Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 августа 18 просмотров

Оптовая торговая компания занимается продажей фруктов и овощей. Бухучет велся с использованием 41 и 44 счета. 90%поступающего товара приходится обрабатывать (перебирать, фасовать, сортировать). Планируется заключить договор подряда с производственной компанией на переработку этой продукции.Какими бухгалтерскими проводками нужно будет отражать: поступление товара, передачу его в переработку, возврат из переработки, технологические потери?

При  передаче   товаров   в   переработку  на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п.1 ст.220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость переданных  товаров  не списывается, а учитывается на отдельном субсчете счета 41« Товары  переданные  в   переработку  на сторону».

Эти операции отражаются следующими  проводками :Дебет 41 « Товары  переданные  в   переработку  на сторону» Кредит 41 « Товары  на складе» – переданы  товары   в   переработку .Дебет 41 «Стоимость переработанных  товаров » Кредит 60 -  отражена  стоимость услуг по  переработке   товаров .Дебет 41 «Стоимость переработанных  товаров » Кредит 41 «Товары  переданные  в переработку  на сторону»- покупная стоимость  товара  включена в учетную стоимость переработанного товара  товара.

Дебет 94 Кредит 41« Товары  переданные  в   переработку  на сторону» – отражены технологические потери по товару;

Дебет 44 Кредит 94 – списаны на затраты технологические потери в пределах установленных норм;

Дебет 91-2 Кредит 94 – списаны суммы сверхнормативных потерь.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №18, сентябрь 2011
Особенности бухучета давальческих операций

<…>

Бухгалтерский учет у давальца

Производственная компания. Такой давалец, передавший МПЗ другой организации для переработки (обработки, изготовления продукции) на давальческой основе, не списывает их стоимость с баланса, а продолжает учитывать ее на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Основание — пункт 157Методических указаний. Обычно используется субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Давальческие материалы отражаются по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). То есть передача материалов в переработку отражается внутренней записью — они списываются с субсчета 10-1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7. После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на субсчете 10-1.На этом же субсчете учитываются затраты по доработке материалов.

При передаче сырья и материалов с целью получения из них готовой продукции, подлежащей реализации, все расходы, связанные с такой переработкой, давалец отражает на отдельном субсчете счета 20, например на субсчете «Переработка на давальческих условиях». Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

При переработке сырья, материалов, готовой продукции нередко возникают отходы. В зависимости от потребительских качеств они бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в хозяйственной деятельности организации.

Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации (п. 111 Методических указаний). Как правило, они возвращаются давальцу, который уменьшает стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, на оценочную стоимость возвратных отходов. То есть стоимость возвратных отходов отражается по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7. Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухучете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.

В результате переработки может возникнуть и побочная продукция, которая также принадлежит давальцу. Она оценивается по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции, полученной в результате переработки, уменьшается на оценочную стоимость побочной продукции. Отметим, что в договоре на переработку давальческого сырья нужно отразить условие о порядке возврата побочной продукции или ее невозврате давальцу на платной или безвозмездной основе.

Торговая компания или предприятие общественного питания. Такие давальцы используют для учета товаров и продуктов питания счет 41 «Товары». Для отражения переданных на переработку товаров (продуктов) они вправе использовать отдельный субсчет 41-5 «Товары (продукты), переданные в переработку на давальческой основе». Соответственно при передаче товаров (продуктов) в переработку давалец списывает их с одного субсчета 41-1 «Товары на складах» на субсчет 41-5, а при их получении нужно сделать обратную запись.*

ПРИМЕР 1

ООО «Бета» (давалец) занимается оптовой продажей молотого кофе и цикория, расфасованных в 100-граммовые пакеты. В связи с отсутствием у кофейной компании упаковочных автоматов для автоматической фасовки (дозирования) и упаковки кофе и цикория в пакеты, формируемые из рулона пленки с автоматическим формированием пакетика, она заключила договор с ООО «Гамма» (переработчик) на оказание таких услуг. Для этого ООО «Бета» закупает молотый кофе и цикорий в мешках по 100 кг и отдает их на давальческой основе ООО «Гамма» для расфасовки в пластиковые пакеты по 100 г. Расфасованные в пакеты кофе и цикорий в дальнейшем реализуются ООО «Бета» непосредственно торговым сетям или через дилеров. Согласно учетной политике ООО «Бета» товары учитываются по покупным ценам. В сентябре 2011 года организация приобрела товар — кофе арабика 100%, высший сорт, молотый, в мешках, стоимостью 118000 руб. (включая НДС 18000 руб.).

Стоимость услуг по расфасовке молотого кофе в 100-граммовые пакетики, оказанных в сентябре, составила 23600 руб. (включая НДС 3600 руб.).

—41-11 «Товары на складах в мешках»;

—41-12 «Товары на складах расфасованные»;

—41-5 «Товары, переданные на расфасовку переработчику».

Кроме того, организация использует следующие субсчета —60-1 «Расчеты с поставщиком» и 60-2 «Расчеты с переработчиком».

В бухгалтерском учете ООО «Бета» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 41-11 КРЕДИТ 60-1

— 100000 руб. — приобретен молотый кофе в мешках;

ДЕБЕТ 19 КЕДИТ 60-1

— 18000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком кофе;

ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 41-11

— 100000 руб. — учтена стоимость кофе, переданного переработчику;

ДЕБЕТ 41-12 КРЕДИТ 60-2

— 20000 руб. — отражена стоимость услуг по расфасовке кофе;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-2

— 3600 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;

ДЕБЕТ 41-12 КРЕДИТ 41-5

— 100000 руб. — покупная стоимость кофе включена в учетную стоимость расфасованного товара.

Таким образом, фактическая себестоимость расфасованных и подлежащих дальнейшей реализации 100-граммовых пакетов кофе, сформированная на субсчете 41-12, составила 120000 руб. (100000 + 20000).

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве)

<…>

Бухучет

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:

Дебет 20 (23...) Кредит 10
– переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23...)
– списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94
– оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;*

Дебет 76 (73...) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.*

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41...)
– отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23...) Кредит 94
– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73...) Кредит 94
– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка