Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 марта 2013 39 просмотров

Добрый вечер, помогите, пожалуйста, разобраться в ситуации:ООО "1" приобрело в мае 2012г. у ООО "2" основное средство например за 1 млн.руб,О.С. принято к учету в ООО "1", начисляется амортизация, уплачивается налог на имущество. Но стоимость О.С. поставщику не оплачена, т.к. договором предусмотрена отсрочка платежа. Отсрочка давно закончилась, возможности оплатить стоимость имущества нет, и поставщик требует вернуть ему данное О.С. Частично долг был погашен взаимозачетом (ООО "1" реализовывало продукцию ООО "2")ООО "1" согласно вернуть о.с.Подскажите как оформить данную операцию с юридической стороны грамотно и как отразить на счетах бухгалтерского учета, как у поставщика(ООО "2") так и у покупателя (ООО "1").Что то слышала о варианте "обратной реализации", но ведь тогда у ООО "1" возникнет ндс по реализации и налог на прибыль-а этого очень не хочется!можно ли это оформить возвратом товара поставщику или есть какие-либо другие варианты.Спасибо!

1) У поставщика: поскольку право собственности на основное средство уже перешло покупателю, происходит обратный переход права собственности. В бухучете поступление товара с обязательством возврата ранее полученных денег отражается как самостоятельный факт хозяйственной деятельности (как поступление основного средства или товаров, в зависимости от характера дальнейшего использования имущества). В налоговом учете такая операция проводится как «обратная реализация», факт оплаты значения не имеет. НДС, ранее предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет, организация-продавец вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, составленного покупателем (и при условии соблюдения всех остальных необходимых для этого требований);

2) у покупателя: отражение операций в бухучете зависит от того, как именно сторонами оформлены отношения по возврату указанного имущества – с составлением претензионного письма или нет. Если претензия не выставлялась, нужно оформить отдельный договор купли-продажи с последующим взаимозачетом сумм задолженностей по первоначальному договору (на приобретение основного средства) и второму договору (на обратную продажу). В налоговом учете покупателя в любом случае возврат основного средства оформляется через «обратную реализацию». В данном случае долг за основное средство погашен частично взаимозачетом. Если поставщик будет возвращать эту сумму, она учитывается в составе внереализационных доходах покупателя только в размере начисленной амортизации (поскольку организация уже учла в составе расходов амортизационные начисления по возвращаемому объекту ОС). На стоимость возвращаемого имущества покупатель должен выставить бывшему поставщику счет-фактуру и начислить НДС с выручки от реализации.

Подробный порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата товаров у покупателя и у поставщика содержится в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы»

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

Как правило, покупатель становится собственником товара в момент его получения (исключение составляют договоры с особым переходом права собственности). Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже товара (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Основания для возврата

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям:

  • предусмотренным в законодательстве;
  • указанным в договоре.*

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенный товар, если:

  • продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);
  • было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре), и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить, либо затраты на их устранение являются несоразмерными относительно стоимости этого товара и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

<…>

Вернуть организации товар покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре (п. 4 ст. 421, ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока товар так и не перепродан покупателем.

Бухучет возврата товаров в случаях, как предусмотренных, так и не предусмотренных законодательством, зависит от того, перешло право собственности на него покупателю или нет.*

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

  • покупатель возвращает товар продавцу;
  • обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
  • появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Расторжение договора на момент выставления претензии

Если в договоре не предусмотреть иной порядок, его будут считать расторгнутым на дату, когда с соответствующим требованием покупатель обратился к продавцу (п. 3 ст. 450 ГК). Поэтому, даже в ситуации, когда покупатель возвращает ранее оприходованный некачественный товар, считается, что право собственности от продавца переходило. В этом случае при поступлении некачественных товаров от покупателя происходит новый переход права собственности.

Поэтому отразите в бухучете поступление товара с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельную хозяйственную операцию.

Получение назад от покупателя товара отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера их дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Делайте это на основании:

Возвращаемый товар приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел товар), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

При возврате товара покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости товара с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) товары, возвращенные покупателем, по балансовой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар (по стоимости, указанной в договоре);

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованного товара.

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).

<…>

Бухучет: возврат предусмотрен договором

Если после получения у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в договоре (например, когда по истечении установленного срока товар так и не перепродан покупателем), происходит возврат товара в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ). Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит обратный переход права собственности.

В бухучете отразите поступление товара с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельный факт хозяйственной деятельности.*

Получение назад от покупателя товара отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера их дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем товара (который приобрел его в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

При этом возвращаемый товар приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел товар), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письмаМинфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351,ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).*

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) товары, возвращенные покупателем, по балансовой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованного товара.

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).

<…>

При возврате товара покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости товара с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146,п. 1 ст. 168НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.* Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Отражение доходов и расходов, связанных с возвратом товаров, зависит от момента перехода права собственности на товар к покупателю и применяемого метода налогового учета.

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает товар, который перешел ему в собственность, для целей налогообложения проведите это как «обратную реализацию» (письмаМинфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475,УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/036207). Был товар оплачен или нет, значения не имеет.*

Получение назад от покупателя товара отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера его дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Оцените возвращаемый товар в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письмаМинфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351,ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77). Эта стоимость, в свою очередь, будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль не в момент приобретения, а в момент:

  • продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности, если организация оприходовала возврат как материалы и использовала их в производстве готовой продукции (п. 1 ст. 254,п. 2 ст. 272,абз. 2 п. 2 ст. 318НК РФ);
  • продажи товаров, если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать (абз. 2 ст. 320 НК РФ).*

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает товар, который еще не перешел ему в собственность, никакой «обратной реализации» не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Ведь собственником товара оставался продавец. Поэтому у организации-продавца возврат товара никак не повлияет на налогооблагаемую базу – доходы и расходы будут учитываться исходя из фактического количества проданного товара (т. е. стоимость возвращенного товара учитываться не будет) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки (т. е. фактически покупатель не принял товар и не оприходовал его) либо договор был аннулирован на момент заключения (из-за ненадлежащего качества товаров).

<…>

ОСНО: НДС

Возврат товара влияет на уплату НДС. Если покупатель возвращает реализованный ему товар, НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, организация-продавец вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ,письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433).

Если покупатель принял к учету товар, то продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании счета-фактуры, составленного покупателем (письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08).

Принять налог к вычету можно при соблюдении следующих условий:

При этом счет-фактуру, полученный от покупателя,зарегистрируйте в книге покупоксразу же после принятия возвращенного товара на учет (п. 1 раздела II приложения 4 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

Если покупатель не принял к учету часть товара, то на возвращенный товар он счет-фактуру не составляет. Продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Если организация возвращает покупателю предоплату, которая была ранее получена в счет поставки, НДС, уплаченный в бюджет с такого аванса, примите к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это нужно в момент возврата денег (п. 5 ст. 171 НК РФ). Одновременно зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру на аванс (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

<…>

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации

Помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением (ст. 421 ГК РФ). Например, торговая организация может вернуть товары продавцу в связи с отсутствием на них покупательского спроса или в связи с истечением срока годности реализации, установленного договором.

Переход права собственности

Если покупатель не отказался от товаров при приемке, они приходуются на одноименный счет 41. Это означает, что право собственности на товары перешло от продавца к покупателю. Если покупатель возвращает оприходованный товар, то такой возврат оформляется как реализация: покупатель становится продавцом, а продавец – покупателем (письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/036207).

Главбух советует: возврат товаров поставщику можно не оформлять как реализацию. Для этого следует правильно оформить первоначальную сделку.

Есть два способа не отражать реализацию при возврате товаров по инициативе покупателя:

  • установить особый порядок перехода права собственности на товар. Если право собственности переходит после оплаты, то при возврате неоплаченного товара «обратной реализации» не будет;
  • заключить вместо договора купли-продажи договор комиссии. В этом случае право собственности к организации не переходит, значит, возврат можно оформить без «обратной реализации».*

Если право собственности к организации не перешло, при возврате товаров применяйте тот же порядок, что и при возврате товаров, не оприходованных на счет 41 «Товары».

Бухучет

Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена задолженность поставщика по возвращаемому товару (на основании накладных по формам№ ТОРГ-12,№ 1-Т);

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров.*

ОСНО

При возврате товара, на который не перешло право собственности, покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости товара с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146,п. 1 ст. 168НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.* Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

Возврат товаров, перешедших в собственность покупателя, приводит к появлению выручки от реализации. Поэтому у организации появляется налогооблагаемый доход* (ст. 249 НК РФ). Этот доход можно уменьшить на стоимость возвращаемых товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

Главбух советует: при оформлении возврата товаров через «обратную реализацию» оформите все документы, связанные спредъявлением претензии поставщику(претензионное письмо, акт о выявленных недостатках товара и т. п.). Это позволит обосновать реализацию товаров с нулевой рентабельностью.

После того как товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюденииостальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При возврате товаров покупатель становится продавцом. Поэтому на стоимость возвращаемых товаров он обязанвыставить бывшему поставщику счет-фактуруиначислить НДС с выручки от реализации(п. 1 ст. 146 НК РФ).*

<…>

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья: Возврат бракованного оборудования

В августе 2011 года приобрели основное средство стоимостью 1 180 000 руб., ввели в эксплуатацию, начисляли амортизацию. Поставщику успели оплатить только 300 000 руб. Сейчас возвращаем оборудование обратно, потому что обнаружен заводской брак. Договорились, что вернем по цене 880 000 руб. (начальная стоимость минус оплаченная сумма), но поскольку амортизация начислялась, то балансовая стоимость его меньше. Какими документами и проводками отразить эту операцию в бухучете?

Порядок отражения операций зависит от того, как именно сторонами оформлены отношения по возврату указанного бракованного имущества.

Если речь идет о возврате товара по претензии – с составлением соответствующего претензионного письма, то поставщик обязан вернуть покупателю полную стоимость бракованного товара, а в бухгалтерском учете следует задействоватьсчет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Записи при этом должны выглядеть так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость объекта возвращаемого основного средства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– признана в составе прочих доходов сумма амортизации по возвращаемому бракованному основному средству;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– зачтен остаток кредиторской задолженности перед поставщиком (неоплаченная часть стоимости возвращаемого бракованного основного средства);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– получен от поставщика возврат оплаченной части стоимости бракованного основного средства.

Из ситуации, приведенной в вопросе, следует, что с поставщиком есть договоренность о том, что полную стоимость товара он не возмещает (так как оборудование эксплуатировалось) и возврат производится исходя из неоплаченной части стоимости бракованного основного средства. По мнению автора, целесообразно оформить отдельный договор купли-продажи с последующим взаимозачетом сумм задолженностей по первоначальному договору (на приобретение основного средства) и второму договору (на обратную продажу). Тогда и в учете записи будут отражены в общем порядке – как реализация основных средств (предположим, что на момент возврата накопленная амортизация составляет 430 000 руб.):

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 1 180 000 руб. – списана первоначальная стоимость возвращаемого бракованного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 430 000 руб. – списана амортизация по выбывшему объекту;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
 750 000 руб. (1 180 000 – 430 000) – списана остаточная стоимость объекта;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 880 000 руб. – признана выручка от продажи основного средства;

Дебет 60 Кредит 62
– 880 000 руб. – произведен взаимозачет встречных обязательств сторон;

Дебет 91 субсчет «Прочие доходы» Кредит 99
– 130 000 руб. (880 000 – 750 000) – списан в конце месяца в составе сальдо прочих доходов и расходов финансовый результат (прибыль) от обратной продажи основного средства.*

Журнал «Учет в строительстве», № 7, июль 2012
Н.Н. Максимова,
налоговый консультант

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка