Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 августа 13 просмотров

Был заплачен аванс 25 000евро по курсу 61,54. Аванс отражен на сч б/у в рублях Д62 К52 1 535 500. Поставка поступила 16.09.2015. Курс составил 75,90. Отражена проводкой Д 41 К62 1 897 500. Я отражаю возникшую разницу проводкой Д62 К91 362 000. И начисляю с этой суммы налог на прибыль. Правильно ли я делаю?

При уплате 100-процентного аванса никакие разницы в учете не образуются.

Уплату валютного аванса вы отражаете проводкой по счету 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками) и счету 52. То есть 30.06 Вы должны сделать проводку:

Дебет 60 Кредит 52 – 1 538 500 руб. (25 000 евро х 61,54 руб/евро).

При отгрузке 16.09 Вы делаете проводку:

Дебет 41 Кредит 60 - 1 538 500 руб.

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые разницы в данном случае не формируются.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки
<…>

ОСНО: разница в курсах валют

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). К ним, в частности, относятся:

При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.

При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.

Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.

По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.

Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.

Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:

Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.

Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
  2. курсовые разницы;
  3. комиссия банка.

    При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

    <…>

    ОСНО: переоценка имущества и обязательств

    Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.

    Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:

    1. внереализационных доходов – при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ);
    2. внереализационных расходов – при возникновении отрицательной разницы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
    3. дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
    4. последний день текущего месяца.
  4. дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте), операций с драгметаллами (в т. ч. по обезличенным металлическим счетам);
  5. последний день текущего месяца, в котором произведена переоценка.

Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров по договору, в котором цена товаров выражена в иностранной валюте и оплата за них проходит в валюте. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» заключило договор поставки с ООО «Торговая фирма "Гермес"». По договору «Гермес» поставляет «Альфе» товары на сумму 100 000 долл. США. Расчеты по договору проводятся в иностранной валюте (доллары США). «Гермес» не является резидентом России.

Договором предусмотрена авансовая форма расчетов. По условиям договора аванс в размере 50 процентов от общей суммы платежа (50 000 долл. США) «Альфа» перечисляет на счет «Гермеса» 2 февраля. «Гермес» отгружает товар «Альфе» 9 февраля. Оставшуюся сумму долга «Альфа» перечисляет «Гермесу» 16 февраля. Право собственности на товар переходит на дату отгрузки (9 февраля).

Курс доллара США условно составил:

  1. на 2 февраля – 35,4146 руб./USD;
  2. на 9 февраля – 36,3798 руб./USD;
  3. на 16 февраля – 34,5578 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» отразил в бухучете операции по договору следующим образом.

2 февраля:

Дебет 60 Кредит 52?– 1 770 730 руб. (50 000 USD х 35,4146 руб./USD) – перечислен аванс продавцу.

9 февраля:

Дебет 41 Кредит 60?– 3 589 720 руб. (50 000 USD х 35,4146 руб./USD + 50 000 USD х 36,3798 руб./USD) – оприходованы товары.

16 февраля:

Дебет 60 Кредит 52?– 1 727 890 руб. (50 000 USD х 34,5578 руб./USD) – погашена оставшаяся сумма задолженности перед продавцом;

Дебет 60 Кредит 91-1?– 91 100 руб. (50 000 USD х (36,3798 руб./USD руб. – 34,5578 руб./USD)) – отражена в составе доходов положительная курсовая разница.

При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления.

16 февраля бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов в налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 91 100 руб. (50 000 USD х 36,3798 руб./USD – 50 000 USD х 34,5578 руб./USD).

Если организация применяет кассовый метод, то о том, в каком порядке пересчитывать полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте, а также отражать курсовые разницы, см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.

<…>

Из статьи журнала «Главбух», № 5, 2014
Как колебания рубля отражаются на НДС, бухучете и налоге на прибыль

<…>

Пример 1: Продавец отгрузил товары до оплаты

ООО «Вега» заключило договор поставки товаров с ООО «Радуга». Цену в соглашении продавец и покупатель установили в условных единицах, эквивалентных евро. Стоимость составляет 118 000 EUR, в том числе НДС — 18 000 EUR. Право собственности на товары переходит к ООО «Радуга» на дату отгрузки — 17 марта 2014 года. Дата оплаты товаров: 24 марта 2014 года. Оплата происходит по курсу ЦБ РФ на дату списания денег со счета покупателя.

Предположим, курс ЦБ РФ составит:

— 48 руб/EUR — на 17 марта 2014 года;

— 48,5 руб/EUR — на 24 марта 2014 года.

В бухгалтерском учете ООО «Вега» будут такие проводки.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 5 664 000 руб. (118 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 864 000 руб. (18 000 EUR x 48 руб/EUR) — начислен НДС.

24 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 5 723 000 руб. (118 000 EUR x 48,5 руб/EUR) — получена оплата за товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 59 000 руб. (5 723 000 – 5 664 000) — отражена курсовая разница.

<…>

В договоре предусмотрена полная предоплата

Аванс в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывать в связи с ростом курса не надо. Это правило одинаково действует для продавца и покупателя. С НДС надо поступать точно так же — его сумма в случае полной предоплаты не меняется. <…>

Пример 3: Продавец получил полную предоплату и отгрузил товары

Воспользуемся условиями примера 1. Однако в договоре предусмотрена полная предоплата за товары, которую покупатель перечислил 11 марта 2014 года. Предположим, что курс евро на эту дату составил 47,5 руб/EUR. Тогда бухгалтер ООО «Вега» сделает в бухучете такие проводки.

11 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 5 605 000 руб. (118 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — получен 100-процентный аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 855 000 руб. (18 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — начислен НДС с полученного аванса.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 5 605 000 руб. (118 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 855 000 руб. (18 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62

— 855 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса.

<…>

Учет у покупателя

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость товаров надо отражать по курсу на дату предоплаты. Авансы в бухгалтерском и налоговом учете в связи с изменением курса условных единиц не пересчитываются.

<…>

Пересчитывать вычет НДС не надо. Так как продавец налоговую базу пересчитывать не будет, то и у покупателя вычет не изменится.

Пример 4: Покупатель перечислил полную предоплату и получил товары

Воспользуемся условиями примера 3. Покупатель перечислил 11 марта полную предоплату. Бухгалтер ООО «Радуга» сделал в учете следующие проводки.

11 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 5 605 000 руб. — перечислен 100-процентный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 60

— 855 000 руб. (18 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — принят к вычету НДС с аванса.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 4 750 000 руб. — отражена стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 855 000 руб. — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 855 000 руб. — принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 855 000 руб. — восстановлен вычет входного НДС с аванса.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка