Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 августа 13 просмотров

Наш покупатель расплатился с нами простым векселем, эмитированным не ими,а другим юр.лицом в их адрес. Мы потом этот вексель передаем нашему поставщику в счет нашего долга. Нужно ли прописывать нашу организацию и в последующем нашего поставщика в векселе или просто передать векселя по акту приема-передачи?И нужно ли как то отражать эти векселя в налоговом учете?

Никаких дополнительных подписей на векселе делать не требуется. Прием и передачу векселя в счет оплаты товара оформляют актом произвольной формы (образец приведен в обосновании).

Теперь о налоговом учете операций купли-продажи с использованием векселей. Сначала о продаже товара и получении в счет оплаты векселя. При расчете налога на прибыль методом начисления доход от продажи товаров признайте по общему правилу - в момент реализации исходя из цены сделки без НДС. Факт получения векселя третьего лица при этом значения не имеет. Операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, передачи контрагенту за товары).

Передача векселя третьего лица в оплату товаров приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения - по приобретению товаров и по реализации ценной бумаги.

Финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ. Налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из:

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению товаров, оплаченных векселем третьего лица, приведен в обосновании.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Организация вправе принять от контрагента в счет оплаты его задолженности вексель третьего лица. Принятие векселя означает погашение обязательств (части обязательств) контрагента по договору.

Это следует из статей 407 и 409 Гражданского кодекса РФ.

Фактически деньги в оплату задолженности контрагента организация получит, когда лицо, обязанное по векселю, погасит его (оплатит долг по векселю) (гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Документальное оформление

Дату получения векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме (п. 1–4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселя, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Образец

АКТ № 1/КП-02/2013
приема-передачи векселя(ей)
в счет оплаты по договору купли-продажи
от 25 февраля 2013 г. № КП-02/2013

г. Москва 25.02.2013

ООО «Альфа», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора А.В. Львова, действующего на основании устава, в
соответствии с пунктом 4.2 дополнительного соглашения № 2 к договору от 25 февраля 2013 г. № КП-02/2013 передает, а ООО «Торговая фирма
"Гермес, именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице генерального директора И.И. Иванова, действующего на основании устава, принимает:

следующие простые векселя в количестве 2 (двух) штук:


п/п
Вид
векселя
Векселе-
датель
Лицо,
обязан-
ное по
векселю
Серия
векселя
№ векселя Кол-
во
Номинальная
стоимость
векселя,
руб.
Цена
продажи,
руб.
Срок
платежа
Место
платежа
1 простой ООО
«Мастер»
ООО
«Мастер»
01 МС 0054 1 30 000 30 000 12.01.2014 г. Москва,
Бескудниковс-
кий пер., д. 26
2 простой ООО
«Мастер»
ООО
«Мастер»
01 МС 00132 1 40 000 40 000 01.03.2014 г. Москва,
Бескудниковс-
кий пер., д. 26
Итого к передаче 2 70 000 70 000 - -

Векселя переданы в счет оплаты товара по договору от 25 февраля 2013 г. № КП-02/2013 на общую сумму 70 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 678 руб.).

От Покупателя:

Векселя передал: А.В. Львов

М.П.

От Продавца:

Векселя принял: И.И. Иванов

М.П.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль методом начисления доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте в момент их реализации исходя из цены сделки без НДС (п. 1 ст. 249, п. 3–4 ст. 271 и п. 4–5 ст. 274 НК РФ). Факт получения векселя третьего лица при этом значения не имеет. Оплата, полученная векселем в счет аванса, доходом не является (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте сразу, как получен вексель, исходя из цены сделки без НДС. Делайте это независимо от момента реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Оплату, полученную векселем в счет аванса, включите в доходы для целей расчета налога на прибыль. Это следует из пункта 1 статьи 249, пункта 2 статьи 273 и пунктов 4–5 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). Это следует из статьи 280 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении выбытие векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

<…>

ОСНО

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Приобретенные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости:?– от правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;?– от метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

При этом при кассовом методе расчета налога на прибыль товары (работы, услуги), в оплату которых организация передала вексель третьего лица, считайте оплаченными в момент его передачи.

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого необходимо сформировать финансовый результат и от реализации ценной бумаги (ст. 280 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79, от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141). Его определяйте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) также не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79. Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

При этом входной НДС по оплаченным векселем товарам (работам, услугам) можно принять к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению товаров, оплаченных векселем третьего лица. Рыночная стоимость данного векселя не определяется. Организация применяет общую систему налогообложения

1 апреля ЗАО «Альфа» приобрело вексель номиналом 300 000 руб.

16 августа «Альфа» расплатилась с поставщиком ООО «Торговая фирма "Гермес"» за приобретенные у него товары стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) векселем третьего лица. Процентная ставка по векселю составляет 10 процентов годовых.

Стоимость векселя на дату его передачи признана сторонами равной стоимости товара с учетом НДС.

Стоимость векселя в бухгалтерском и налоговом учете на дату его передачи составила 300 000 руб. Сумма процентов, начисленных «Альфой» к моменту передачи векселя и ранее учтенных при налогообложении, равна 11 260 руб. (300 000 руб. х 10% : 365 дн. х 137 дн.).

Учетной политикой «Альфы» для целей налогообложения предусмотрено определение расчетной цены по долговым ценным бумагам исходя из их номинальной стоимости и условий доходности.

Фактическая цена векселя (354 000 руб.) на момент передачи «Гермесу» не отклоняется от расчетной цены более чем на 20 процентов.

Для учета процентов, начисленных по векселю, бухгалтер открыл к счету 76 субсчет «Проценты по векселям полученным».

16 августа в учете «Альфы» сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60?– 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60?– 54 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19?– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 91-1?– 354 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1?– 1315 руб. (300 000 руб. х 10% : 365 дн. ? 16 дн.) – начислены проценты по векселю третьего лица за август;

Дебет 91-2 Кредит 58-2?– 300 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»?– 11 260 руб. – списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица за весь период нахождения его в собственности организации.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов проценты в сумме 1315 руб.

Налогооблагаемую прибыль по передаче векселя третьего лица в оплату за товары бухгалтер «Альфы» определил так:?354 000 руб. – 300 000 руб. – 11 260 руб. = 42 740 руб.

Сумму задолженности перед поставщиком, в оплату которой был передан вексель (доход – 354 000 руб.), бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 011 листа 05.

Стоимость переданного векселя (расход – 300 000 руб.) бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 021 листа 05.

Сумму процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (внереализационный расход – 11 260 руб.), бухгалтер отразил по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

<…>

ОСНО: продажа

Если организация применяет общую систему налогообложения, финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). При этом доходы и расходы отразите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).

Налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из:

  1. цены, по которой организация договорилась реализовать его;
  2. цены, по которой организация ранее получила его;
  3. суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
  4. расходов на реализацию.
  5. цены, по которой организация договорилась реализовать его;
  6. цены, по которой организация ранее получила его;
  7. суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
  8. расходов на реализацию.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть проценты, полученные от контрагента, которому реализован вексель третьего лица, а также накопленные проценты, уплаченные предыдущему векселедержателю в составе цены при приобретении векселя

Нет, не нужно.

Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ при реализации (ином выбытии) ценных бумаг может возникать:

  1. доход в виде накопленных процентов, уплаченных организации контрагентом, которому передается ценная бумага;
  2. расход в виде накопленных процентов, уплаченных организацией предыдущему держателю при приобретении ценной бумаги;
  3. доход в виде процентов, выплаченных организации лицом, обязанным по ценной бумаге.

Однако при реализации векселя (в т. ч. путем передачи за товары, работы, услуги) эти суммы при расчете налога на прибыль отдельно не учитываются. Дело в том, что, как правило, накопленный прежним векселедержателем процентный доход по векселю отдельно (помимо цены векселя) новый векселедержатель не уплачивает. Предполагается, что он уже учтен в цене, по которой передается вексель. Ведь она определяется сторонами сделки исходя из сложившейся рыночной ситуации, времени проведения сделки, степени доверия к ценной бумаге, стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых в обмен на вексель, и т. п. Поэтому ни дохода, ни расхода в виде накопленных процентов у организации в данном случае не будет. Это следует из статей 5, 105.3 и пункта 4 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Проценты, предусмотренные в векселе, лицо, обязанное по нему, выплачивает при погашении ценной бумаги последнему векселедержателю (ст. 5, 38 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 и ст. 5 ГК РФ). Поэтому и такого вида дохода при реализации (передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг)) у организации не возникнет.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися векселями необходимо учесть в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации векселя определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя = Цена, по которой вексель реализован Цена приобретения векселя Сумма процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенная организацией при расчете налога на прибыль Расходы на реализацию векселя

Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

В большинстве случаев векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому цена, по которой реализован вексель, признается рыночной для целей налогообложения, если она отклоняется от расчетной цены не более чем на 20 процентов в сторону понижения (минимальная цена).

Таким образом, цена реализации ценной бумаги должна соответствовать такому ограничению:

Цена реализации ценной бумаги х Расчетная цена ценной бумаги Расчетная цена ценной бумаги х 20%

Если цена реализации векселя соответствует данному ограничению, то доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены).

Если цена реализации векселя ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на дату договора, по которому векселя были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену векселя. Ни сам вексель, ни его аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг

Расчетную цену реализуемого векселя определите одним из следующих способов:

  1. самостоятельно, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этого векселя;
  2. самостоятельно, по формулам, указанным в пунктах 13 и 14 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
  3. с помощью профессионального оценщика.

Такой порядок следует из пунктов 4, 13, 14, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

В составе расходов учтите цену приобретения векселя, рассчитанную исходя из метода учета по стоимости единицы (п. 2, 3, 23 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах стоимость реализуемого векселя по методу ФИФО

Да, можно. Однако на практике такой метод в отношении векселей реализовать не всегда возможно.

При реализации ценных бумаг стоимость их приобретения можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль одним из следующих методов:

  1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  2. по стоимости единицы.

Такой порядок установлен пунктом 23 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

При этом метод ФИФО подходит для налогового учета эмиссионных ценных бумаг (например, акций, облигаций), которые выпущены одним и тем же эмитентом, относятся к одному выпуску, виду и категории и, как правило, обращаются на рынке ценных бумаг. Это объясняется тем, что для достоверного формирования результата от реализации необходимо, чтобы ценные бумаги были однородны. В противном случае использование метода ФИФО может привести к искажению результата операции, в том числе намеренному.

За редким исключением векселя являются неэмиссионными ценными бумагами. Кроме того, они, как правило, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому применение в отношении них метода ФИФО не оправданно. Целесообразно использовать метод учета по стоимости единицы.

Аналогичная точка зрения высказана, например, в письмах Минфина России от 17 февраля 2006 г. № 03-03-04/2/37, УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031930. Хотя указанные письма разъясняют порядок применения методов учета стоимости реализуемых ценных бумаг еще до внесения изменений в законодательство, выводам, сделанным в них, можно следовать и сейчас (поскольку оба рассматриваемых метода оценки действуют без изменений).

Доход от реализации векселя уменьшите на сумму процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенную организацией при расчете налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Как правило, это нужно сделать, если организация использует метод начисления. Именно в этом случае проценты и дисконт по векселю учитываются в доходах равномерно до их фактического получения (выбытия векселя). Это следует из пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией векселя. Их учтите в зависимости от вида (например, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по реализации векселя третьего лица. Ранее вексель был приобретен по договору купли-продажи. Организация применяет общую систему налогообложения

В июне ООО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма "Гермес"» дисконтный вексель банка «КБ "Надежный"» за 120 000 руб. Номинальная стоимость векселя – 100 000 руб. Стоимость, по которой «Альфа» приобретала вексель, в налоговом и в бухгалтерском учете – 90 000 руб. Стоимость, по которой вексель учитывался в бухучете «Альфы» на дату выбытия, – 95 000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта по векселю на стоимость его приобретения. Дисконт по векселю, учтенный на момент выбытия, составил 5000 руб.

В том же месяце «Гермес» расплатился с «Альфой» полностью путем безналичных расчетов.

Бухгалтер «Альфы» так отразил эту операцию в бухучете:

Дебет 76 Кредит 91-1?– 120 000 руб. – реализован вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2?– 95 000 руб. – списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации;

Дебет 51 Кредит 76?– 120 000 руб. – получены денежные средства от реализации векселя.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости реализации ценных бумаг «Альфа» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика.

По данным независимой оценки цена реализации векселя соответствует расчетной.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» так рассчитал финансовый результат (прибыль) от реализации векселя:?120 000 руб. – 90 000 руб. – 5000 руб. = 25 000 руб.

Иных операций с ценными бумагами в июне у «Альфы» не было, поэтому налог на прибыль с операций с ценными бумагами составил 5000 руб. (25 000 руб. х 20%).

Операции по реализации ценных бумаг (в т. ч. векселей) не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка