Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 августа 65 просмотров

ООО на ОСНО разместила информацию в эфире телевизионного канала в виде бегущей строки. Предоставило закрывающие документы в виде акта выполненных работ и счета-фактуры с формулировкой "размещение информацию в эфире телевизионного канала"Как правильно отразить данную хозяйственную операцию в БУ и НУ?

В Вашем случае данные расходы можно учесть в качестве расходов на рекламу, если информация направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, а не носит просто информационные характер, поскольку реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны (это условие выполнено).

При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)
– оплачено размещение рекламы.

На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

Принять к вычету НДС с суммы рекламных расходов можно в общеустановленном порядке. То есть при условии, что реклама необходима для деятельности, облагаемой НДС. А предприятие-заказчик имеет счет-фактуру, и услуга уже принята им к учету.

Сумма рекламных расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, зависит от их вида.

Затраты на рекламу в СМИ и Интернете можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Если по условиям договора и по факту исполнитель оказывает просто услуги по размещению информации (но не рекламирует какой-либо товар или услугу и т.д.), то учитывайте их, как информационные услуги. Информационные услуги, оказанные исполнителем, у заказчика относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли в месяце оказания услуг. Их можно  учесть  или на основании пп.14 или пп. 27 п.1 ст. 264 НК РФ.

Для того, чтобы  информационные   услуги  можно было  учесть  в налоговом учете, необходимы подтверждающие документы (у Вас есть). Помимо договора и акта об оказании  услуг  в обязательном порядке должны быть отчеты, содержащие информацию, предусмотренную договором.

В отчетах должно быть довольно подробно описано, какие именно услуги Вам были оказаны, т.к. любые расходы должны быть экономически обоснованны, а налоговые органы зачастую консультационные услуги снимают с расходов, т.к. не все могут доказать, что эти услуги оказаны и относятся к их деятельности.

В БУ отражайте такие услуги в общеустановленном порядке, как услуги сторонних организаций.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

Ситуация: будет ли рекламой информация на вывеске

Нет, не будет. При условии, что информация на вывеске не связана с определенным товаром.

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 25 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Например, продавец товара обязан указать на вывеске следующие сведения:

Об этом сказано в пункте 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

В таком случае вывеска носит не рекламный, а информационный характер.

Аналогичная точка зрения отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37письме ФАС России от 16 марта 2006 г. № АК/3512.

Если информация на вывеске связана с определенным товаром или вызывает у покупателей ассоциацию с ним, то такая вывеска будет рекламной (см., например, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012).

Ситуация: будет ли рекламой информация на упаковке товара

Нет, не будет.

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 25 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Законодательство обязывает продавца (исполнителя) предоставить потребителю достоверную информацию, которая необходима для правильного выбора товара, работы, услуги. К такой информации относят сведения о товаре, его производителе, потребительских свойствах, правилах и условиях эффективного и безопасного использования продаваемых предметов. Данные сведения могут быть указаны на этикетке, в маркировке или на упаковке товара (ст. 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Поэтому обязательные сведения на упаковке рекламой не будет.

Ситуация: можно ли считать рекламой рассылку СМС-сообщений с информацией о товарах. Такую услугу оказывает оператор связи

Да, можно. Рассылка СМС-сообщений с информацией о товарах – это не что иное, как реклама.

Ведь реклама – это информация, которая, в частности, адресована неопределенному кругу лиц. При этом рекламу можно распространять любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

Вообще, распространять рекламу по телефону можно только с предварительного согласия абонента. Получить такое согласие должен рекламораспространитель, то есть оператор связи. Выходит, что конкретный адресат сообщения ему известен.

А вот организация-рекламодатель в данном случае не может знать заранее, кому из потенциальных клиентов оператор отправит сообщения. К тому же рассылка на определенный абонентский номер еще не говорит о том, что можно распознать того, кто этот номер использует. А значит, и круг лиц, которому оператор отправит СМС, для рекламодателя будет не определен.

В таком случае рассылку СМС-сообщений через оператора связи организация-рекламодатель вправе признать рекламой.

Аналогичные выводы следуют из статьи 18 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ и косвенно подтверждены в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479.

Маркетинговую кампанию и рекламные мероприятия утверждают приказом руководителя.

Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

  • эфирные справки телерадиостанций.
    • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
    • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.
    • товар;
    • средство индивидуализации организации или товара;
    • изготовитель или продавец товара;
    • результаты интеллектуальной деятельности;
    • мероприятие.
    • товарные знаки;
    • знаки обслуживания;
    • фирменные наименования;
    • промышленные образцы;
    • изобретения;
    • компьютерные программы, базы данных.
    • наименование организации;
    • место ее нахождения;
    • режим работы.
  • отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
  • эфирные справки телерадиостанций;
  • справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».

Рекламу размещает сторонняя организация

При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)
– оплачено размещение рекламы.

На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.

6Март2008

Налогообложение

Рекламная кампания без бухгалтерских и налоговых проблем

Руководство вашей компании пришло к выводу, что разовых рекламных акций недостаточно для поддержания стабильного спроса. И было решено провести массированную рекламную кампанию. В этой статье мы рассматриваем все аспекты учета и налогообложения длящихся расходов на рекламу.

Можно выделить три основных варианта проведения рекламной кампании. Первый: предприятие перечисляет предоплату за рекламу. Второй: организация оплачивает рекламные услуги поэтапно (например, ежемесячно). Третий: предприятие оплачивает все по завершении рекламной кампании.

Проще всего вести учет, если предприятие выбрало второй или третий вариант. То есть оплачивает услуги поэтапно или в конце – по факту. В этих случаях бухгалтер, получая акты и отчеты об оказанных услугах или проделанной работе, делает проводку:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по рекламе»
– отражены расходы на рекламу.

Одновременно компания на основании счета-фактуры может принять к вычету НДС со стоимости рекламных услуг.

Сложности возникают, когда организация расплачивается с исполнителем заранее. Вот этот случай и рассмотрим подробно.

Компания вносит предоплату за рекламу

Если предприятие делает предоплату, то важно не ошибиться в бухгалтерском учете. Ведь в этом случае рекламные затраты можно учесть либо как выданный аванс, либо как расходы будущих периодов. Все зависит от того, оказаны уже какие-либо услуги по договору или нет.

Допустим, рекламное агентство взялось разместить рекламу компании на радио или телевидении. И предприятие перечислило ему некоторую предоплату за эфирное время. В этом случае речь идет об авансе. Или другой пример: предприятие оплатило размещение рекламы в газете на несколько месяцев вперед. Или внесло предоплату за изготовление рекламных материалов (каталогов, брошюр). Или перечислило средства за участие в выставке. Во всех этих ситуациях бухгалтер должен отразить предоплату в составе выданных авансов.

Другой случай. Компания перечислила агентству деньги за написанный сценарий или снятый видеоролик, который позже будет использоваться в рекламной кампании. В этом случае речь идет о расходах будущих периодов. Ведь партнер предприятия (например, рекламное агентство) уже выполнил все или часть взятых на себя обязательств. Организация перечислила за это плату, однако расходы будут отражены в учете в будущем.

Рассмотрим подробнее каждый из этих случаев.

Расходы на рекламу учтены как перечисленные авансы

Авансы за рекламные расходы нужно учитывать в бухгалтерском учете стандартным способом – на счете 60 субсчет «Авансы выданные». Принимая затраты к учету, бухгалтер должен списать их на счет 44.

Принять к вычету НДС с суммы рекламных расходов можно в общеустановленном порядке. То есть при условии, что реклама необходима для деятельности, облагаемой НДС. А предприятие-заказчик имеет счет-фактуру, и услуга уже принята им к учету.

Пример 1

ООО «Бест косметикс» занимается импортом косметической продукции. В январе 2008 года предприятие перечислило рекламному агентству плату за размещение объявления в виде «бегущей строки» на ТВ – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Данное объявление будет регулярно транслироваться на местном телеканале с января по март 2008 года включительно. Стоимость услуг по размещению объявления составляет 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС – 18 000 руб.).

После оплаты услуг бухгалтер сделал проводку:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 354 000 руб. – перечислена плата за эфирное время.

В конце января на основании эфирной справки телеканала, акта оказанных услуг и счета-фактуры, полученных от агентства, бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по рекламе»
– 100 000 руб. – отражены затраты на рекламу на ТВ за январь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по рекламе»
– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по рекламным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по рекламным услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по рекламе»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 118 000 руб. – зачтена часть ранее перечисленного аванса.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать по итогам февраля и марта.

Затраты на рекламу учтены как расходы будущих периодов

Допустим, предприятие оплатило изготовленные материалы, которые впоследствии будут использоваться в рекламной кампании. На основании акта выполненных работ данные расходы должны быть учтены по дебету счета 97. По мере использования материалов (в соответствии со своей учетной политикой) предприятие будет списывать сумму ранее учтенных затрат на счет 44.

В налоговом учете сумму расходов будущих периодов надо списывать так же, как и в бухгалтерском, – постепенно, по мере использования рекламных материалов (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Таковы требования Минфина России (см., например,письмо от 18 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/75). Однако по этому вопросу с чиновниками можно поспорить. И признать затраты единовременно. Основание –подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Правда, в этом случае у компании возникнут налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства (п. 8912 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Поэтому обычно бухгалтеры списывают в налоговом учете затраты так же, как и в бухгалтерском. Это позволяет избежать разниц и споров с инспекторами.

Отражая рекламные затраты как расходы будущих периодов, важно учесть один важный момент. Законодательство не содержит точной нормы о том, как в данной ситуации предъявлять НДС к вычету. Возможно два варианта. Первый: компания принимает «входной» НДС к вычету единовременно – в момент отражения расходов на счете 97. Второй: компания предъявляет налог к вычету постепенно – по мере списания суммы затрат на рекламу в расходы.

Очевидно, что для компаний более выгоден первый вариант. И по идее, он совершенно не противоречит требованиям кодекса, что подтверждено арбитражными судами (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. № А05-20023/05-18).

Однако большинство налоговиков настаивают на втором варианте (см., например,письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. № 19-11/56883). И некоторые суды поддерживают их в этом вопросе (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2006 г. № А38-5062-17/453-2005). Поэтому если вы не готовы отстаивать в суде свое право как можно быстрее применить вычет, то лучше учесть требования налоговиков.

Рассмотрим пример.

Пример 2

Рекламное агентство изготовило для ООО «Бест косметикс» рекламный ролик. В январе 2008 года от агентства были получены акт выполненных работ и счет-фактура на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). В январе же компания оплатила услуги агентства. Рекламный ролик будет транслироваться по местному телеканалу с января по март 2008 года включительно.

В налоговом учете затраты на ролик будут списываться постепенно – как в бухучете.

После оплаты услуг агентства бухгалтер сделал проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по рекламе» Кредит 51
– 708 000 руб. – перечислена плата за изготовление ролика;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по рекламе»
– 600 000 руб. – учтены расходы на ролик;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по рекламе»
– 108 000 руб. – учтена сумма НДС со стоимости рекламного ролика.

Компания решила предъявлять к вычету НДС со стоимости рекламного ролика равномерно в течение периода его использования.

По итогам января бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 97
– 200 000 руб. (600 000 руб. : 3 мес.) – списана часть расходов будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. (108 000 руб. : 3 мес.) – принят к вычету НДС со стоимости рекламного ролика.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать по итогам февраля и марта.

Особенности учета нормируемых расходов на рекламные кампании

Сумма рекламных расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, зависит от их вида.

Напомним, что затраты на рекламу в СМИ и Интернете, на наружную рекламу, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). То же самое относится к расходам на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также к затратам на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные рекламные затраты можно списать только в пределах норматива. Он равен 1 проценту от выручки, которая определяется в соответствии со статьей 249Налогового кодекса РФ.

Отметим важный момент. Если рекламные расходы относятся к нормируемым, то принять к вычету можно только ту долю НДС, которая относится к затратам, учтенным при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, по итогам каждого квартала бухгалтер, чтобы вычислить сумму НДС к вычету по нормируемым рекламным расходам, должен:
– определить выручку от реализации;
– определить сумму нормируемых рекламных затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (1% от выручки);
– вычислить долю этих затрат в общей сумме нормируемых рекламных расходов;
– определить сумму НДС, которую можно принять к вычету.

Отметим, что налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль не совпадают. По НДС это квартал, а по налогу на прибыль – год. Выручка при налоге на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому, возможно, часть расходов, которая не уложилась в норматив (например, в I квартале), по итогам полугодия уже будет в пределах лимита. Можно ли в такой ситуации принять к вычету НДС, который не был принят в I квартале? Минфин России делать это запрещает (см. письмо от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201).

Вывод чиновников не бесспорный. Ведь вычет НДС по нормированным расходам привязан к тому, какие суммы фирма может учесть при расчете налога на прибыль. И так как налоговым периодом по прибыли является календарный год, норматив может меняться. А значит, и сумму вычета можно корректировать в течение года. Однако такой подход наверняка придется отстаивать в суде. И пока по данному вопросу арбитражная практика не сложилась.

Если для рекламной кампании изготовили стенд, создали товарный знак

Отметим, что в числе затрат на рекламу могут быть расходы на изготовление стендов или разработку новых товарных знаков. Если стоимость стенда превышает 20 000 руб. и компания планирует использовать его более 12 месяцев, то данный объект относится к основным средствам (п. 45 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). И тогда затраты на его приобретение нужно списывать путем начисления амортизации. То же самое относится к товарному знаку, если предприятие планирует использовать его более 12 месяцев. Ведь в этом случае знак относится к нематериальным активам (п. 3 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка