Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 августа 60 просмотров

Организация находится на пониженном тарифе, возможно в 3 или 4 квартале 2016г. утеряет данное право. Организация должна будет пересчитать взносы по основному тарифу, нужно ли сдать корректирующие, или же достаточно будет указать доначисления по 120 стр. в отчете РСВ? Будут ли начислены пени?

Компания на УСН в течение календарного года может утратить право на применение пониженных тарифов страховых взносов по двум причинам:

  1. Из-за нарушения условий применения упрощенки. В этом случае взносы восстанавливаются с начала квартала, в котором допущены такие нарушения.
  2. Из-за нарушения процентного соотношения доходов. В такой ситуации восстановить взносы нужно за весь период с начала года.

В обоих случаях до потери права на пониженные тарифы компания начисляла страховые взносы правильно. Поэтому восстановленные суммы не рассматривают как недоимку по страховым взносам. Следовательно, пени на эти суммы не начисляются (письмо Минтруда России от 21.04.2015 № 17-4/В-595).

По этой же причине не нужно подавать корректировочные расчеты РСВ-1 за предыдущие периоды или указывать доначисления в строке 120 раздела 1.

Просто отразите правильный расчет в разделе 2.1.

Например, утрата права произошла в третьем квартале.

В первом случае в состав расчета за 9 месяцев 2016г. включите два раздел 2.1:

- первый с кодом «07» за полугодие. В нем произведите расчет взносов по пониженным тарифам;

- второй с кодом «01» за 3 квартал. В нем рассчитайте взносы по общему тарифу.

Во втором случае заполните раздел 2.1 с кодом «52». Он означает, что компания применяет упрощенку, но взносы платит по общему тарифу. И приведите в нем и в остальных разделах расчета суммы взносов с учетом пересчета. А индивидуальные сведения — разделы 6 — составьте и исходные за 3 квартал, и с типом «корректирующая» за предыдущие отчетные периоды. Причем в формах с типом «корректирующая» в подразделе 6.4 укажите 2 кода категории застрахованного лица: отменяемый «ПНЭД» без сумм и новый «НР» с выплатами и взносами.

Примеры заполнения РСВ-1 в каждой ситуации приведены ниже в развернутом овтете.

Обоснование

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

<…>

Пониженные тарифы для тех, кто на упрощенке

Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. Причем доходы от такого вида деятельности должны составлять не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

<…>

Ситуация: за какой период нужно восстановить страховые взносы, если организация на упрощенке утратит право на применение пониженных тарифов в середине года

Ответ зависит от причины, по которой право применять пониженные тарифы утрачено. Возможны два варианта.

Первый: организация утратила право на применение пониженных тарифов из-за того, что нарушила условия применения упрощенки. В этом случае взносы восстанавливайте с начала квартала, в котором были допущены такие нарушения.

Второй: организация больше не вправе применять пониженные тарифы, поскольку нарушила установленное соотношение доходов. В такой ситуации восстановить взносы нужно за весь период с начала года.

В обоих случаях до потери права на пониженные тарифы страховые взносы начисляли правильно. Поэтому восстановленные суммы не рассматривают как недоимку по страховым взносам. Следовательно, пени на эти суммы не начисляют. Такой вывод подтверждается письмами Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595от 5 июля 2013 г. № 17-3/1084.

Разберем подробнее каждый вариант.

Нарушены условия для применения спецрежима

Утратив право на применение упрощенки, страхователь теряет право применять упрощенку с начала того квартала, в котором это произошло. До потери права на упрощенку (при соблюдении установленного соотношения доходов) можно применять пониженные тарифы. После страховые взносы нужно восстановить по общим тарифам. Правда, восстанавливать нужно только взносы, которые занижены из-за неправомерного применения пониженных тарифов. То есть взносы за период, в течение которого организация должна была применять другую систему налогообложения.

Это следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, пункта 8 части 1 ичасти 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.

Пример, как восстанавливать суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с утратой права на применение упрощенки

ООО «Альфа» применяет упрощенку, занимается производством пищевых продуктов и сдает помещения в аренду. Производство пищевых продуктов является основным видом деятельности. Доля доходов от реализации пищевой продукции составляет более 70 процентов от общего объема доходов, поэтому «Альфа» применяет пониженные тарифы страховых взносов.

За период с января по июнь база для начисления страховых взносов равна 8 000 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 1 600 000 руб., в том числе:

  • в Пенсионный фонд РФ – 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. х 20%);
  • в ФСС России – 0 руб. (8 000 000 руб. х 0%);
  • в ФФОМС – 0 руб. (8 000 000 руб. х 0%).

В июне среднесписочная численность сотрудников «Альфы», рассчитанная за полугодие, превысила 100 человек. Поэтому с 1 апреля «Альфа» утратила право на применение упрощенки. Начиная с 1 апреля бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.

За период с апреля по июнь база для начисления страховых взносов равна 4 000 000 руб. Суммы страховых взносов, начисленных за этот период, составили:

  По общим тарифам По пониженным тарифам Разница
В Пенсионный фонд РФ 880 000 руб. (4 000 000 руб. х 22%) 800 000 руб. (4 000 000 руб. х 20%) 80 000 руб. (880 000 руб. – 800 000 руб.)
В ФСС России 116 000 руб. (4 000 000 руб. х 2,9%) 0 руб. (4 000 000 руб. х 0%) 116 000 руб.
В ФФОМС 204 000 руб. (4 000 000 руб. х 5,1%) 0 руб. (4 000 000 руб. х 0%) 204 000 руб.


Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 400 000 руб.

Нарушено соотношение доходов

Если право применять пониженные тарифы утрачено из-за нарушения установленного соотношения доходов, то восстанавливать недоначисленные суммы страховых взносов нужно за весь период с начала года. Это прямо прописано в части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Пример, как восстанавливать суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с нарушением 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов

ООО «Альфа» применяет упрощенку, занимается производством пищевых продуктов и сдает помещения в аренду. Производство пищевых продуктов является основным видом деятельности. Доля доходов от реализации пищевой продукции составляет более 70 процентов от общего объема доходов, поэтому «Альфа» применяет пониженные тарифы страховых взносов.

За период с января по июнь текущего года база для начисления страховых взносов равна 800 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 160 000 руб., в том числе:

  • в Пенсионный фонд РФ – 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%);
  • в ФСС России – 0 руб. (800 000 руб. х 0%);
  • в ФФОМС – 0 руб. (800 000 руб. х 0%).

В июне доля доходов от реализации пищевой продукции в общем объеме доходов нарастающим итогом с начала года составила 65 процентов. Поэтому с 1 января текущего года «Альфа» утратила право на применение пониженных тарифов. Начиная с 1 января бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.

Суммы страховых взносов составили:

  По общим тарифам По пониженным тарифам Разница
В Пенсионный фонд РФ 176 000 руб. (800 000 руб. х 22%) 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%) 16 000 руб. (176 000 руб. – 160 000 руб.)
В ФСС России 23 200 руб. (800 000 руб. х 2,9%) 0 руб. (800 000 руб. х 0%) 23 200 руб.
В ФФОМС 40 800 руб. (800 000 руб. х 5,1%) 0 руб. (800 000 руб. х 0%) 40 800 руб.


Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 80 000 руб.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 19, Октябрь 2015

Какие ситуации учесть в обновленном РСВ-1

<…>

Компания на упрощенке потеряла право на льготный тариф по взносам

Проверьте в РСВ-1:

подраздел 2.1, разделы 6.

Компании на упрощенке, основная деятельность которых связана с производством или социальной сферой, вправе платить взносы по пониженному тарифу (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). До 2018 года включительно тариф пенсионных взносов для таких организаций равен 20 процентам. А в ФФОМС взносы не начисляют.

Организация на упрощенке может потерять право на пониженный тариф по двум основным причинам. От того, по какой из причин компания не может применять льготу, зависит порядок пересчета начисленных взносов.

Компания слетела с упрощенки. Суммы начисленных взносов нужно пересчитать по общему тарифу с начала того квартала, в котором организация утратила право на применение спецрежима (письмо Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17–4/ В-595). Если компания слетела с упрощенки в III квартале, то в РСВ-1 за 9 месяцев должно быть два подраздела 2.1 с разными кодами тарифов. Один со сведениями за январь—июнь и кодом 07, который означает применение льготы. А второй — с данными за период с июля по сентябрь включительно и кодом 01, который соответствует общему тарифу (п. 9.1 Порядка, утв. постановлением № 2п).

Пример 2. Как заполнить РСВ-1, если компания с льготной деятельностью в III квартале слетела с упрощенки

Доходы компании на упрощенке с льготным видом деятельности в июле превысили лимит в 68 820 000 руб. С этого месяца она не вправе применять спецрежим и льготный тариф по взносам. Бухгалтер заполнил подразделы 2.1 в составе РСВ-1 за 9 месяцев так, как в образцах.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Excel

Распечатать образецСкачать бланк в формате Excel

Некоторые путаются и пересчитывают взносы не с начала квартала, а с 1 января. И переплачивают взносы. Тогда переплату понадобится либо возвращать из ПФР, либо засчитывать в счет будущих платежей.

Доходы от льготной деятельности недотягивают до 70-процентного лимита. Если выручка от льготного вида деятельности по итогам 9 месяцев составила меньше 70 процентов от общей суммы доходов, компания теряет право на пониженный тариф взносов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). В таком случае взносы пересчитайте по общему тарифу с начала года (письмо Минтруда России от 5 июля 2013 г. № 17–3/1084). Пени платить не надо.

Если компания потеряла право на льготу в III квартале, то в РСВ-1 за 9 месяцев включите один подраздел 2.1 с кодом 52. Он означает, что компания применяет упрощенку, но взносы платит по общему тарифу. И приведите в нем и в остальных разделах расчета суммы взносов с учетом пересчета. А индивидуальные сведения — разделы 6 — составьте и исходные, и с типом «корректирующая» (п. 3, 9.8, 9.9, 9.17, 27 Порядка, утв. постановлением № 2п).

Если пересчитать взносы не с января, а с июля, возникнет недоимка, которая влечет за собой пени и штраф — 20 процентов от задолженности (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка