Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 августа 15 просмотров

КС-2 это АКТ на выполненные работы; а КС-3 формирует стоиомсть работ при чем допускается не только даты другие но и стоимость в КС-2 может быть ниже, а в КС-3 выше, что счет фактура на КС-3, а вот дата это вопрос.хотела бы получить пояснение со ссылкой на правовую базу (письмо,положение)Интересует дата выписки в нашем случае КС-2 - 27.07.2016г. а КС-3 12.08.2016 какого числа будет счет фактура?

По общему правилу для целей начисления НДС датой передачи работ является дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика).

Следовательно, в Вашем случае если даты КС-2 и КС-3 (которые составлены к общему объему выполненных работ) различаются, то счет-фактуру необходимо оформить одновременно на дату составления Акта по форме КС-2, который у Вас оформлен раньше, чем КС-2.

Кроме того, форма КС-3 является Справкой о стоимости работ, сама по себе без Акта по форме КС-2 факт передачи работ она не подтверждает. Поэтому в любом случае датируйте счет-фактуру датой первичного документа, свидетельствующего о том, что работы переданы и приняты Заказчиком. А таким документом является именно Акт по форме КС-2.

Обоснование

1. Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС

Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.

Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.

Использовать типовые формы с 2013 года не обязательно. Можно разработать собственные. В любом случае ряд требований соблюсти все же придется. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.

Ситуация Документ Основание
<…>
Капитальное строительство и строительно-монтажные работы

Акт о приемке выполненных работ
форма № КС-2

Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ

Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100

<…>

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;

выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;

выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Разъяснения контролирующих ведомств по поводу налоговых вычетов на основании промежуточных актов КС-2различаются.

Минфин России считает, что основанием для применения вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. По мнению представителей финансового ведомства, НДС по строительно-монтажным работам можно принять к вычету только после подписания акта либо о полном завершении работ, либо о приемке конкретного этапа работ, который определен в договоре (приложениях к нему). Такая точка зрения отражена в письмах от 21 сентября 2012 г. № 03-07-10/24от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52. При этом права на вычет НДС организация не теряет, даже если строительство затянулось и часть счетов-фактур, связанных со строительством, оказались выставленными более чем за три года до подписания последнего акта. Дело в том, что трехлетний срок для принятия налога к вычету, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, отсчитывается именно с момента возникновения у организации права на вычет. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374.

ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам по форме № КС-2. Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. № А32-1590/2013от 22 января 2013 г. № А32-38629/2011, ФАС Московского округа от 4 июня 2014 г. № Ф05-5062/2014 и от 19 апреля 2012 г. № А40-77285/2011Поволжского округа от 9 февраля 2012 г. № А57-4110/2011Северо-Западного округа от 21 декабря 2010 г. № А56-13852/2010Уральского округа от 30 сентября 2009 г. № А07-19513/2008). Поэтому организация, которая будет придерживаться разъяснений налоговой службы, практически не рискует.

<…>

2. Из статьи В НК РФ не раскрыто понятие «дата передачи работ и услуг»: Минфин и ФНС России спорят о НДС

Журнала «Российский налоговый курьер» № 16, август 2015

<…>

Отгрузка для целей исчисления НДС — дата составления акта или его подписания заказчиком

В случае отсутствия полной или частичной предоплаты база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вскоре после введения с 1 января 2006 года этой нормы, положившей конец возможности откладывать дату определения налоговой базы до момента оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, ФНС России по согласованию с Минфином России разъяснила, что нужно понимать под днем отгрузки.

Так, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав является дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Этот вывод обосновывался нормами действовавшего тогда Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о необходимости оформлять каждую операцию первичным документом, содержащим указание на дату ее совершения. Отметим, что эти нормы сохранились и в Федеральном законе от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 9 указанного закона).

Таким образом, дата составления документа была названа в качестве единой для отгрузки (передачи) как товаров, так и работ и услуг. При этом такое определение даты отгрузки близко по смыслу к правилу, которым определяется момент перехода права собственности на вещи (п. 1 ст. 223 и п. 1 ст. 224 ГК РФ). Несмотря на это, с 2006 года даже в отношении движимых вещей отгрузка уже не отождествлялась с передачей права собственности на них, являющейся главным квалифицирующим признаком реализации товаров в целях исчисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ). И налоговики на местах в отношении работ и услуг придерживались именно такой позиции (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126829). Это часто приводило к судебным спорам с налогоплательщиками.

В то же время Минфин России стал рассуждать немного иначе. Так, если дата составления и дата подписания акта о выполнении проектных работ приходится на разные налоговые периоды, то в целях определения базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма от 07.10.08 № 03-07-11/328от 16.03.11 № 03-03-06/1/141 и от 03.08.12 № 03-07-15/95). Ведь заказчик обязан принять подрядные работы (п. 1 ст. 720 ГК РФ). А нормы бухгалтерского законодательства, на которых ранее основывался вывод о дате составления акта как моменте определения базы по НДС, финансовое ведомство не упоминало.

Нормы ГК РФ о приемке применяются в отношении работ, а не услуг, что обусловливает различные моменты возникновения базы по НДС

Интересно, что такие рассуждения Минфина России были приняты в одном из дел в качестве дополнительного подтверждения правоты налогоплательщика. Он определил базу по НДС не на дату составления им 29 декабря акта по форме № КС-2, как того требовал налоговый орган, а на более позднюю дату подписания этого акта заказчиком — 6 января (постановление ФАС Московского округа от 21.01.14 № А41-49443/12).

Минфин придерживается единого мнения о моменте определения базы по НДС, а у ФНС России позиция двойственная

На сегодняшний день финансовое ведомство больше не колеблется и указывает, что момент определения базы по НДС — это дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма от 01.09.14 № 03-03-06/1/43640от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990от 13.02.15 № 03-07-11/6421 и от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436). Причем эта логика действует и в ситуации, когда заказчик уклоняется или отказывается подписать акт. Если так произошло, но при этом есть решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчик выполнил, днем выполнения работ для целей НДС является дата вступления в силу решения суда (письма Минфина России от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990и от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436).

У ФНС России позиция двойственная. С одной стороны, она уже не требует определять день отгрузки по дате первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. При этом налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России о том, что при определении базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо от 04.04.13 № ЕД-4-3/6048). И в приложении 5 к письму ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@ указано, что универсальный передаточный документ регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы.

То есть дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры, кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки. Видимо, предполагается, что в общем случае дата составления счета-фактуры — это одновременно и дата составления соответствующего первичного документа, на основании которого, как не раз указывала ФНС России, и составляется счет-фактура.

С другой стороны, если заказчик уклоняется или отказывается подписывать акт, то, по мнению налогового ведомства, подрядчик обязан выставить счет-фактуру в момент составления форм № КС-2 и КС-3. Такое решение приняла ФНС России по жалобе одного из налогоплательщиков. Обоснование следующее. В проверяемом периоде документы, подписанные подрядчиком в одностороннем порядке, арбитражный суд признал верными. Следовательно, у налогоплательщика не было оснований для невключения в базу по НДС стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Ведь при отказе одной из сторон от подписания акта приемки-сдачи работ в нем делается отметка об этом и документ подписывает другая сторона. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ суд может признать недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта являются обоснованными (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Минфин России считает, что дата определения налоговой базы — это всегда дата подписания акта приема-передачи заказчиком

В вышедшем вскоре письме ФНС России от 21.05.15 № ГД-4-3/8626@ тот же вывод был сформулирован в более общем виде. Так, отвечая на вопрос о применении НДС при реализации работ в случае отказа заказчика от подписания акта, налоговая служба указала, что моментом определения базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: день передачи результатов выполненных работ или день их оплаты (частичной оплаты), то есть не день приемки.

Таким образом, в отношении «не общего случая», состоящего в мотивированном отказе или немотивированном уклонении заказчика от подписания акта приема-передачи, мнения Минфина России и ФНС России разошлись. Первый считает, что и в этой ситуации дата определения налоговой базы — это дата подписания акта приема-передачи заказчиком. Вторая — дата составления акта подрядчиком. Большинство судов на стороне налоговиков. Получается, если компания хочет избежать риска споров с налоговым органом по рассматриваемому вопросу, безопаснее следовать точке зрения ФНС России, а не Минфина.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка