Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 марта 2013 9 просмотров

Вопрос по лизингу.На балансе лизингополучателя числится автомобиль. На примере в журнале Главбух № 18 от сентября 2011 года. там указано что "налоговая" стоимость ОС, полученного в лизинг, обычно меньше его "бухгалтерской" стоимости т.е. по договору лизинга стоимость имущества передаваемого меньше чем задолженность лизинговой компании (все лизинговые платежи) н.п. по договору а/м стоимость 2375000руб., а абщая стоимость лизинговых платежей 2913000. Меня интересует действует ли эта рекомендация в 2012 и далее годах.т.е. я спишу по налоговому учету сумму меньше (2375000), а по бухг.учету 2913000.?

И в бухгалтерском и в налоговом учете будет учтена вся сумма лизингового договора - частично в качестве лизинговых платежей, частично в виде амортизации.

В том случае, если амортизация превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включают только сумму начисленной амортизации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.

При этом, чиновники не разъясняют, как поступать в ситуации, когда амортизация еще не начислена, а вся стоимость лизингового договора уже списана в расходы.

Некоторые эксперты советуют по окончании договора скорректировать сумму налоговых расходов. Однако, механизм такой корректировки нигде не установлен. К тому же это приведет к негативным налоговым последствиям – организации придется восстанавливать расходы в налоговом учете и, соответственно, уплачивать пени.

В такой ситуации более верным будет перестать учитывать расходы в налоговом учете после того, как сумма учтенных организацией расходов, будет равна сумме лизингового договора (подробнее см. Статью, приведенную ниже (п.2)).

Так как расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы по договору лизинга. Поэтому, после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении

<…>

Имущество учитывается у лизингополучателя

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе*

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи.*

В целом нормативное регулирование данного вопроса подпадает под действие следующих актов законодательства о бухгалтерском учете: ПБУ 6/01ПБУ 10/99 и указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. При этом по общему правилу более ранние нормативные документы следует применять в части, не противоречащей более поздним (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Согласно пункту 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, получение лизингового имущества отражается у лизингополучателя проводкой:*

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– принято к учету полученное в лизинг имущество.

Согласно пункту 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, начисление лизингового платежа и амортизации лизингового имущества нужно отражать следующим образом:*

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг.

Из предложенной схемы видно, что если буквально следовать норме пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, в расход надо принимать не лизинговые платежи, а сумму амортизационных отчислений. Однако это напрямую противоречит нормам ПБУ 10/99. Объясняется это следующим.*

Лизинговые платежи включают в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.*

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. А лизингополучатель возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может.*

Поскольку из трех перечисленных нормативных актов по бухгалтерскому учету указания, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, являются наиболее ранним актом, применять их следует в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01, ПБУ 10/99. А это значит, что лизингополучатель, хотя и должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу, отражать ее в расходах он не вправе. Отражать в расходах следует только лизинговые платежи.*

Таким образом, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц следующим образом:*

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по договору составляет 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 10-го числа следующего месяца.

По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер начисляет амортизацию по лизинговому оборудованию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации составила:
1 : 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20% : 12 мес. = 11 667 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – принято к учету полученное в лизинг имущество;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за январь.

Ежемесячно начиная с февраля в течение 10 месяцев:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетомсумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя по нему амортизацию, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться* (п. 5 ст. 252 НК РФ).

<…>

Ситуация: как лизингополучателю при расчете налога на прибыль учесть расходы, если сумма амортизационных начислений больше лизингового платежа. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации.*

По договору лизинга лизингополучатель несет расходы в сумме лизинговых платежей(подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время, если лизинговое имущество получено на баланс и его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., на него следует начислять амортизацию (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя амортизацию по имуществу, лизингополучатель учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

При этом если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включите только сумму начисленной амортизации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305. Причем по окончании договора сумму налоговых расходов необходимо скорректировать. Налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму, превышающую цену договора (п. 5 ст. 252 НК РФ).

<…>

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья:НК РФ делает исключение из общих правил в отношении имущества, учитываемого у лизингополучателя

<…>

Лизинговые платежи. Помимо того, что лизингополучатель несет расходы в виде амортизационных начислений по предмету лизинга, учитываемому на его балансе, он, в соответствии с договором, уплачивает лизинговые платежи. В общем случае эти платежи лизингополучатель списывает за вычетом суммы начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако на практике возможна ситуация, когда сумма амортизации превышает лизинговый платеж за соответствующий месяц.* Например, при применении нелинейного метода амортизации, при неравномерном графике лизинговых платежей или из-за применения повышающего коэффициента амортизации.

В данном случае согласно разъяснениям Минфина России в соответствующих периодах лизинговые платежи не учитываются в расходах для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305). При этом ведомство не предписывает корректировать сумму амортизации на возникающую отрицательную разницу (между суммами лизингового платежа и амортизации). Получается, что в расходы в подобной ситуации сумма начисленной за соответствующий месяц амортизации включается полностью. Предложенный порядок может быть выгоден для организации, поскольку в случае его применения часть расходов будет списана раньше.*

Примечание. В общем случае лизинговые платежи учитываются лизингополучателем за вычетом суммы начисленной амортизации. Если сумма начисленной амортизации превышает лизинговый платеж, то последний не учитывается в целях налогообложения.

Однако не все так просто. Применять рассмотренный порядок можно только до определенного момента. Дело в том, что п. 5 ст. 272 НК РФ не позволяет повторно учитывать одни и те же расходы. Поэтому организации нужно следить, чтобы общая сумма расходов (лизинговых платежей и амортизации) по конкретному предмету лизинга не превышала сумму лизинговых платежей, подлежащую уплате согласно договору лизинга в отношении этого же объекта (за вычетом выкупной стоимости имущества).*

В том периоде, когда остаток несписанных расходов по договору лизинга окажется меньше суммы рассчитанной за этот период амортизации или подлежащих уплате за этот период лизинговых платежей, в расходах следует учесть только этот остаток. После этого организация не должна отражать в налоговом учете ни лизинговые платежи, ни суммы начисленной амортизации. Отметим, последнее относится и к ситуации, когда организация списывает лизинговые платежи полностью до истечения срока действия договора (например, на дату предъявления лизингодателем расчетных документов).*

Пример 2.* Изменим условия примера 1. В договоре лизинга стороны установили, что балансодержателем лизингового имущества является лизингополучатель. Данная организация в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации, поэтому включила предмет лизинга в четвертую амортизационную группу, установив срок его полезного использования, равный 72 месяцам.

Договором лизинга предусмотрено применение повышающего коэффициента амортизации, равного 3. Амортизационную премию, следуя разъяснениям ведомств, организация не применяет.

ООО "Лизингополучатель" начинает начисление амортизации по предмету лизинга в налоговом учете с 1 ноября 2011 г. (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Первоначальная стоимость лизингового имущества сформирована как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, подтвержденная копиями первичных документов, переданных балансодержателю, и равна 4 500 000 руб.

Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 187 500 руб. (4 500 000 руб.: 72 мес. x 3). Расчет расходов лизингополучателя приведен в табл. 2 на с. 47.

Таблица 2. Расчет расходов лизингополучателя, руб.*

Период,
за который
уплачивается
лизинговый
платеж
Лизинговый
платеж
согласно
договору
(без НДС)
Сумма амортизации,
учитываемая
при налогообложении
Сумма лизингового
платежа,
учитываемая в прочих расходах
(гр. 2 - гр. 3)
Итого
учтено
расходов в
налоговом
учете
(гр. 3 + гр. 4)
1 2 3 4 5
IV квартал
2011 г.
800 000 375 000 руб.
(187 500 руб. x 2 мес.)
425 000 800 000
I квартал
2012 г.
750 000 562 500 руб.
(187 500 руб. x 3 мес.)
187 500 750 000
II квартал
2012 г.
700 000 562 500 руб.
(187 500 руб. x 3 мес.)
137 500 700 000
III квартал
2012 г.
650 000 562 500 руб.
(187 500 руб. x 3 мес.)
87 500 650 000
IV квартал
2012 г.
600 000 562 500 руб.
(187 500 руб. x 3 мес.)
37 500 600 000
I квартал
2013 г.
550 000 562 500 руб.
(187 500 руб. x 3 мес.)
- 562 500
II квартал
2013 г.
500 000 487 500 руб.
(4 550 000 - 4 062 500)
- 487 500
III квартал
2013 г.
450 000 - - -
Итого 5 000 000 4 550 000

Поскольку последний платеж является выкупной стоимостью предмета лизинга, он не учитывается в составе расходов ООО "Лизингополучатель", а формирует первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

Из-за неравномерного графика платежей начиная с I квартала 2013 г. сумма амортизации превышает лизинговый платеж. На основании разъяснений Минфина России организация списывает ее в расходы полностью. Но во II квартале 2013 г. она не может списать всю сумму амортизации, поскольку остаток несписанных расходов по договору (без учета выкупной стоимости) меньше этой суммы.

Так, по состоянию на 31 марта 2013 г. организация учтет в расходах 4 062 500 руб. (800 000 + 750 000 + 700 000 + 650 000 + 600 000 + 562 500). Значит, остаток несписанных расходов равен 487 500 руб. (5 000 000 - 450 000 - 4 062 500). Поэтому организация учитывает амортизацию за II квартал 2013 г. именно в этом размере - 487 500 руб.

Последний платеж в размере 450 000 руб. является выкупной ценой предмета лизинга, которая после перехода права собственности формирует первоначальную стоимость этого объекта.

<…>

Российский налоговый курьер. 2011, № 23

С.Б.Соловьев

Аудитор

ООО "Аудиторская компания "Мариллион"

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка