однако само уведомление о контролируемых иностранных компаниях нужно подать. К нему приложите письменные пояснения и документы, которые подтвердят следующее. Вы не знали, что доля участия в иностранной организации всех лиц – резидентов России (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составила более 50 процентов. Это следует из положений пунктов 10 и 12 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Расчет и уплата налогов

Контролирующее лицо обязано уплатить налоги с прибыли контролируемых иностранных компаний. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако есть случаи, когда контролирующему лицу предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налогов.

Это следует из положений статьи 25.13-1пункта 2 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Кто должен платить налоги с доходов контролируемых компаний;

Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании;

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой компании.

Кроме того обязанность по уплате налога на прибыль отпадет и в следующем случае. Если контролирующее лицо прекратило свое участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Отчет по налогам

Контролирующее лицо обязано отчитаться по доходам контролируемой иностранной компании.

Специальные формы отчетности для этих целей не предусмотрены. Поэтому организации заявляют такие доходы в декларации по налогу на прибыль, а граждане – в декларации по форме 3-НДФЛ.

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Как составить и сдать уведомление об участии в иностранных организациях


Организации и граждане, которые владеют в иностранной компании долей более чем в 10 процентов, или которые учредили иностранную структуру без образования юридического лица, должны подавать уведомление об участии в иностранных организациях (подп. 1 и 2 п. 3.1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 25.14 НК РФ). В том числе это относится ко всемконтролирующим лицам. Форма и электронный формат такого документа утверждены приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177. Там же приведен порядок заполнения.

Внимание: с 15 марта 2016 года в уведомлении об участии в иностранных организациях надо раскрывать больше обязательной информации, чем раньше

Раскрывать больше информации должны те граждане и организации, у которых основания для подачи уведомления возникли 15 марта 2016 года и позже (письмо Минфина России от 20 апреля 2016 г. № 03-01-23/22693). Новые требования установлены пунктом 5 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Подробно о том, как составить уведомление, куда и в какие сроки его подать, читайте в этой рекомендации. Здесь же вы найдете пример заполнения.

Куда сдавать

Уведомление об участии в иностранных организациях подают в налоговую инспекцию:

– по месту регистрации организации;
– по местожительству гражданина, если заполнили за физлицо.

Об этом говорится в подпункте 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Как сдать

Граждане могут сдавать уведомление как на бумаге, так и в электронной форме. Для организаций условия строже. Они могут подать заявление только в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи, в общем для такого способа порядке (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Когда сдавать

По общему правилу для граждан и организаций сдавать уведомление нужно в течение трех месяцев с даты, когда возниклооснование для подачи. Эту дату можно взять из правоустанавливающих документов иностранного государства. Для чего бухгалтеру их нужно иметь уже с переводом на русский язык. А сами документы ему должны предоставить юристы компании, которые разъяснят, как их правильно читать.

Специальные правила есть для физических лиц, которые на момент возникновения оснований для подачи еще не были налоговыми резидентами России, а стали ими по итогам года. Для них сроки подачи уведомление другие. Подробнее об этом см. Какие обязанности возникают у контролирующего лица.

Это следует из положений пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Состав уведомления

Уведомление включает в себя:

– страницу 001 «Титульный лист»;
– страницу 002 «Сведения о физическом лице» (только если уведомление подает физическое лицо);
– лист А «Сведения об иностранной организации»;
– лист Б «Сведения о российской организации»;
– лист В «Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица»;
– лист В1 «Сведения об участнике иностранной структуры без образования юридического лица»;
– лист Г «Раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия».

В Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177, не сказано, какие страницы и листы уведомления заполнять обязательно, а какие – нет. Поэтому безопаснее будет включить в уведомление все листы. Даже те, на которых будут только прочерки.

Общий порядок заполнения

Чтобы правильно заполнить уведомление, руководствуйтесь Порядком его заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177, с учетом требований пункта 5 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Используйте сквозную нумерацию страниц (начиная со страницы 001). Порядковый номер страницы указывается слева направо начиная с первого (левого) знака (например, «010» – для десятой страницы).

Если заполняете документ от руки, то делайте это заглавными печатными буквами. А поля заполняйте слева направо, начиная с левого знакоместа.

Для документа, который заполняют с помощью компьютера, таких особенностей не установлено. Но чтобы не ошибиться, лучше сформируйте его в программе «Налогоплательщик ЮЛ», размещенной на официальном сайте ФНС России. Причем ею могут воспользоваться как организации, так и физические лица.

Такие правила установлены пунктами 4–7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Страница 001

На странице 001 укажите:

– ИНН (если ИНН – 10 цифр, то в последних двух ячейках строчки, отведенной для ИНН, следует проставить прочерки). Причем если у физического лица нет свидетельства о постановке на учет по форме 2-1-Учет, то это поле не заполняйте – поставьте в нем прочерки;
– КПП (из свидетельства о постановке на учет по форме № 1-1-Учет (крупнейшие налогоплательщики – из уведомления поформе № 9-КНУ). Физические лица в ячейках, отведенных для КПП, ставят прочерки – этот код для них не предусмотрен;
– номер корректировки (при составлении первичного уведомления укажите «0--», если вносите корректировки в ранее представленный документ – укажите порядковый номер корректировки: «1--», «2--», «3--»);
– код налоговой инспекции, в которую подается уведомление;
– код налогоплательщика («1» – для российской организации, «2» – для физического лица, «3» – для иностранной организации, являющейся налоговым резидентом);
– один из кодов основания для подачи уведомления, приведенных в пункте 12 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177;
– полное наименование организации в соответствии с учредительными документами или фамилию, имя, отчество человека (полностью, без сокращений, как в паспорте).
– ОГРН организации;
– количество страниц, на которых составлено уведомление;
– количество листов подтверждающих документов или их копий.

На странице 001 обязательно проставьте дату заполнения уведомления, а также печать и подпись того, кто уполномочен подтвердить достоверность и полноту указанных в уведомлении сведений. Если это представитель, то к уведомлению приложите доверенность.

Такие правила предусмотрены пунктами 8–17 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Страница 002

Страницу 002 уведомления заполняют только граждане. В ней указывают сведения о физическом лице, которое подает уведомление: Ф. И. О., паспортные данные, адреса (места жительства и пребывания).

Коды документов, на основании которых можно заполнить страницу, возьмите из приложения 1 к Порядку, утвержденномуприказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177. А коды стран мира есть в Общероссийском классификаторе стран мира (ОКСМ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-СТ. Для граждан России укажите код «643».

При заполнении адреса для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя поля «Район» и «Город» не заполняйте.

Об этом говорится в разделе IV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Лист А

На листе А укажите сведения об иностранной организации, в которой участвует налогоплательщик. Если таких организаций несколько, по каждой из них заполните отдельный лист А.

Также для каждой из организаций надо самостоятельно придумать уникальный цифровой номер и внести его в строку 1после префикса ИО. Удобнее всего нумеровать организации последовательно, начиная с ИО-00001. При этом номер навсегда закрепляется за конкретной организацией. Для каждой новой иностранной компании, в которой участвует налогоплательщик, нужно указывать новый идентификатор. Даже если доля в предыдущей будет утрачена.

Пример указания номера иностранной организации в уведомлении об участии в иностранных организациях

А.В. Львов владеет долей в кипрской организации Alfa LTD. В связи с этим он подал в налоговую инспекцию уведомление об участии в иностранных организациях. На листе А уведомления он указал регистрационные данные Alfa LTD и присвоил ей уникальный номер «ИО-00001».

Впоследствии Львов продал свою долю в Alfa LTD и приобрел долю в Beta LTD, зарегистрированной на Британских Виргинских островах. В новом уведомлении Львов присвоил Beta LTD уникальный номер «ИО-00002».

Помимо этого проставьте:

– полное наименование иностранной организации (в русской и латинской транскрипции);
– код страны, где находится организация (в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОКСМ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-СТ);
– регистрационный номер иностранной организации, ее код и адрес;
– признак участия (прямое, косвенное или смешанное);
– дату возникновения участия;
– долю в иностранной организации;
– дату окончания участия (если подаются сведения об окончании участия).

Полное наименование организации латинскими буквами указывайте так, как оно написано в учредительных документах. Если латинского названия в них нет (например, название написано иероглифами), то его необходимо транслитерировать – записать буквами латинского алфавита. То же самое относится и к наименованию в русской транскрипции. При этом можно использовать любые подходящие международные или национальные стандарты транслитерации. К примеру, для транслитерации китайских иероглифов в латинские символы воспользуйтесь ISO 7098:1991.

Этот же порядок действует и в отношении адреса иностранной организации. Но указывать его нужно только латинскими символами.

Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 13 июля 2015 г. № ЕД-3-13/2701.

Такие требования к заполнению приведены в разделе V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Лист Б

В Листе Б уведомления приводят информацию о российских организациях, через которые налогоплательщик принимает участие в иностранных компаниях. Если таких организаций несколько, по каждой из них заполните отдельный лист Б.

Уникальный цифровой номер присвойте российской организации по аналогии с тем, как это сделали на листе А, только с префиксом «РО-».

Об этом говорится в разделе VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Лист В

На листе В отражают сведения об иностранных структурах (например, фондах, трастах, товариществах), если налогоплательщик является их учредителем, осуществляет над ними контроль, имеет фактическое право на их доход или владеет через них иностранными организациями. Если таких структур несколько, по каждой из них заполните отдельный лист В.

Уникальный цифровой номер присвойте иностранной структуре по аналогии с тем, как это сделали на листе А, только с префиксом «ИС-».

Код страны, в которой находится структура, укажите в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОКСМ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-СТ).

Если сведения, которые можно занести в поля 2.3 и 2.4, отсутствуют (структура не регистрировалась), заполните поле 2.7. Укажите в нем любые другие сведения, позволяющие идентифицировать иностранную структуру. Например, код плательщика налога или другие присвоенные структуре идентификаторы.

Об этом говорится в разделе VII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Лист В1

Лист В1 заполните, если налогоплательщик является учредителем иностранной структуры, осуществляет контроль над иностранной структурой или имеет право на доход такой иностранной структуры.

Уникальный цифровой номер укажите тот же, что и на листе В.

Поле 5 заполняйте, только если поле 4 осталось пустым. А поле 8 (доля участия) – только если через эту структуру налогоплательщик участвует в уставном капитале организации, указанной на листе А.

Такие требования к оформлению листа приведены в разделе VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Лист Г

На Листе Г отразите информацию о косвенном участии налогоплательщика в иностранных компаниях. То есть заполнять его надо в случаях, когда в поле 7 листа А указан признак участия «2» или «3» (косвенное или смешанное).

Уникальный цифровой номер укажите тот же, что и на соответствующем листе А.

О том, как рассчитать долю косвенного участия, см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Требования к оформлению листа установлены разделом IX Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

Пример заполнения уведомления

Пример заполнения уведомления об участии в иностранных организациях

ООО «Альфа» 16 марта приобрело долю в уставном капитале кипрской организации Alfa LTD. Размер доли – 100%. Участие прямое.

«Альфа» не имеет косвенного участия в иностранных организациях, не участвует в иностранных структурах без образования юридического лица.

На странице 001 бухгалтер указал информацию об «Альфе»:

– ИНН – 7708123450;
– КПП – 770801001;
– код налоговой инспекции – 7708;
– код налогоплательщика – «1»;
– код основания для подачи уведомления – 4;
– полное наименование организации в соответствии с учредительными документами – Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»;
– ОГРН – 1007746123450;
– количество страниц, на которых составлено уведомление, – 7.

На листе А бухгалтер указал сведения об иностранной организации, в которой участвует «Альфа».

Организации Alfa LTD присвоен уникальный цифровой номер 00001. Его бухгалтер указал в строке 1 после префикса ИО.

Далее бухгалтер указал:

– полное наименование иностранной организации Alfa LTD (в русской и латинской транскрипции) – «Альфа ЛТД» и Alfa LTD;
– код страны, где находится Alfa LTD – 196;
– регистрационный номер Alfa LTD и адрес – HE 586751, Nicosia, Sofocleos street, 42;
– признак участия (прямое, косвенное или смешанное). Код налогоплательщика (его аналог) отсутствует;
– дату возникновения участия – 17.03.2016;
– долю в иностранной организации – 100 процентов.

16 июня 2016 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию по месту своей регистрации уведомление об участии в иностранных организациях.

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании


Чтобы рассчитать НДФЛ с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

  • объект налогообложения;
  • дату получения дохода;
  • налоговую базу;
  • налоговую ставку;
  • сумму налога.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите в том же порядке, что и организации (п. 12 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

Если по личному закону компании составлять финансовую отчетность не нужно, то датой получения дохода будет 31 декабря года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

Поясним на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, определите налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании и в том же порядке, что и организации.

При этом учитывайте, что доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на налоговые вычеты (стандартныепрофессиональныеимущественныесоциальные).

Это следует из положений пункта 6 статьи 309.1, пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании составляет 13 процентов.

Это установлено пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании определите по формуле:

НДФЛ c прибыль контролируемой компании = Налоговая база Х 13%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому или иностранному законодательству, то его сумму можно зачесть:

Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства (в т. ч. налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода) Х Доля участия гражданина в контролируемой иностранной компании Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России Х Доля участия гражданина в контролируемой иностранной компании

Налог, исчисленный по правилам иностранного государства, нужно документально подтвердить. Подтверждающие документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 232, пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 90 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. (90 000 000 руб. > 50 000 000 руб.). Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
90 000 000 руб. Х 13% Х 100% (доля участия в Limited DDT) = 11 700 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму менее 50 млн руб. Других доходов нет

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 49 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 39 000 000 руб. (49 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (39 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. Также есть доход в виде процентов по займу

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

Limited DDT владеет ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. В 2015 году иностранная организация Limited DDT получила доход в виде процентов по займу, предоставленному российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"», в сумме 200 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

Сумма прибыли по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 290 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 200 000 000 руб. – 10 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Львов обязан уплатить НДФЛ с прибыли Limited DDT, ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год превысила 50 000 000 руб. Сумму налога он рассчитал на 31 декабря 2016 года:
300 000 000 руб. х 13% х 100% (доля участия в Limited DDT) = 39 000 000 руб.

Налог Львов обязан перечислить в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля 2017 года.

Пример расчета НДФЛ с дохода контролируемой кипрской компании, которая в 2015 году продает долю в российской организации своему учредителю – гражданину России за сумму более 50 млн руб. У кипрской организации есть убыток, который перенесен на 2015 год

Гражданин России А.В. Львов является учредителем и признается контролирующим лицом кипрской организации Limited DDT. Доля участия – 100 процентов.

В свою очередь Limited DDT владеет российским ООО «Альфа». Доля участия – 100 процентов. В 2015 году Limited DDT продает эту долю Львову за 100 000 000 руб. Других доходов у контролируемой иностранной компании нет.

Расходы, учитываемые при определении прибыли по правилам кипрского законодательства, составили 10 000 000 руб.

За период 2012–2014 годов Limited DDT получен убыток 41 000 000 руб. Этот убыток организация перенесла на 2015 год по правилам кипрского законодательства.

Сумма прибыли до налогообложения по данным годовой финансовой отчетности за 2015 год (подтверждена аудиторским заключением) составила 49 000 000 руб. (100 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 41 000 000 руб.). Финансовый год на Кипре совпадает с календарным.

Дивиденды компания Limited DDT в 2015 году не выплачивала.

Платить Львову НДФЛ с прибыли Limited DDT не нужно. Ведь прибыль (до налогообложения) за 2015 год не превысила 50 000 000 руб. (49 000 000 руб. < 50 000 000 руб.).

Уплата

НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной компании гражданин должен перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты такого налога не установлено. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Сделать это нужно по местожительству гражданина. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как перечислить НДФЛ в бюджет человеку.

Ответственность

86.79627 (9)

За неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующее лицо – гражданина привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по НДФЛ, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если гражданин не уплатил (не полностью уплатил) НДФЛ с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка