Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 августа 359 просмотров

Строительная организация - подрядчик не ведет ни в каком виде журналы КС-6 (КС-6а), чем это грозит? В какой момент они могут понадобится?

Ваша организация обязана вести журнал по форме КС- 6 (КС-6а), поскольку осуществляет строительную деятельность. На основании данных журнала составляются акт приемки выполненных работ по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Этот журнал основной первичный документ, отражающий технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. А отметки полномочного представителя заказчика в этом документе могут служить доказательством выполнения работ (постановления АС Западно-Сибирского округа от 09.06.15 № Ф04-15693/2015 по делу № А75-11476/2013, от 18.05.15 № Ф04-15693/2015 по делу № А75-11476/2013).

В случае его неведения налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а именно за отсутствие первичных документов.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Кроме того налоговые органы вправе требовать этот документ в ходе контрольных мероприятий. За непредставление документов по требованию налогового органа предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 126 НК РФ составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Если в течение 12 месяцев организацию уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа увеличится вдвое и составит 400 руб.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов

Отсутствие (непредставление) первичных документов является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, а также регистров бухгалтерского и налогового учета признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. за непредставление первичных документов, необходимых для налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Есть еще одна мера наказания для должностных лиц организации. Речь идет о грубом нарушении требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности. За такие действия предусмотрен штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет.

Наказание по заявлению налоговой инспекции назначает суд (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

Из Строительство: бухгалтерский и налоговый учет

2.1. Документы, подтверждающие расходы на строительство

<…>

Журнал (форма № КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ.

Кроме того, необходимы документы, отражающие передачу и использование стройматериалов (накладные, лимитно-заборные карты, ведомости), техники (акты, путевые листы), временных зданий и сооружений (накладные, акты-приемки-передачи, инвентарные карточки и пр.).

В свою очередь сдача объекта застройщиком в адрес дольщиков или инвесторов оформляется актами по форме № КС-11 и КС-14. Эти акты введены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Данные акты являются документами по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных средств. Акты приемки являются основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором.

<…>

Обязательно ли вести журнал по форме № КС-6а (при наличии формы № КС-6)?

Нет, необязательно, так как организация сама на сегодняшний день может разработать перечень и формы не только применяемых первичных документов, но и регистров бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если же компания решит использовать унифицированные формы, необходимо учесть следующее.

Журналы по формам № КС-6 и КС-6а – это разные документы, заполнение которых предусмотрено альбомом унифицированных форм по капитальному строительству (Постановление Госкомстата от 11.11.1999 № 100 и от 30.10.1997 № 71а).

Так, журнал по форме № КС-6 является документом, свидетельствующим об основных этапах строительства, об осуществляемом строительном контроле и т.д., т.е. это строительный документ, отслеживающий историю строительства.

Форма № КС-6а – это больше финансовый документ, который определяет объемы выполненных работ и их стоимость по данным сметной документации на строительство.

На основании этих данных заполняются формы № КС-2 с подрядчиком и, если организация решит, – на работы, выполненные собственными силами.

К сожалению, при разработке данной формы не был учтен тот момент, что сметная стоимость выполненных работ согласно общей сметной документации на строительство может отличаться от договорной стоимости подрядных работ. Тогда нужно либо журнал заполнять в договорных ценах, либо стоимость работ по акту формы № КС-2 будет отличаться от данных журнала, что не предусмотрено Постановлением Госкомстата № 100. В такой ситуации организации нужно самой принимать решение о том, как она будет вести данный журнал. При этом особых рисков для организации мы не видим, так как такая ситуация нормативно не определена и решение должно оставаться за организацией.

В журнале по форме № КС-6а указываются позиции по смете. Если эти позиции предполагают разбивку работ на стоимость материалов, зарплату, эксплуатацию механизмов, прочие расходы, то именно так должно быть указано и в журнале. Причем речь идет именно о сметных расходах (в том числе материальных), а не о фактических, данные по которым формируются в бухгалтерском учете, а движение материалов оформляется первичными документами. Расписывать в журнале расходы более подробно, чем предусмотрено сметами, смысла не имеет. В этом журнале отражаются все объемы выполненных работ, включая подрядные и выполненные собственными силами. При этом объемы, отраженные в форме № КС-2, подписанные подрядчикам, плюс объемы, выполненные собственными силами, должны давать общий объем выполненных работ, указанный в журнале. При этом не запрещается доработать журнал таким образом, чтобы общий объем выполненных работ разбивался в том числе и на подрядный, и выполненный собственными силами.

Прошивка данного журнала, в отличие от журнала по форме № КС-6, а также отметки контролирующих органов, нормативно не предусмотрены.

Из журнала «Российский налоговый курьер» № 17, Сентябрь 2014

Налоговый контроль

Как контролеры доказывают фиктивность участия субподрядчиков при выполнении строительных работ

<…>

Главным аргументом, подтверждающим реальность договора субподряда, является грамотно оформленный пакет документов

При проверке субподрядных договоров налоговики чаще всего заявляют о том, что строительно-монтажные работы осуществлялись силами самой организации без привлечения субподрядчиков. При этом главным доводом проверяющих является отсутствие у спорного контрагента трудовых и материальных ресурсов, непредставление отчетности, уплата минимальных сумм налогов, отказные показания руководителей компании-субподрядчика, наличие массового адреса регистрации. В этом случае главным аргументом, подтверждающим реальность спорных операций, является грамотно оформленный пакет первичных документов.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.12.11 № А55-1396/2011 компания доказала реальность сделки, представив в суд копии счетов-фактур, актов выполненных работ и справок по формам КС-2 и КС-3, а также платежные поручения, договоры, сметы, накладные по форме ТОРГ-12. Кроме того, подрядчик представил пакет документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности при выборе спорного контрагента.

К тому же по результатам встречных проверок (ст. 93.1 НК РФ) выяснилось, что контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ, его регистрация не признана недействительной. При этом состоявшиеся сделки не оспорены и не признаны в установленном законом порядке недействительными.

Часто выписка, представленная налоговиками, становится аргументом в пользу реальности подряда

Такие аргументы помогли подрядчикам отстоять вычеты и расходы при рассмотрении других аналогичных споров (постановления ФАС Дальневосточного от 04.09.13 № Ф03-3617/2013 и от 06.04.11 № Ф03-1046/2011, Поволжского от 24.10.12 № А72-9723/2011 и от 19.02.08 № А57-1222АД/06, Уральского от 22.09.11 № Ф09-5876/11 и Северо-Западного от 29.07.10 № А66-12520/2009 округов).

ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 15.05.13 № А32-23173/2011, напротив, отметил, что пороки в оформлении документов не могут быть квалифицированы в качестве доказательств, опровергающих реальность сделки с субподрядчиком. Кроме того, суд указал, что непредставление журнала работ по форме КС-6, журнала учета выполненных работ по форме КС-6А, акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-11 не является основанием для отказа в предоставлении компании вычетов по НДС. Поскольку составление этих документов служит для целей строительного надзора.

Даже если акты выполненных работ не содержат четкого наименования работ и их расценок и не позволяют определить, какие именно работы были оказаны и в каком объеме, эти обстоятельства не являются основанием для доначислений (постановление ФАС Центрального округа от 10.11.11 № А14-9170/2010/329/24).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка