Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 марта 2013 204 просмотра

Внутризаводская асфальтированная территория ООО пришла в негодность. Руководством завода принято решение вновь заасфальтировать всю территорию между производственными цехами. Подскажите как правильно оформить данную операцию в учете и каков порядок принятия данных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Общая система налогообложения. Спасибо.

Уважаемая Елена Николаевна!

В ответ на Ваш вопрос от 13.03.2013г 

сообщаем следующее: Асфальтовой покрытие стоимостью более 40 000 рублей учитывается в составе основных средств. В налоговом учете амортизация по объектам внешнего благоустройства не начисляется. Аналогичная ситуация возникает в случае, если объект уже учтен в составе основных средств и организация несет расходы на ее ремонт. В этом случае расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, если организация сможет доказать, что обустройство производственных площадок с асфальтовым покрытием является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности, то расходы в виде амортизации (расходы на ремонт) можно учесть при расчете налога на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1.Ситуация:Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования

Ответ на этот вопрос зависит от того, обусловлено ли обустройство таких объектов требованиями законодательства или нет.

По общему правилу независимо от источников финансирования асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 и от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73.

В то же время для отдельных отраслей экономики обустройство производственных площадок с асфальтовым и другими видами покрытий рядом с производственными объектами является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В таких случаях организация может начислять на них амортизацию. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие начислять амортизацию по асфальтовым (бетонным, тротуарным) покрытиям, созданным без привлечения бюджетных средств, независимо от того, обусловлено ли их обустройство нормами законодательства или нет. Они заключаются в следующем.

Асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам дорожного хозяйства. Буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что если при строительстве объектов дорожного хозяйства не было использовано бюджетное или другое целевое финансирование, то амортизацию по таким объектам начислять можно. Главное, чтобы обустройство таких объектов было связано с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04 и от 25 октября 2004 г. № А56-32626/03Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А55-19091/2011).

Кроме того, организация может включить такие объекты (стоимостью более 40 000 руб.) в состав амортизируемого имущества:

  • в качестве сооружения;
  • в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства.

Учесть твердые декоративные покрытия в качестве сооружений можно по следующим основаниям. Во-первых, они улучшают доступ к организации, способствуют привлечению дополнительных клиентов, а значит, положительно влияют на увеличение продаж. Во-вторых, наличие твердого покрытия позволяет сократить время погрузочно-разгрузочных работ, что также повышает эффективность бизнеса. Из этого следует, что твердое покрытие используется в деятельности, связанной с получением доходов, и соответствует определению амортизируемого имущества, указанному в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Если твердое покрытие обустроено на арендованной земле, затраты на его строительство можно классифицировать как капитальные вложения в арендованные основные средства (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791). При этом в договоре аренды земли (дополнительном соглашении к нему) должно быть отражено согласие арендодателя (право арендатора) на производство неотделимых улучшений в виде асфальтового (бетонного, тротуарного) покрытия (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФст. 615 ГК РФ). Кроме того, таким договором (дополнительным соглашением) должно быть предусмотрено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений (абз. 4 п. 1 ст. 258 НК РФст. 623 ГК РФ). Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. № 20-12/119684от 17 марта 2006 г. № 18-11/20791). О применении амортизационной премии при амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как рассчитать амортизацию по арендованным объектам основных средств в налоговом учете.

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция не согласится с включением расходов на устройство (укладку) твердых покрытий в расчет налогооблагаемой прибыли. В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении асфальтированной автостоянки, оборудованной на арендуемой территории. Организация-арендатор применяет общую систему налогообложения

В январе ООО «Торговая фирма "Гермес"» (арендатор) заключило с ЗАО «Альфа» (арендодатель) договор аренды земельного участка, на котором расположен торговый комплекс. Срок действия договора аренды – 25 лет.

Условиями договора предусмотрено:

  • любые работы на арендованном участке арендатор вправе проводить только с согласия арендодателя;
  • арендодатель не возмещает вложения арендатора в арендуемое имущество.

В апреле «Гермес» решил оборудовать на арендуемом участке асфальтированную автостоянку. Для этого он заключил с «Альфой» дополнительное соглашение к договору, в котором было отражено согласие арендодателя на обустройство стоянки. Работы по асфальтированию стоянки были выполнены подрядной организацией в мае. Стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.).

Бухгалтер «Гермеса» руководствовался разъяснениями УФНС России по г. Москве и включил оборудованную автостоянку в состав основных средств.

Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, данный объект входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.

Объект принят к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости 2 000 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Доходы и расходы для расчета налога на прибыль «Гермес» определяет методом начисления. Амортизация начисляется линейным методом.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 08 Кредит 60
– 2 000 000 руб. – отражена стоимость работ по оборудованию автостоянки;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 000 руб. – отражен НДС со стоимости работ по оборудованию автостоянки;

Дебет 60 Кредит 51
– 2 360 000 руб. – оплачены работы, выполненные подрядной организацией;

Дебет 01 Кредит 08
– 2 000 000 руб. – введена в эксплуатацию оборудованная автостоянка;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при выполнении работ по оборудованию автостоянки.

С июня в течение 10 лет бухгалтер «Гермеса» ежемесячно начисляет амортизацию по введенному в эксплуатацию объекту основных средств в размере 16 667 руб.:

Дебет 44 Кредит 02
– 16 667 руб. – начислена амортизация по автостоянке за текущий месяц.

В налоговом учете ежемесячно начиная с июня бухгалтер включает в расходы сумму начисленной амортизации в размере 16 667 руб.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Компания потратилась на внешнее благоустройство

Что понадобится сделать: Объекты внешнего благоустройства отразите в составе основных средств. Но амортизацию начисляйте только в бухгалтерском учете.

Предположим, ваша компания решила благоустроить территорию около офиса. Например, проложить асфальтовые дорожки, сделать заборные перегородки. Очевидно, что все это необходимо, чтобы создать удобные и нормальные условия для работы сотрудников.

Если такие улучшения компания использует в коммерческой деятельности, то бухгалтеру их надо учесть в составе основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). В законодательстве не уточнено, что именно считать самостоятельным объектом благоустройства — каждый элемент (забор, шлагбаум, дорожку) отдельно или все улучшения вместе. Выбор за вами.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляйте в обычном порядке. Никаких особых правил ПБУ 6/01 «Учет основных средств» на этот счет не предусматривае*т. Исключение действует по объектам, свойства которых со временем не меняются. Например, земельным участкам и другим природным объектам.

Предостережем вас от одной распространенной ошибки. Инструкция к Плану счетов по бухгалтерскому учету предусматривает забалансовый счет 010 «Износ основных средств». В комментарии к этому счету сказано, что на нем, в частности, отражают износ по объектам внешнего благоустройства. Из этого бухгалтеры делают ошибочный вывод: амортизация по внешнему благоустройству не начисляется.

Однако это не так. Да, до 2006 года ПБУ 6/01 запрещало по таким основным средствам начислять амортизацию. Поэтому компании рассчитывали за балансом износ. Однако это старое правило, равно как и счет 010, применяйте только для тех объектов, которые вы ввели в эксплуатацию до 2006 года.

Начислять амортизацию в налоговом учете опасно. Расходы на благоустройство признавать при расчете налога на прибыль опасно. Ведь Налоговый кодекс РФ запрещает амортизировать такие объекты (подп. 4 п. 2 ст. 256). Однако эта норма сформулирована неоднозначно. Дословно: амортизация не начисляется по объектам лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного бюджетного целевого финансирования, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим аналогичным объектам. Но что относить к аналогичным объектам? По мнению Минфина России, это любые расходы, направленные на создание удобного и обустроенного пространства на территории компании (письмо от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/4/83).

Подробнее о том, какие расходы на благоустройство можно списать в налоговом учете, читайте в статье «Когда расходы на благоустройство смело можно брать в расчет налоговой прибыли» (опубликована в журнале «Главбух» № 11, 2012).

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 23, ДЕКАБРЬ 2012

3.Статья:Экспресс-справочник по расходам на весенне-летнее благоустройство

Минфин разрешает учесть большинство расходов на весеннее благоустройство территории перед офисом. Но налоговики на местах отказывают в признании таких затрат. На этот случай у них есть два стандартных аргумента. Первый: такие расходы не направлены на получение прибыли, а значит, экономически не обоснованы. Второй – объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Между тем почти всегда есть шанс отбиться от претензий проверяющих, так как в кодексе нет определения благоустройства, а перечень расходов открыт. В таблице мы привели разъяснения чиновников по самым частым весенним расходам, а также аргументы, которые могут защитить затраты для случаев, когда налоговики против.

Как учитывать расходы на благоустройство

Можно ли учесть расходы Вид расхода Мнение чиновников Комментарий «УНП»
! Ремонт асфальтового покрытия на территории склада, предприятия, гаража Чиновники не против списания таких расходов на ремонт (п. 1 ст. 260 НК РФписьмо Минфина России от 28.10.08 № 03-03-06/1/609). Но налоговики снимают расходы как не направленные на получение прибыли В суде есть шанс отменить доначисления, если сослаться на необходимость содержать объект в состоянии, пригодном для применения (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.08.08 № Ф03-А24/08-2/2641)

А. Геворкян

эксперт «УНП»

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 13, МАРТ 2012

13.03.2013 г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Комова Евгения.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Гранаткин Сергей.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка