Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
14 ноября 113 просмотров

1. ООО «Яблоко» осуществляет услуги по проживанию гостей в гостиницах (проживание, питание). Яблоко на ОСНО, плательщик НДС. При заезде принимает от гостей денежные средства в счет предстоящих расчетов за проживание и питание. В данной ситуации прием денежных средств является обеспечительным платежом, авансом (депозитом)? НДС начисляется на данный платеж? 2. С 2017 года питание гостей будет осуществлять ООО Партнер не являющийся плательщиков НДС.Взаимоотношения между Яблоком и Партнером в рамках агентского договора. Прием депозитов, обеспечительного платежа, аванс при приеме денежных средств осуществлять с НДС?

Аванс и обеспечительный платеж – это различные формы платежей, предусмотренные ГК. Аванс выполняет только платежную функцию, обеспечительный платеж – обеспечительную.

С полученного аванса однозначно нужно уплачивать НДС, об этом говорится в п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ. С обеспечительного платежа, по мнению контролирующих органов, нужно уплачивать НДС в том случае, если договором предусмотрен зачет обеспечительного платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг (письма Минфина от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360, от 02.02.11 № 03-07-11/25 и от 12.01.11 № 03-07-11/09).

Когда посредник продает товары, работы, услуги собственника, он хотя и выписывает документы от своего имени, но настоящим продавцом является собственник. Поэтому и НДС нужно выставлять клиентам в зависимости от того, платит ли НДС собственник. На какой системе налогообложения посредник, значения не имеет. Т.е. посредник в Вашем случае должен будет осуществлять прием платежей с НДС.

Обоснование

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Когда нужно платить НДС с аванса

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

<…>

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с посреднических операций

НДС с авансов у заказчика

При получении оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) заказчик определяет налоговую базу по НДС исходя из суммы поступившей от покупателей оплаты с учетом налога. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

С предоплаты, которую от покупателей получает посредник, заказчик тоже должен начислить НДС. Это объясняется тем, что деньги, полученные посредником, являются собственностью заказчика (ст. 971, 996 и 1011 ГК РФ). А Налоговый кодекс РФ не уточняет, что НДС облагаются только предоплаты, поступившие непосредственно собственнику товаров. Аналогичная точка зрения отражена и в письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202.

Правильно начислить НДС заказчик сможет только в том случае, если посредник своевременно известит его о полученной предоплате.

Главбух советует: заключая посреднический договор, зафиксируйте в нем, что по окончании каждого налогового периода по НДС посредник должен представлять заказчику уведомление (отчет) о полученных авансах, предназначенных для заказчика.

Посредник обязан известить заказчика о дате реализации его имущества в течение трех дней после окончания отчетного периода по налогу на прибыль (ст. 316 НК РФ). Извещать же заказчика о поступлении предоплаты для расчета НДС законодательство не требует. Поэтому такое требование нужно прописать в договоре. Предусмотрите такой срок сдачи уведомления (отчета), чтобы у заказчика осталось время на составление декларации по НДС за соответствующий квартал.

НДС, который нужно заплатить при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), рассчитайте так:

– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение аванса (частичной оплаты), облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса (частичной оплаты) х 18/118


– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение аванса (частичной оплаты), облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса (частичной оплаты) х 10/110


Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

<…>

  1. Из рекомендации
  2. Из рекомендации
  3. Из статьи журнала «Российский Налоговый Курьер», №15, июль 2016

Обеспечительный платеж по новым правилам: кто и когда должен платить НДС

Стороны нередко дополняют договор условием об обеспечительном платеже. Это гарантирует, что с оплатой и возмещением убытков не будет проблем, поэтому его практикуют и поставщики, и арендодатели. Но в законодательстве еще год назад не было такого понятия, как обеспечительный платеж, и компании постоянно спорили с налоговиками, платить ли с него НДС и когда.

Минфин и налоговики считали платеж авансом и требовали начислять налог, если он связан с оплатой товаров, работ или услуг. Одни судьи поддерживали чиновников (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.13 № А27-2581/2012). Другие считали, что платеж облагается НДС только при зачете в счет платежей по договору (постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.14 № А12-22792/2013).

С 1 июня 2015 года понятие обеспечительного платежа прописали в статье 381.1 ГК РФ. Это способ обеспечения обязательств. Эту сумму компания платит как гарантию того, что исполнит условия договора. Казалось бы, никакой путаницы с авансом быть больше не должно. При получении обеспечительного платежа платить НДС не нужно. Но Минфин решил иначе (письмо от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360). Если компания получает обеспечительный платеж по договору с условием о его зачете в счет товаров (работ или услуг), которые не освобождены от НДС, платеж облагается НДС.

Но часто неясно, когда начислить НДС с обеспечительного платежа — на дату получения денег или на дату зачета. Как мы выяснили у налоговиков на местах, это зависит от того, на какие цели стороны могут направить платеж по договору.

Ситуация 1. Обеспечительный платеж связан с оплатой товара, работ или услуг

Когда стороны оговаривают в договоре условие, что обеспечительный платеж засчитывается в счет поставки, платеж облагается НДС. Как мы выяснили у налоговиков на местах, начислить НДС надо, когда компания получила деньги на расчетный счет.

Ревизоров поддерживает и Минфин. Если компания получила деньги по договору поставки, в котором предусмотрен возможный зачет, обеспечительный платеж нужно включить в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360). Отметим, что и ранее чиновники настаивали на уплате налога с обеспечительного платежа, если он связан с оплатой товаров или услуг (письма Минфина России от 02.02.11 № 03-07-11/25 и от 12.01.11 № 03-07-11/09).

Арбитражная практика на данный момент не сложилась. Поэтому для компании безопаснее заплатить НДС, если обеспечительный платеж связан с оплатой товара или услуг. Как отразить в бухгалтерском учете получение обеспечительного платежа, смотрите в табл. 1 и 2 ниже. В договоре пропишите, какую сумму платит контрагент, условия зачета в счет оплаты товаров и др. После возврата платежа продавец вправе заявить к вычету уплаченный налог (п. 6 ст. 172 НК РФ и письмо Минфина России от 18.11.08 № 03-07-11/363).

<…>

Ситуация 2. Обеспечительный взнос идет на погашение убытков и неустойки

Когда обеспечительный платеж по условиям договора идет только на погашение убытков и санкций за нарушения условий договора, начислять НДС не надо. Например, если гарантийный взнос пойдет на оплату штрафа, пеней при досрочном расторжении договора контрагентом или за несоблюдение условий договора. Штрафные санкции не облагаются НДС.

Главное, чтобы штраф был не связан с расчетами за товары, работы, услуги. Тогда он не облагается НДС (п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Подтверждают это и письма Минфина России от 12.04.13 № 03-07-11/12363 и ФНС России от 09.08.11 № АС-4-3/12914@.

Суды поддерживают компании, если штрафные санкции не связаны с оплатой по договору (постановления Арбитражного суда Поволжского от 03.12.15 № А12-2805/2015 и ФАС Московского от 22.10.13 № А40-136345/12 округов). Чтобы избежать претензий налоговиков, компании безопаснее составить письменное соглашение о неустойке и детализировать обеспечительный платеж. Например, прописать штраф в договоре в фиксированной сумме. Когда платеж идет на возмещение ущерба имуществу компании, эта компенсация также не облагается НДС (письмо Минфина России от 13.10.10 № 03-07-11/406).

При получении обеспечительного платежа дохода не возникает

Минфин России считает, что к обеспечительному платежу можно применять нормы залога или задатка (письма от 31.05.16 № 03-03-06/1/31325, от 18.02.16 № 03-03-06/1/8968 и от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360). Следовательно, при расчете налога на прибыль компания не учитывает обеспечительный платеж ни в доходах, ни в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ). Но касается это только получения платежа.

Учесть гарантийный взнос при расчете налога на прибыль компания вправе, только если зачтет обеспечение. Например, в счет штрафов и других санкций за нарушение условий договора. Тогда у передающей стороны появится расход, а у принимающей доход. Признавайте расходы или доходы на дату, когда вступит в силу решение суда или когда должник признал штрафы (п. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Судьи также не против учета в расходах обеспечительного платежа. Когда стороны подписывали соглашение, они были согласны с условиями о расторжении или штрафами за нарушение обязательств по договору. Тем самым признали долг в виде штрафа (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если компания полностью погашает штраф из суммы обеспечительного платежа, включите его в расходы компании на дату расторжения договора (постановление ФАС Московского округа от 24.06.14 № А40-88532/13)

Ситуация 3. Компания полностью возвращает обеспечительный платеж

Иногда обеспечительный платеж по условиям договора не идет в счет оплаты товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС. Тогда налог начислять не нужно.

Если поставщик возвращает обеспечительный платеж, с которого заплатил НДС, то вправе заявить вычет (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Подтверждают это и постановления ФАС Московского округа от 19.01.11 № А40-38853/10-107-202 и от 19.01.11 № КА-А40/16866-10. Судьи поддержали компании, что депозит они использовали как предоплату. Следовательно, когда стороны расторгли договор и поставщик вернул деньги, он вправе заявить вычет НДС.

Ситуация 4. Стороны перенесли обеспечительный платеж на другой договор

Стороны вправе договориться о зачете обеспечительного платежа в том же качестве по новому договору или в счет оплаты по другому контракту. Когда компания приняла решение перевести обеспечительный платеж на новый договор, сверьте условия соглашений. Если в первом контракте депозит был не связан с оплатой товаров или услуг, поставщик НДС не платил. Тогда начислите налог на дату зачета, если гарантийный взнос по второму договору пойдет в счет оплаты товаров, работ или услуг (письмо Минфина России от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360). Конечно, при условии, что они облагаются НДС.

Чиновники считают, что вычет НДС при переводе платежа с одного договора на другой не предусмотрен и возможен только при возврате депозитного платежа (п. 5 ст. 171 НК РФ). Но продавец вправе поставить налог к вычету, когда отгрузит товары, выполнит работы или окажет услуги по новому договору (письмо Минфина России от 01.04.14 № 03-07-РЗ/14444).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка