Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 марта 2013 7 просмотров

один из наших сотрудников имеет ненормированный рабочий день и ему предоставляется доплнительный отпуск в количестве 12 дней.Можем ли мы включить данный отпуск в базу по налогу на прибыль?

 да, можете, поскольку в соответствии с п.7 ст.255 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль учитываются расходы на оплату отпускных по обязательным дополнительным отпускам. Продолжительность обязательного дополнительного отпуска для сотрудников с ненормированным рабочим днем не может быть менее 3 календарных дней - предельный срок дополнительного отпуска по указанному основанию законодательством не установлен и устанавливается внутренними документами работодателя.

Чтобы учесть отпускные в расходах ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Кому полагается ежегодный оплачиваемый отпуск

Виды дополнительных отпусков

Дополнительные отпуска делятся на:*

  • отпуска, которые организация может предоставить в соответствии с трудовым (коллективным) договором;
  • отпуска, которые организация обязана предоставить по законодательству.

Дополнительный отпуск по законодательству

В обязательном порядке (по законодательству) дополнительные отпуска нужно предоставить*:

<…>

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении отпускные за дополнительный отпуск. Организация применяет общую систему налогообложения

ОСНО: налог на прибыль

Налогообложение отпускных зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его по своей инициативе*.

ОСНО: обязательный отпуск

На сумму отпускных по обязательным дополнительным отпускам уменьшите налоговую базу по налогу на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, организация может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении следующих условий. Во-первых, ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора. Во-вторых, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации* (например, приказом руководителя). Такой порядок следует из статьи 116 Трудового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17.

При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления отпускные учтите в расходах в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).


Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено законодательством. Организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

В апреле 2013 года менеджеру А.С. Кондратьеву (1955 г. р.) предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Продолжительность отпуска – 3 календарных дня. Этот отпуск предусмотрен законодательством, привлечение к ненормированной работе оформлялось по правилам.

Отпуск предоставлен на период с 3 по 5 апреля 2013 года.

За расчетный период (с 1 апреля 2012 года по 31 марта 2013 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 83 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.

Бухгалтер рассчитал отпускные в сумме:
236 руб./дн. ? 3 дн. = 708 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Отпускные были начислены и выплачены Кондратьеву в апреле.

В апреле бухгалтер организации сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70
– 708 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 92 руб. (708 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 156 руб. (708 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 21 руб. (708 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 36 руб. (708 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 1 руб. (708 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
– 616 руб. (708 руб. – 92 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и начисленных с них страховых взносов бухгалтер учел в расходах в апреле:
708 руб. + 156 руб. + 21 руб. + 36 руб. + 1 руб. = 922 руб.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Справочная информация: Предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска

Категория сотрудников Продолжительность отпуска Основание
<…>
Дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем
Сотрудники с ненормированным рабочим днем Не менее 3 календарных дней. Конкретная продолжительность устанавливается внутренними документами работодателя* ст. 116119 ТК РФ; коллективный договор или Правила трудового распорядка, постановление Правительства РФ от 11 декабря 2002 г. № 884
<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка