Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 августа 11 просмотров

Мы ООО на ОСНО, в г. Ростове-на-Дону, планируем работать с Казахстаном. Что для нас более выгодно будет открыть в Астане филиал нашего ООО или работать просто с нашего ООО. Как вести бухгалтерский учет и какие налоги необходимо будет платить и т.д.? Будет строительство торгового цента, мы будем устанавливать стеклянные ограждения. в России из закрывающих документов мы выдаем КС-2, КС-3 и счет-фактуру.

Вначале рассмотрим ситуацию, когда Вы реализуете работы, не открывая представительства. НДС по Российскому законодательству эти операции облагаться не будут (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ), т.к. местом реализации Россия не является. Но поскольку реализация будет происходить в Казахстане, то Ваш казахстанский партнер должен будет удержать у Вас НДС и перечислить в бюджет своего государства. Налог на прибыль Вам нужно будет заплатить в России. Для того, чтобы заказчик не удержал с Вас налог на прибыль, предоставьте ему справку о Российском резидентстве, заверенную апостилем в Минюсте. Бухгалтерский учет ведите в обычном порядке, как при реализации аналогичных работ в РФ.

Теперь если Вы решили открыть постоянное представительство в Казахстане. В этом случае вам потребуется бухгалтер, обладающий знаниями в местном законодательстве, т.к. такое представительство должно будет вести бухгалтерский учет по законодательству Казахстана. Кроме того, Вы обязаны будете через представительство рассчитывать и уплачивать налоги (НДС, налог на доходы, налог на имущество) по налоговому законодательству Казахстана. Некоторые налоги можно будет зачесть в счет уплаты налогов в России (налог на прибыль, налог на имущество). Но сделать это можно только в пределах налогов, подлежащих к уплате по этим операциям по Российскому налоговому законодательству. Далее, при ведении учета в РФ Вы обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет и по операциям, осуществленным в России, и по операциям, осуществленным в Казахстане, причем уже полностью по правилам закона 402-ФЗ и НК РФ.

Таким образом получается, что при открытии филиала в Казахстане Вы не выгадываете на налогах, но Ваш учет значительно усложняется.

Обоснование

Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве

<…>

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

Это следует из положений статей 7 и 311 Налогового кодекса РФ.

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453.

Внимание: межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения может освобождать российскую организацию от уплаты налога в иностранном государстве. Если при наличии такой льготы налог за границей все-таки был уплачен (удержан), российская налоговая инспекция признает это нарушением норм международного соглашения и откажет в зачете.

Например, согласно статье 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г., прибыль российской организации облагается налогом в Казахстане только в том случае, если российская организация ведет там деятельность через постоянное представительство. Иначе прибыль, полученная от деятельности в Казахстане, облагается налогом только в России. Если же организация не имеет постоянного представительства, а налог на прибыль в Казахстане был удержан, это является нарушением международных правил. В этом случае уплаченный налог зачесть нельзя. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-08-05/45365.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
– получить подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, ссылаясь на нормы межгосударственного соглашения и документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России.

<…>

Подтверждение статуса налогового резидента

Чтобы подтвердить статус налогового резидента России, обратитесь в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных с соответствующим заявлением. Координаты инспекции представлены на ее официальном сайте.

Заявление составьте в произвольной форме на бланке организации. Его должен подписать руководитель организации или его уполномоченный представитель (в этом случае к заявлению нужно приложить доверенность, подтверждающую полномочия представителя).

В заявлении обязательно следует указать:
– полное наименование организации, адрес местонахождения, ИНН, КПП, ОГРН;
– календарный год, за который необходимо подтверждение статуса;
– наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;
– перечень прилагаемых документов.

К заявлению приложите заверенные руководителем и печатью организации копии документов, свидетельствующих о возможности (либо о факте) получения доходов в иностранном государстве. Такими документами, в частности, могут быть:

– договор или контракт (копии этих документов можно не представлять, если договор или контракт действует более одного года и ранее их копии уже подавались в межрегиональную инспекцию. В этом случае в заявлении нужно указать реквизиты письма, которым копия договора (контракта) направлялась ранее);
– решение общего собрания акционеров (при получении дивидендов);
– уставные документы (при перечислении средств обособленному подразделению, расположенному за границей).

Заявление можно направить в межрегиональную инспекцию по почте либо представить лично. Инспекция должна рассмотреть заявление не позднее чем через 30 календарных дней со дня получения всех необходимых документов.

Статус резидента подтверждается либо справкой установленного образца, либо подписью должностного лица и печатью межрегиональной инспекции на документе иностранного государства. Второй вариант возможен, если инспекция официально уведомлена о наличии таких документов или если информация о них размещена на сайтах компетентных органов иностранного государства.

Подтверждение будет направлено по почте:
– по местонахождению организации – для российских организаций и обособленных подразделений иностранных организаций;
– по адресу, указанному в заявлении, – для граждан и предпринимателей.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 23 ноября 2012 г.

Документ о статусе резидента должен быть заверен апостилем – штампом с надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Штамп «апостиль» придает юридическую силу документу, легализуя его за пределами страны, в которой он был поставлен. Отсутствие апостиля допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором.

Проставление апостилей – функция Минюста России (письмо ФНС России от 10 января 2014 г. № ОА-4-13/101). Чтобы проставить апостиль, обратитесь либо непосредственно в территориальное отделение министерства, либо к организации-посреднику, которая оказывает подобные услуги.

<…>

Как вернуть налог, удержанный в Казахстане

«…Выполнили разовые работы в Казахстане. Заказчик удержал налог. Отделений у нашей компании в соседней стране нет, поэтому платить налог на прибыль надо в России. Для возврата денег заказчик требует справку о резидентстве, заверенную апостилем. Но у нас в России никто не заверяет справки. Как же вернуть налог?..»

— Из письма главного бухгалтера Ларисы Лихаревой, г. Санкт-Петербург

Лариса, есть два варианта. Первый — решить вопрос через Минфин Казахстана. Второй — через российский Минюст.

С доходов, полученных в Казахстане, налог надо платить в России. Если заказчик удержал налог, то зачесть его в России не получится. Для возврата надо обратиться к закачику либо в инспекцию Казахстана. Но для этого необходима справка о том, что российская компания является резидентом РФ. По мнению Минфина, эту справку надо заверить апостилем (письмо от 18.09.14 № 03-08-05/46684). Уполномоченным ведомством является Минюст. Но в Минюсте считают, что документы по налогам действительны без апостиля (ст. 13 Конвенции от 22.01.93), и отказываются заверять справки.

Поэтому есть два варианта. Первый — обратиться в Комитет государственных доходов Минфина Казахстана с просьбой направить запрос в российскую инспекцию. Когда инспекция подтвердит резидентство, организация вправе потребовать у заказчика вернуть налог. Второй вариант — обратиться в Минюст с требованием поставить апостиль, а если он откажет, то оспорить бездействие в суде. Но практика противоречива. Одни судьи поддерживают компании (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.15 № 09АП-46479/2014). Другие на стороне Минюста (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.14 № 09АП-46368/2014).

Обособленное подразделение за границей: особенности уплаты налогов

Российская организация заключает договор подряда с российской же компанией на строительство объекта за рубежом. Работников набирает там же – на территории другого государства. Нужно ли открывать обособленное подразделение? Как рассчитываться с персоналом? И в каком порядке платить налог на прибыль?

Двойное налогообложение

Сложность в том, что организации придется применять законы двух стран – России и той страны, где ведутся работы. Это касается и оплаты труда, и налогообложения в целом. Налоги нужно будет платить как в России, так и в иностранном государстве (с последующим зачетом). Расскажем обо всем по порядку.

Постановка на учет

Строительная компания может иметь обособленные подразделения – представительства и филиалы, расположенные вне ее местонахождения (ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Согласно определению, данному в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Значит, если российская компания заключит договор подряда на строительство объекта за границей в рамках осуществления основной деятельности по строительству зданий и сооружений, то данный объект будет считаться ее обособленным подразделением. Ведь в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ местонахождение подразделения не уточняется. При этом следует учитывать, что создание подразделения на территории иностранного государства и его регистрация осуществляются в соответствии с законодательством этого государства.

В главном налоговом документе правила постановки на учет установлены только для обособленных подразделений, находящихся на территории нашей страны.

В то же время, согласно положениям статьи 82 Налогового кодекса РФ, налоговые органы контролируют всю деятельность налогоплательщика – российской организации, включая деятельность, осуществляемую через ее подразделения.

Поэтому организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговую декларацию в целом по организации – с учетом деятельности подразделений (п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ). Производить распределение по филиалам (если нет подразделений в России) не нужно, так как в данном случае, согласно пункту 4 статьи 311 Налогового кодекса РФ, декларация представляется только по месту учета головной компании.

<…>

Налог на доходы физических лиц

Что касается налогообложения доходов работников, здесь нужно учесть следующее.

В рассматриваемой ситуации персонал набирается за границей, то есть из иностранных (по отношению к российской организации) граждан. В то же время в зарубежном филиале скорее всего будут трудиться и российские граждане (руководитель филиала, бухгалтер и т. д.). Так что работников придется делить на резидентов РФ и нерезидентов РФ. Напомним, для российских граждан в данной ситуации статус будет определяться в зависимости от продолжительности их пребывания за границей.

Если работники не будут являться налоговыми резидентами (граждане той страны, где ведется строительство, и российские граждане при нахождении за границей 183 дня и более) в соответствующем налоговом периоде, то их доходы от источников за пределами РФ обложению НДФЛ и декларированию в России не подлежат. Поскольку объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные ими от источников в России (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Соответственно, порядок обложения заработной платы налогом на доходы таких работников будет регулироваться законодательством иностранного государства.

Если обязанности, предусмотренные трудовым договором с работодателем (российской организацией), работники выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им за каждый месяц нахождения в другой стране заработная плата относится к доходам, полученным от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Если работники – налоговые резиденты РФ (то есть российские специалисты находятся за границей менее 183 дней), их доходы от источников за пределами России облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Тогда налог удерживает российская организация (в нашем случае – строительная компания), являющаяся налоговым агентом. Основанием для этого служат положения пункта 1 статьи 209 и пункта 1статьи 226 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание, для резидентов объектом налогообложения в России выступают доходы, полученные как от источников в РФ, так и за ее пределами. При этом по окончании налогового периода работник не должен представлять в инспекцию налоговую декларацию, исчислять и платить налог по указанному доходу. Правомерность данного подхода подтверждена в разъяснениях чиновников (см. письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/73ФНС России от 27 марта 2009 г. № 3-5-04/329@).

Налог на прибыль

Прибыль исчисляется по общему принципу – как разница между доходами и расходами (ст. 247 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим особенности.

Учет доходов и расходов

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, признаются при определении налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.

Расходы, произведенные в связи с получением указанных доходов, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ (вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в уменьшение налоговой базы в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы). Это установлено пунктами12 статьи 311 Налогового кодекса РФ.

Пересчет доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, производится в зависимости от выбранного метода признания таких расходов (п. 3 ст. 248п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ), зафиксированного в учетной политике для целей налогообложения.

То есть доходы, полученные филиалом за границей, строительная компания должна отразить, как уже отмечалось, в декларации по налогу на прибыль в совокупности с другими своими доходами. Так же и расходы, произведенные за рубежом (подтверждающие документы нужно перевести на русский язык и перевод заверить нотариально).

Зачет уплаченного налога

Поскольку организация учитывает зарубежные доходы в полном объеме, она имеет право учесть и понесенные за рубежом расходы, включая суммы налогов.

Специальные положения

Необходимо отметить, что для проведения зачета уплаченного за рубежом налога условие о наличии международного договора об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством не является обязательным.

Статья 311 Налогового кодекса РФ предусматривает положения, позволяющие устранить двойное налогообложение доходов. В пункте 3 этой статьи сказано, что суммы налога, уплаченные российской компанией по деятельности зарубежного подразделения в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате ею налога в России.

Иными словами, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в нашей стране, российская организация вправе уменьшить на сумму налога, уплаченную за границей.

Порядок такой: сначала компания обязана включить в декларацию по налогу на прибыль все свои доходы и расходы по зарубежному филиалу (по нормам гл. 25 Налогового кодекса РФ) с тем, чтобы они учитывались при формировании общей налоговой базы по организации и, соответственно, при исчислении налога на прибыль. И лишь затем может воспользоваться правом зачета зарубежного налога на прибыль.

Обратите внимание: зачесть уплаченные за границей налоги можно только при наличии прямого указания в специальных положениях Налогового кодекса РФ (для соответствующих налогов). Для налога на прибыль эти положения были указаны выше.

А, например, зачет налога на имущество, уплаченного российской компанией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество организаций, подлежащего перечислению в России, производится на основании специальных положений статьи 386.1 кодекса.

<…>

Налог на добавленную стоимость

Объекта обложения НДС не возникает, так как реализация работ происходит не на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146,подп. 1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Что касается НДС, уплаченного за границей, то его суммы, предъявленные российской организацией покупателю в соответствии с законодательством иностранного государства в связи с реализацией работ, при определении базы по налогу на прибыль (по российским законам) не учитываются. Даже если в нашем случае покупатель работ – тоже российская организация. То есть строительная компания в декларации по налогу на прибыль (для России) доходы от реализации выполненных за рубежом работ отражает за минусом указанных сумм НДС. При этом уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства налог на добавленную стоимость при формировании базы по налогу на прибыль в РФ также не учитывается (письмо Минфина России от 27 октября 2009 г. № 03-03-06/1/697).

<…>

  1. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
    • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
    • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, уплачен (удержан) с учетом норм межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии такого соглашения). Если налог был удержан с нарушением действующих правил, зачесть его нельзя. В этом случае организации нужно обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (письмо Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-08-05/45365).
  2. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право», №9, март 2015
  3. Из статьи журнала «Учет строительстве», №7, июль 2010
  4. Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», №2, февраль 2009

Открыли представительство турфирмы за рубежом

<…>

Ведение бухгалтерского учета представительства и головной фирмы

Представительство обязано вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Но бухгалтерская отчетность российской фирмы (головного предприятия) должна также отражать деятельность всех филиалов и представительств (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Поэтому бухгалтерский учет постоянного представительства необходимо вести как в соответствии с зарубежными правилами учета, так и по российским стандартам.

Если представительство выделено на отдельный баланс, оно должно сообщать головному отделению фирмы о результатах своей деятельности, об остатках по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, а также иные сведения, включаемые в бухгалтерскую отчетность организации.

Российская фирма по требованию налоговой инспекции должна представлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают ее доходы и расходы, а также иные объекты налогообложения, в том числе с учетом данных по филиалам и представительствам.

Дополнительно скажем, что в зависимости от законодательства страны, в которой находится представительство (филиал), чтобы заверить годовую декларацию, может потребоваться заключение независимых аудиторов.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка