Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 марта 2013 311 просмотров

Нашей организацией (А) приобретены товары у поставщика (В) в декабре 2008г. Последняя частичная оплата за материалы была произведена 01.02.2009г. 01 июля 2009г. между компанией поставщиком(В) и другим юридическим лицом (С) был заключен договор цессии о переуступке прав требования в отношении долга компании (А). Соответственно, у компании А образовалась кредиторская задолженность в отношении компании С.В ходе выездной налоговой проверки за период 2010-2011г. налоговый инспектор считает, что компания А должна была списать кредиторскую задолженность в отношении компании поставщика (В). Договор цессии, по-мнению инспектора, не прерывает срок исковой давности. Также в расчет инспектор берет в расчет дату покупки материалов (декабрь 2008г., а не день последней оплаты 01.02.2009г.). Хотелось бы знать мнение экспертов по данному вопросу. Прерывает ли договор цессии срок исковой давности и с какого момента считается срок (отгрузка, последний плате, акт сверки) и на какую дату я обязана списать кредиторскую задолженность. Спасибо.

 В данном случае инспектор прав. Уступка права требования действительно не прерывает срок исковой давности по обязательству. Кредиторскую задолженность в общем порядке Вы должны списать на основании проведенной инвентаризации (например на конец года) в 2011 году в связи с истечением срока исковой давности. Причем течение срока исковой давности начинает отсчитываться с момента отгрузки поставщиком «В» товаров Вашей организации (декабрь 2008 г.), если договором не установлена иная дата исполнения обязательства. Если дата исполнения обязательства установлена в 2009 году, тогда срок исковой давности считается с момента просрочки оплаты задолженности по состоянию на эту дату.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности Необходимость раздельного учета

Кредиторская задолженность возникает:

  • если организация не исполнила свои обязательства по расчетам с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
  • если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по отдельным видам требований может быть установлен специальный срок исковой давности (сокращенный или более длительный) (ст. 197 ГК РФ).

Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являютсядействия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Об этом сказано встатье 203Гражданского кодекса РФ.*

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.Инвентаризацию проводитепо приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации поформе № ИНВ-17ибухгалтерская справка, на основании которых руководитель издаетприказо списании кредиторской задолженности.*

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

<…>

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в которомистек срок исковой давностипо кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся вписьме Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894.*

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, от 29 января 2008 г. № 211/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 апреля 2010 г. № А27-18504/2009, от 1 сентября 2008 г. № Ф04-4998/2008(9884-А27-40), от 13 июля 2009 г. № Ф04-2934/2009(8506-А03-40), от 3 октября 2007 г. № Ф04-976/2007(38822-А27-37), Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008, Восточно-Сибирского округа от 17 октября 2007 г. № А33-14926/06-Ф02-7876/07). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. В постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 Президиум ВАС РФ указал, что исходя из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранных ими периодах, а именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности. Независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений, в которых такое нарушение квалифицировалось как действие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. № Ф04-3773/2009(9432-А45-15)).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. № ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. № Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. № А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2010 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не предпринимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2013 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

10 сентября 2010 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

24 сентября 2013 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2013 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. «Входной» НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанности по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Безнадежную задолженность можно списать

<…>

Сроки давности и их исчисление

По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Отсчет этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в суд, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. (В соответствии со статьей 201 Гражданского кодекса РФ перемена лиц в обязательстве (в том числе и при уступке права требования) не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления).*

Действиями, свидетельствующими о признании долга, могут быть:

  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • подписание акта сверки (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955);
  • изменение договора уполномоченным лицом, из чего следует, что должник признает наличие долга;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • просьба должника об изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

С окончанием срока исковой давности по главному требованию завершается срок исковой давности и по дополнительным требованиям (ст. 207 Гражданского кодекса РФ), в частности об уплате процентов. При этом, если стороны договора установили в нем, что указанные проценты подлежат уплате позднее срока возврата основной суммы, срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата основного долга, исчисляется отдельно и не зависит от истечения срока исковой давности по основной сумме (п. 25 постановления Пленума ВС РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18).

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №11, НОЯБРЬ 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка