Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 августа 10 просмотров

ООО на ОСНО занимается производством продукции плюс оптовая торговля. Выписало счет на оплату на покупателя юр. лицо. Деньги поступили с банковской карты физ.лица, в назначении платежа только ссылка на номер счета и, к тому же, "НДС не облагается".Как в таком случае поступить ООО? Можно ли составить документы (перевод долга, письма), на основании которых можно зачесть этот платеж? Чем грозят такие платежи?

Да, можно зачесть данный платеж. Гражданский кодекс РФ позволяет должнику переложить уплату денег на кого-то другого (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Для этого покупатель должен направить Вам письмо о том, что денежные средства перечислит за него физическое лицо. С покупателем лучше еще заключить дополнительное соглашение к договору и прописать в нем, что деньги может перечислить третье лицо.

При отсутствии такого соглашения налоговики могут предъявить претензии поставщику и потребовать заплатить с полученных средств налог на прибыль. Поставщик в этом случае дважды заплатит налог: с дохода по договору с покупателем и с полученных денег от третьего лица. Налоговики ссылаются на ст. 309 ГК, в ней сказано, что обязательства должны исполняться надлежащим образом, в первую очередь в соответствии с их условиями. Поэтому, если в договоре нет упоминаний о поступлении от третьего лица, то покупатель должен внести деньги лично. Налоговики часто рассматривают такие ситуации как уклонение от налогов.

Более подробно о том как оформить документы при исполнении обязательств третьим лицом смотрите ниже.

Обоснование

Из рекомендации
Н.С. Шмакова, С.Ю. Каплин, А.Е. Мартынов

Исполнение обязательства третьим лицом: как защитить интересы исполнителя, должника и кредитора

Если должник по тем или иным причинам не может или не хочет исполнять свое обязательство, он вправе привлечь для его выполнения третье лицо (исполнителя).

С 1 июня 2015 года правила исполнения обязательств третьим лицом изменились. Согласно новой редакции статьи 313 Гражданского кодекса РФ кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства должник возложил на это третье лицо (исполнителя).

Какими правами закон наделяет исполнителя и кредитора в случае платежа за третье лицо

Любое лицо имеет право исполнить обязательство вместо должника по его поручению. В отличие от перевода долга для этого не требуется получать согласие кредитора.

Кроме того, не имеет значения, существуют ли между исполнителем и должником какие-то обязательства, в счет погашения которых исполнитель произведет исполнение перед кредитором. Это правило защищает интересы кредитора и не позволяет оспорить уже состоявшееся исполнение.

<…>

Как должнику и кредитору возразить на претензии налоговых органов

Налоговые органы зачастую склонны рассматривать любые «нестандартные» хозяйственные операции как свидетельство уклонения от уплаты налогов. Это касается и случаев исполнения обязательств третьим лицом.

В частности, налоговые органы могут предъявить претензии кредитору, получившему исполнение, а именно потребовать заплатить налог на прибыль с полученных средств. Суды в таких случаях выносят решения в пользу налогоплательщиков, однако нужно быть готовым к тому, что на отстаивание своей правоты придется потратить время и силы.

<…>

Суд кассационной инстанции отметил: «Довод инспекции о невозможности погашения займа третьим лицом без перевода долга правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку данный довод противоречит ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с п. 1 которой исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом» (постановление ФАС Московского округа от 8 февраля 2010 г. № КА-А40/47-10 по делу № А40-84564/09-111-608).

Претензии могут быть предъявлены и к должнику. Как было сказано выше, статья 313 Гражданского кодекса РФ не содержит никаких требований по поводу того, на каком основании третье лицо может исполнить обязательство должника перед кредитором. Иными словами, нет необходимости доказывать, что третье лицо исполнило обязательство должника перед кредитором не просто так, а в рамках каких-либо своих обязательств перед должником. Однако это правило будет действовать только в случае гражданско-правового спора (например, если исполнитель потребует от кредитора вернуть сумму исполнения).

<…>

Обоснование

Наличие обязательств между должником и третьим лицом вытекает из факта проведения расчетов третьего лица за должника.

Хотя статья 313 Гражданского кодекса РФ не требует наличия денежных обязательств исполнителя перед должником, на практике такие основания всегда имеют место. И это вполне понятно: зачем же субъекту предпринимательской деятельности без какой-либо выгоды для себя нести лишние расходы, исполняя обязательство за другого субъекта? Как поясняет судья Высшего арбитражного суда РФ, доктор юридических наук Л.А. Новоселова, «никто не обязывается без оснований» (п. 9 Комментария к постановлению от 4 декабря 2000 г. Пленума Верховного суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»/Под ред. Л.А. Новоселовой, М.А. Рожковой «Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации». М.: Статут, 2007. Выпуск 2).

Исходя из указанного принципа, третье лицо не будет проводить расчет за должника, не имея на это оснований – обязательств между ним и должником. Отсутствие указания на эти обязательства в пункте 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ совершенно не связно с отсутствием таких обязательств, а обусловлено тем, что наличие указанных обязательств, их вид, оформление и характеристики совершенно не влияют на регулирование отношений, связанных с проведением расчетов за третье лицо.

Совет

При наличии возможности должнику и третьему лицу стоит оформить отдельное соглашение. В нем нужно указать основание для исполнения обязательства за должника и порядок компенсации третьему лицу понесенных расходов или их зачета в рамках взаимоотношений сторон.

Какие документы нужно оформить в случае исполнения обязательства третьим лицом

Чтобы избежать гражданско-правовых и налоговых рисков, участникам обязательства (должнику и кредитору) и третьему лицу, осуществляющему платеж по поручению должника, необходимы следующие документы.

1. Документ, удостоверяющий обязательства должника перед кредитором, в счет исполнения которых третье лицо производит платеж исполнителю. Таким документом может быть оригинал или копия договора, приложение к договору между кредитором и должником или акт, подписанный указанными лицами, определяющий обязательство должника, – основание возникновения, величину. Указанный документ должен быть подписан сторонами и содержать сведения, позволяющие идентифицировать выгодоприобретателя-должника согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее – Закон № 115-ФЗ).

В целях обоснования платежа, а также во исполнение требований об идентификации выгодоприобретателей должник передает копии указанных документов в обслуживающий его банк.

2. Документ, удостоверяющий наличие обязательства между должником и третьим лицом (исполнителем). Таким документом может быть договор, приложение к договору или акт, подписанный должником и третьим лицом, определяющий обязательство (основание его возникновения и его величину) третьего лица перед должником, в счет прекращения которого третье лицо производит платеж кредитору должника.

В частности, это могут быть договоры поставки, выполнения работ (услуг), кредитный договор (договор займа) и т. п. либо приложения к таким договорам между должником и третьим лицом или акт, подписанный указанными лицами, определяющий обязательство третьего лица перед должником.

Отсутствие такого документа даст налоговым органам основание заявить о том, что должник безвозмездно получил денежные средства, поскольку его обязательство было исполнено за счет средств третьего лица – исполнителя. При этом должник лишится возможности опровергнуть это документом, который подтверждал бы возмездный характер проведения расчетов исполнителя по обязательствам должника

3. Письменное поручение должника третьему лицу, содержащее сведения:

  • о кредиторе должника;
  • о задолженности должника перед кредитором и основании ее возникновения;
  • об обязательстве третьего лица перед кредитором и основании его возникновения, в счет исполнения которого третье лицо производит платеж кредитору должника.

Это поручение может быть оформлено в виде:

  • письма-поручения должника третьему лицу;
  • приложения к договору между должником и третьим лицом о порядке расчета между сторонами. В этом приложении должно быть указано, что третье лицо прекращает свои обязательства перед должником посредством проведения платежа кредитору должника в счет исполнения обязательства должника перед кредитором согласно указанному договору между кредитором и должником.

В поручении должны содержаться ссылки на документы, удостоверяющие наличие обязательства должника перед кредитором и третьего лица перед должником, с указанием реквизитов этих документов, позволяющих их однозначно идентифицировать. Такой документ поможет обосновать, кто, что и кому должен; кто, что и за кого исполняет.

4. Письменное уведомление должником кредитора о проведении платежа третьим лицом. В нем необходимо указать реквизиты третьего лица, а также сведения об обязательствах должника, прекращаемых исполнителем.

Что нужно сообщить банку при платеже за третье лицо

Если исполнение заключается в уплате денежных средств кредитору, нужно дополнительно учесть следующее.

Исполнитель, действующий в интересах должника, должен представить в свой банк имеющуюся у него информацию, позволяющую идентифицировать должника, а также его обязательства перед кредитором. Предоставляемые сведения включают в себя:

  • наименование компании;
  • ИНН или код иностранной организации;
  • государственный регистрационный номер;
  • место государственной регистрации;
  • адрес местонахождения.

Обычно эти сведения содержатся в платежных реквизитах компании, которые являются обязательной частью любого договора и указываются в платежных документах, предоставляемых исполнителем в банк для проведения расчетов с кредитором по обязательствам должника.

Если при проведении платежа не представить банку такую информацию, то велика вероятность возникновения следующих проблем.

Во-первых, если у кредитора не будет информации о том, что платеж поступил от третьего лица именно в счет исполнения обязательства должника, кредитор не сможет идентифицировать этот платеж и будет считать, что обязательство не исполнено.

Во-вторых, непредставление банку сведений о выгодоприобретателе даст основание банку отказать клиенту в проведении операции по перечислению средств с его расчетного счета на расчетный счет кредитора во исполнение обязательства должника (п. 11 ст. 7 Закона № 115-ФЗ).

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1.Нужно ли включать в расчет налога на прибыль безвозмездную помощь, полученную от коммерческой организации-учредителя. Размер предоставленной помощи превышает 3000 руб.

Да, нужно. Но только если не выполнены условия, которые позволяют не учитывать финансовую помощь в доходах.

Дело в том, что независимо от размера безвозмездной помощи, полученной от учредителя, в доходах ее не нужно учитывать только в строго определенных ситуациях. Это следует из положений пункта 8 статьи 250, подпунктов 11 и 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В отношении безвозмездной помощи, размер которой превышает 3000 руб., возможность применения данного порядка подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А56-4986/2005, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7).

Внимание: в ситуации, когда безвозмездную помощь оказывает организация-учредитель на сумму более 3000 руб., есть риск, что получателя могут заставить учесть помощь в доходах при расчете налога на прибыль.

Так, согласно статье 575 Гражданского кодекса РФ дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. запрещено. А исходя из положений Налогового кодекса следует, что такие сделки допускаются. Понятие безвозмездно переданного или полученного имущества для целей расчета налога на прибыль определено в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. При этом каких-либо стоимостных ограничений в отношении этого имущества не установлено.

В ряде случаев в судах было доказано, что при расчете налога на прибыль суммы свыше 3000 руб. все равно нужно учитывать в доходах. Так как помощь от одной организации другой для освобождения от налогообложения должна выполнять не только условия, определенные в Налоговом кодексе, но и предусмотренные в статье 575 Гражданского кодекса РФ. Например, постановления ФАС Московского округа от 5 декабря 2005 г. № КА-А40/11321-05, от 30 июня 2005 г. № КА-А40/3222-05.

Поэтому безопаснее оформить полученное финансирование от учредителя договором беспроцентного займа или (если речь идет об ООО) как вклад в имущество.

2.Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 22, Ноябрь 2008

Два способа погасить чужой долг

У поставщика проблемы – арест счета или актуальный нынче недостаток оборотных средств. Он не может расплатиться по своим обязательствам и просит оплатить поставленные товары (услуги) не по его банковским реквизитам, а на счет третьего лица (например, своего кредитора).

Для бухгалтера важно выяснить, будет ли это оплата отдельных счетов поставщика или же речь идет о полном переводе долга партнера перед третьим лицом.

Отличие в том, что в первом случае должником перед третьим лицом остается поставщик, а во втором – долг поставщика полностью перекладывается на покупателя. Соответственно, и оправдательные документы для каждого из этих случаев потребуются разные.

Оплата отдельного счета

Документальное оформление. Возможность оплаты по договору в пользу третьего лица предусмотрена статьей 313 Гражданского кодекса РФ. Более того, договором между поставщиком и покупателем или, например, заказчиком и исполнителем такое условие может быть предусмотрено изначально. Если такого договора нет, то оправдательным документом для этой операции будет письмо. Но во многих случаях налоговые инспекторы просят помимо письма предоставить им и договор-поручение на оплату. Поэтому для избежания споров с чиновниками такой договор надо иметь.

Кроме того, не будет лишним уведомить кредитора, в адрес которого произведена оплата, за какого должника был сделан платеж и на основании какого документа. А с компанией-должником составить акт сверки.

Бухгалтерский учет. Перечисление денег третьему лицу отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер компании, оплатившей чужой счет.

Пример 1

ООО «Омега» покупает у дистрибьютора ЗАО «Бета» для собственных нужд офисную мебель стоимостью 1 180 000 руб. (с учетом НДС – 180 000 руб.).

Поставка осуществляется по предоплате в 50 процентов. Дистрибьютор направил в адрес покупателя письмо, в котором просил произвести оплату по договору купли-продажи на счет третьей организации – ЗАО «Альфа».

Бухгалтер ООО «Омега» для удобства учета использует субсчет «Расчеты с третьими лицами» к счету 76 и делает следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислено 50 процентов стоимости товара на счет ЗАО «Альфа»;

Дебет 41 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – принята к учету приобретенная мебель;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами» Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислена оставшаяся задолженность на счет ЗАО «Альфа»;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
– 1 180 000 руб. – зачтена задолженность перед поставщиком.

Налогообложение. Что касается налога на прибыль, то здесь ничего необычного нет: организация просто отражает затраты на приобретение товаров. Это следует из пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

НДС. При уплате задолженности перечислять НДС на счет кредитора отдельным платежным поручением не нужно. Дело в том, что в данном случае речь о взаимозачете не идет, поскольку у поставщика и покупателя нет встречных однородных требований, скажем, по двум договорам поставки. Следовательно, положения пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ не применяются.

Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет приобретенных товаров (услуг), так как право на вычет не связано с фактической уплатой НДС. Для этого компании потребуются стандартные подтверждающие документы, то есть счет-фактура и товарная накладная, выставленные продавцом (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на важный момент: счет-фактуру выставляет компания, за которую уплачен долг. Так как именно она должна платить с полученной выручки НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). То же самое касается и товарной накладной.

Перевод долга

Документальное оформление. Условия и форма перевода долга прописаны в статье 391 Гражданского кодекса РФ. Данная процедура оформляется соглашением (договором), который при необходимости должен быть нотариально удостоверен либо пройти государственную регистрацию.

Обратите внимание, что перевод возможен только с согласия кредитора. То есть потребуется получить его письменное разрешение.

При оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (например, платежных поручений), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашение о переводе долга.

Бухгалтерский учет. В примере 2 показано, какие проводки должен сделать бухгалтер компании, принявшей на себя чужой долг.

Пример 2

Российская компания ООО «Легкие закуски» закупила продукцию с отсрочкой платежа у ЗАО «Снэк-Москва», которое в свою очередь является дистрибьютором украинской компании ООО «Снэк Интернейшенл».

ЗАО «Снэк-Москва» и ООО «Снэк Интернейшенл» входят в одну международную группу компаний, руководство которой приняло решение о реорганизации. Дистрибьютор будет ликвидирован, а продажами на территории России будет напрямую заниматься ООО «Снэк Интернейшенл».

В связи с этим между ООО «Легкие закуски» и ЗАО «Снэк-Москва» в октябре 2008 года заключен договор о переводе долга на ООО «Снэк Интернейшенл». Согласно акту сверки сумма долга за уже отгруженную продукцию составляет 11 800 000 руб. (включая НДС).

Бухгалтер ООО «Легкие закуски» отражает операции следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 000 руб. – отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 1 800 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
– 11 800 000 руб. – переведена кредиторская задолженность с одного контрагента на другого согласно договору.

Налогообложение. Как действовать в налоговом учете бухгалтеру компании, принявшей на себя чужой долг? Налоговый кодекс РФ ответа не содержит.

По нашему мнению, при переводе долга изменений в базе по налогу на прибыль у компании, принявшей чужой долг на себя, не будет. Ведь меняется только кредитор, а сумма задолженности остается прежней.

Комментирует юрист

– Если перевод долга производился в полном объеме и сумма не менялась, то компания-должник все отражает в обычном порядке, как если бы кредитор оставался прежним.

Но бухгалтеру следует обратить внимание, на каком этапе переводится долг. Допустим, договор между кредитором и должником еще не начал исполняться. В этом случае все права и обязанности переходят к новому кредитору в полном объеме. Если же договор частично исполнен и предполагается, что переводится долг в отношении оставшейся суммы, то это должно быть четко прописано в договоре. Иначе у инспекторов могут возникнуть вопросы по расчету базы по налогу на прибыль.

И еще. В кодексе есть статья 279, в которой указаны особенности определения базы при уступке (переуступке) права требования. Применять ее первоначальному должнику придется только в том случае, если он примет решение о перепродаже долга.

НДС. Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету на основании счета-фактуры, не опасаясь претензий инспекторов. Это следует из норм статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что с 1 января 2006 года факт оплаты не является обязательным условием для применения налоговых вычетов.

БСС «Система Главбух» 2015

Из статьи Весь Гражданский кодекс быстро и легко

Исполнение обязательств

<…>

Исполнение обязательств третьей организацией

Должник вправе поручить третьей организации исполнить свое денежное обязательство перед кредитором. Рассмотрим пример. У компании есть договор, согласно которому покупатель должен перечислить предоплату. Но по факту сумма аванса на расчетный счет поступила не от контрагента, а от какой-то другой организации.

Гражданский кодекс РФ позволяет должнику переложить уплату денег на кого-то другого. И согласия вашей компании, как кредитора, на это, как правило, не требуется. Если только в договоре не установлены другие условия (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

При этом в платежном поручении должно быть зафиксировано, что деньги третья организация перечислила по просьбе вашего контрагента в счет предоплаты по договору поставки. Желательно также получить письмо покупателя, в котором он уведомил вас, что свои обязанности по уплате аванса поручил выполнить другой компании.

Возможно, такого документа у вас нет, а из платежки тоже не все ясно. Скажем, есть ошибки в реквизитах договора. Тогда уточните это у контрагента. А вообще лучше в договоре прописывать такое условие. Если оплату за товары или аванс будет перечислять третья компания, покупатель обязан уведомить об этом поставщика. Иначе не исключено, что эта организация заявит, что денежные средства перечислены по ошибке, и потребует уплатить проценты с этой суммы.

Если покупатель подтвердил, что поручил оплату другой организации, то зачисленные на расчетный счет деньги нужно считать авансом по договору поставки. Поэтому рассчитайте с этих сумм НДС. И выпишите счет-фактуру. В этом документе приведите реквизиты платежного поручения. Но в строке 6 счета-фактуры нужно указать наименование вашего покупателя, а не той компании, которая перечислила вам предоплату.

Рассмотрим эту ситуацию с позиции покупателя. Покупатель должен письменно оформить поручение третьей организации оплатить товары. В этом документе советуем указать:

— наименование, ИНН/КПП поставщика;

— банковские реквизиты поставщика;

— реквизиты договора поставки;

— сумму, которую нужно перечислить поставщику;

— в счет какой задолженности третьей организации покупатель зачитывает этот платеж.

Пример. Как поручить оплатить товары третьей организации

Компания ООО «Покупатель» заключила договор с ООО «Поставщик» на поставку конфет «Карамель». Поставщик отгрузил эти товары на стоимость 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Кроме того, компания ООО «Покупатель» поставила ООО «Клиент» конфеты «Шоколадные». Задолженность ООО «Клиент» по оплате товаров составляет 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб. Руководитель ООО «Покупатель» отправил ООО «Клиент» поручение перечислить денежные средства за товары на расчетный счет ООО «Поставщик». Образец этого документа приведен ниже.


Чтобы не запутаться в расчетах, напишите, по какому договору вы уменьшите задолженность, если покупатель перечислит деньги на счет вашего поставщика.

Возможно, покупатель попросит своего контрагента перечислить поставщику аванс. Тогда инспекторы откажут покупателю в вычете НДС с предоплаты. Поскольку нет платежного поручения, подтверждающего, что аванс заплатил покупатель (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Эта позиция инспекторов неоднозначна. Но спорить с налоговиками вряд ли стоит. Ведь покупатель вправе заявить вычет в том периоде, когда поставщик поставит товары.

Пример. Как учесть аванс, который оплатила третья организация

Компания ООО «Покупатель» заключила с ООО «Поставщик» договор на поставку товаров стоимостью 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.

Кроме того, у ООО «Покупатель» есть договор на оказание услуг с ООО «Заказчик». По нему ООО «Заказчик» должно перечислить аванс в размере 275 000 руб. Поэтому ООО «Покупатель» направило ООО «Заказчик» письмо с просьбой перечислить часть этой суммы на счет ООО «Поставщик». ООО «Заказчик» перечислило 153 400 руб. на счет ООО «Поставщик» и копию платежного поручения передало ООО «Покупатель». Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 153 400 руб. — отражен аванс, выданный поставщику, и получение предоплаты от заказчика.

НДС с аванса поставщику бухгалтер не ставил к вычету, поскольку оплату произвела третья компания.

В то же время ООО «Покупатель» получило предоплату от ООО «Заказчик». Поэтому бухгалтер начислил НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с предоплаты, полученной от заказчика.

Вот еще одна достаточно распространенная ситуация. Поставщик компании попросил перечислить оплату за товар не ему, а другой организации. Она, как правило, является контрагентом поставщика.

От поставщика нужно получить документ, который подтверждает, что деньги третьей организации вы перечислите по его просьбе. Обычно такой бумагой служит письмо поставщика. Если его не будет, налоговики могут решить, что компания товар не оплатила и реальных затрат не понесла.

В письме потребуется привести наименование, ИНН/КПП и платежные реквизиты третьей компании. А также сумму, которую нужно перечислить на счет этой организации. Кроме того, поставщик должен указать, в счет какой задолженности (по какому договору) ваша компания должна перечислить оплату третьей организации. Также желательно указать реквизиты договора поставщика с этой организацией. Тогда будет понятно, в счет какой задолженности поставщика вы перечисляете деньги его контрагенту, и эти данные вы сможете обозначить в платежке. Образец письма поставщика приведен ниже.


Приведите фразу, которую покупатель должен указать в назначении платежа. Тогда будет понятно, что платеж перечислен в счет оплаты вашей задолженности.

Перечислив деньги, вы спишете задолженность перед поставщиком стандартной проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— оплачен товар.

«Входной» НДС по купленным товарам вы вправе принять к вычету. Тот факт, что деньги перечислены третьей организации, на право компании заявить вычет налога не влияет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если ваша компания использует метод начисления, то для расчета налога на прибыль оплата товаров значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому приобретенные товары можно учитывать в расходах в общем порядке.

Возможно, что продавец просит перечислить по реквизитам другой компании не оплату за товары, а аванс. Можно ли в этом случае принять к вычету НДС с аванса. Да, вычет НДС возможен. Но надо проверить, чтобы все документы были составлены верно.

Помимо счета-фактуры на аванс нужен договор с поставщиком, в котором установлена обязанность перечислить предоплату. А также письмо поставщика, в котором он поручил перечислить деньги третьей организации. Этот документ подтвердит, что ваша компания заплатила не что иное, как аванс по договору поставки. Пусть даже и не самому поставщику.

Кроме того, в поле платежного поручения «Назначение платежа» обязательно уточните, что это аванс по договору поставки. Например: «Оплата за ООО „Поставщик“ по договору от 14.01.2015 № 7 (в счет аванса ООО „Покупатель“ по договору от 21.01.2015 № 35 на основании письма ООО „Поставщик“ от 18.03.2015 № 57)».

После того как вы перечислите аванс на счет третьей организации, сообщите об этом поставщику и передайте ему копию платежки. Это для того, чтобы он вовремя выставил вам авансовый счет-фактуру. То есть в течение пяти дней с даты предоплаты. Кроме того, проверьте, чтобы поставщик верно указал в счете-фактуре реквизиты вашего платежного поручения.

Срок исполнения обязательств

В договоре обычно указывают сроки, в которые стороны должны исполнить обязательства. Но бывает, что это условие в договоре не прописано. Тогда срок составляет семь дней после того, как кредитор потребует исполнить обязательство (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Такие правила действуют с 1 июня 2015 года. То же самое относится к ситуации, когда в договоре срок определен моментом востребования. Хотя для конкретного видов договоров в законе могут быть прописаны и другие правила.

Рассмотрим, как применять новые правила. Например, компании заключили договор оказания услуг. Конкретный срок оказания услуг в договоре не прописан. В нормах, регулирующих этот вид договора, специальных правил на этот счет нет (гл. 39 ГК РФ). Значит, определить срок оказания услуг можно в соответствии с общим правилом (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Это подтвердили судьи (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2014 г. № 165). Следовательно, оказать услуги нужно в течение семи дней по требованию заказчика.

Также новые правила применяйте к договорам оказания услуг или подряда, если не установлены сроки их оплаты. А вот для оплаты товаров есть специальные нормы, которые действовали и раньше. Покупатель должен оплатить товары непосредственно после получения товаров с учетом сроков банковского перевода. Срок банковского перевода не более трех рабочих дней. Следовательно, платеж будет считаться просроченным после того, как пройдет три рабочих дня после получения товаров (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ, п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18).

С учетом этих изменений теперь нужно рассчитывать резерв по сомнительным долгам. Ведь его начисляют в зависимости от времени просрочки. А определять период просрочки надо после того, как истек семидневный срок.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 4, Февраль 2011

Поставщик просит перечислить оплату на счет другой компании

Поставщик вашей компании попросил перечислить оплату за товар не ему, а другой организации. Закон этого не запрещает (ст. 313 Гражданского кодекса РФ). Но вам, как бухгалтеру, важно правильно оформить данную операцию.

Самое главное – от поставщика нужно получить документ, который подтверждает, что деньги третьему лицу вы перечислите по его просьбе. Обычно такой бумагой служит письмо поставщика. Если его не будет, налоговики могут решить, что компания товар не оплатила и, следовательно, реальных затрат не понесла. Если спор с инспекторами дойдет до суда, вполне вероятно, что судьи поддержат ИФНС (см., например, определение ВАС РФ от 16 августа 2010 г. № ВАС-10766/10).

Желательно, чтобы в письме поставщик четко указал, в счет какой задолженности (по какому договору) ваша компания будет платить третьему лицу. А также на основании чего третье лицо получает эти деньги. То есть поставщик укажет реквизиты собственного договора с данной сторонней организацией.

Для полного спокойствия можно заключить дополнительное соглашение к договору поставки. И в нем прописать, что оплата товара может быть произведена на счет третьего лица по просьбе поставщика. Кстати, в будущем, заключая договоры, удобно сразу закладывать такую возможность. На всякий случай. Ведь вариант, когда оплата на счет третьего лица прописана в договоре, налоговиков устраивает больше всего.

В платежке обязательно сошлитесь на письмо поставщика. Допустима такая формулировка: «Оплата за ООО "Поставщик" по договору от 1 февраля 2011 г. № 32 (в счет погашения задолженности ООО "Покупатель" по договору от 4 февраля 2011 г. № 7/8 на основании письма от 7 февраля 2011 г. № 11).

Бухучет и НДС. Перечислив деньги, вы спишете задолженность перед поставщиком стандартной проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– оплачен товар.

«Входной» НДС по купленным товарам вы спокойно примете к вычету. Тот факт, что деньги перечислены третьему лицу, не важен. Это следует из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль и «упрощенный» налог. Если ваша компания использует метод начисления, то оплата товаров значения не имеет (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса). А для организаций, применяющих кассовый метод, а также «упрощенщиков» определяющим будет момент, когда деньги перечислены третьей организации. Именно на эту дату расходы считаются оплаченными.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка