Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 августа 8 просмотров

Проведение хоз.операций(бух.проводок) в бух.учете при открытом и закрытом факторинге.

В данной ситуации порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете, а также примеры их отражения приведены в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг)

<…>

Бухучет*

В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».

По состоянию на дату, когда подписан договор факторинга, спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой, которую должен перечислить финансовый агент, и суммой дебиторской задолженности покупателя отразите в составе прочих расходов.

Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 и подтверждается письмом Минфина России от 30 августа 2004 г. № 07-05-14/221.

Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:*

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 62
– списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51
– перечислено вознаграждение финансовому агенту.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91, 62).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть в бухучете и при налогообложении уступку денежного требования в качестве обеспечения исполнения обязательств (факторинг)

<…>

Бухучет*

В бухучете обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности покупателя отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009
– отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Такую проводку сделайте на дату подписания договора факторинга. При этом одновременно списывать с баланса дебиторскую задолженность покупателя не нужно.

Как отражать в бухучете погашение задолженности перед фактором, зависит от того, самостоятельно клиент исполняет свои обязательства или за него рассчитывается должник.

Задолженность перед фактором погашает клиент*

Если при факторинге клиент самостоятельно рассчитывается с фактором, то выданное обеспечение он списывает с забалансового счета 009 по мере того, как сам перечисляет деньги:

Кредит 009
– списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств. Обязательства исполнены организацией. Учет у организации (клиента)*

ЗАО «Альфа» 3 марта реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа согласно договору поставки – 29 апреля.

5 марта 2011 года «Альфа» заключила с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. под 25 процентов годовых. Срок возврата – 25 апреля. Проценты по просроченной задолженности начисляются по ставке 50% годовых. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по возврату кредита, «Альфа» и банк заключили договор факторинга. В договоре факторинга указано, что, если до 25 апреля «Альфа» не вернет кредит, к банку перейдет право требования на долги «Гермеса».

Кредит поступил на банковский счет «Альфы» 9 марта 2011 года. 25 апреля «Альфа» погасила кредит.

Бухгалтер «Альфы» отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

3 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции «Гермесу»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

5 марта:

Дебет 009
– 895 000 руб. – отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

9 марта:

Дебет 51 Кредит 66
– 800 000 руб. – получен кредит.

31 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 12 022 руб. (800 000 руб. х 25% : 366 дн. х 22 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

25 апреля:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 13 661 руб. (800 000 руб. х 25% : 366 дн. х 25 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель;

Дебет 66 Кредит 51
– 825 683 руб. (800 000 руб. + 12 022 руб. + 13 661 руб.) – погашен кредит;

Кредит 009
– 895 000 руб. – списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

Задолженность перед фактором погашает дебитор*

Если при факторинге задолженность клиента перед фактором погашает дебитор (право требования перешло к фактору), сведения о дате и размере платежей клиент может узнать из отчета фактора (п. 2 ст. 831 ГК РФ).

На основании отчета фактора клиент отражает взаимозачет (погашает задолженность перед фактором в счет обязательств покупателя):

Дебет 76 (60, 66, 67) Кредит 62
– погашена задолженность организации перед фактором, исполнены обязательства покупателя перед организацией.

Одновременно с забалансового счета списывается обеспечение, переданное фактору в счет исполнения обязательств:

Кредит 009
– списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности.

Если величина средств, полученных от дебитора, будет больше, чем долг клиента, разницу финансовый агент должен перечислить клиенту:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– отражена задолженность фактора в сумме, превышающей долг клиента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– получен от фактора остаток средств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 62 и 009).

Если денег, поступивших от дебитора, окажется недостаточно, чтобы погасить задолженность клиента перед фактором, остаток долга клиент должен будет погасить из собственных средств. То есть, все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет клиент, а не финансовый агент.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 2 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств. Обязательства исполнены дебитором организации. Учет у организации (клиента)*

ЗАО «Альфа» 3 марта реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа согласно договору поставки – 29 апреля.

5 марта 2011 года «Альфа» заключила с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. под 25 процентов годовых. Срок возврата – 25 апреля. Проценты по просроченной задолженности начисляются по ставке 50% годовых. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по возврату кредита, «Альфа» и банк заключили договор факторинга. В договоре факторинга указано, что, если до 25 апреля «Альфа» не вернет кредит, к банку перейдет право требования на долги «Гермеса».

Кредит поступил на банковский счет «Альфы» 9 марта 2011 года. 25 апреля вернуть кредит банку «Альфа» не смогла и уведомила «Гермес» о том, что задолженность за реализованную продукцию нужно перечислить на счет банка. 29 апреля задолженность «Альфы» перед банком погасил «Гермес». Об этом «Альфа» узнала из отчета банка, полученного 3 мая. В тот же день на счет «Альфы» возвращена разница между задолженностью «Гермеса» и суммой долга перед фактором.

Бухгалтер «Альфы» отразил операции, связанные с факторингом, следующим образом.

3 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции «Гермесу»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

5 марта:

Дебет 009
– 895 000 руб. – отражено обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

9 марта:

Дебет 51 Кредит 66
– 800 000 руб. – получен кредит.

31 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 12 022 руб. (800 000 руб. х 25% : 366 дн. х 22 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

29 апреля:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 18 033 руб. (800 000 руб. х 25% : 366 дн. х 25 дн. + 800 000 руб. х 50% : 366 дн. х 4 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель;

Дебет 66 Кредит 62
– 830 055 руб. (800 000 руб. + 12 022 руб. + 18 033 руб.) – погашена задолженность перед фактором;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 62
– 64 945 руб. (895 000 руб. – 830 055 руб.) – отражена задолженность фактора в сумме, превышающей долг «Альфы»;

Кредит 009
– 895 000 руб. – списано обеспечение обязательств в виде дебиторской задолженности «Гермеса».

3 мая:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– 64 945 руб. – возвращена на расчетный счет «Альфы» разница между суммой задолженности покупателя и суммой долга перед фактором.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка