Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 марта 2013 338 просмотров

В паспорте транспортного средства (Марка, Модель ГАЗ-3221 специализированные пассажирские) указана категория ТС - В, в строке 3 “Наименование (тип ТС)” характеристика в виде “Грузовой”, “Легковой” не указана. К какому типу траспортного средства (”Грузовому” или “Легковому”) следует относить данный автомобиль в целях уплаты транспортного налога?

По мнению налоговых органов, в целях исчисления транспортного налога автомобиль ГАЗ-3221 относится к категории «автобусы». Вместе с тем имеется судебная практика, согласно которой указание в ПТС автомобиля категории «B» не позволяет отнести его к категории «автобус», в целях налогообложения подобные автомобили признаются «легковыми».

В данной ситуации, когда указанные в ПТС данные не позволяют однозначно определить налоговую ставку транспортного налога, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать вопрос отнесения автомобиля к той или иной категории в пользу организаций.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как определить категорию транспортного средства в целях расчета транспортного налога

Категории транспортных средств

От категории транспортного средства и его технических характеристик (мощность, тяга, вместимость) зависит размер ставки транспортного налога (ст. 361 НК РФ).

Категории транспортных средств перечислены в статье 361 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся*:

  • легковые автомобили;
  • мотоциклы и мотороллеры;
  • автобусы;
  • грузовые автомобили;
  • другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
  • катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства;
  • яхты и другие парусно-моторные суда;
  • гидроциклы;
  • самолеты, вертолеты;
  • несамоходные (буксируемые) суда и др.

Определение категории

При определении видов автомототранспортных средств и отнесения их к категории грузовых или легковых автомобилей нужно руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС).* Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-05-06-04/137 и от 21 октября 2010 г. № 03-05-06-04/251, ФНС России от 15 февраля 2012 г. № БС-4-11/2450 и от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769.

Тип и категория транспортного средства указываются в строках 3 и 4 ПТС на основанииКонвенции о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII (Положение, утвержденное совместным приказом от 23 июня 2005 г. МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134).

Под типами транспортного средства понимается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (грузовой, легковой, автобус и т. д.). Категорий транспортных средств можно выделить пять:
1) А – мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;
2) В – автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;
3) С – автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;
4) D – автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;
5) E – прицеп – транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

Если данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, то этот вопрос должен решаться в пользу организации (письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).


Ситуация: к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся автомобили УАЗ-3962, УАЗ-2206 категории «В»: к автобусам или легковым автомобилям*

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие данные зафиксированы в паспорте транспортного средства.

Рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС (письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-05-06-04/137от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1). Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится встроке 2 ПТС*. Второй знак цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Например: «1» – легковой автомобиль, «7» – фургоны, «9» – специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05.

Если тип транспортного средства («грузовой», «легковой», «автобус» и т. п.) определить невозможно, обратитесь к Сравнительной таблице категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООК и по классификации Конвенции. В Сравнительной таблице автобусы относятся к категории «D». Следовательно, если в ПТС санитарного фургона указана категория «B», то он не является автобусом. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается, что категория «В», указанная в ПТС автомобилей УАЗ-3962, УАЗ-2206, подтверждает классификацию этого транспортного средства как легкового автомобиля* (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2007 г. № 1369/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2006 г. № Ф04-6867/2006(27536-А81-15),Восточно-Сибирского округа от 12 марта 2009 г. № А58-3798/08-Ф02-869/09,Северо-Западного округа от 17 июля 2006 г. № А05-1765/2006-13).

Следует отметить, что в тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций* (письмо от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Письмо УФНС России по Ленинградской области от 25.01.2007 №06-05-1/00938@: О применении ставок транспортного налога для автомобилей ГАЗ-3221

Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос об определении категории транспортного средства - автомобиля ГАЗ-3221, сообщает:
Совместным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение).
В разделе "Порядок оформления паспортов транспортных средств" пункт 25 в строке "1. Идентификационный номер (VIN)" (далее - VIN) паспорта транспортного средства указываются арабскими цифрами и буквами латинского алфавита условные обозначения, присвоенные транспортному средству.
Например: ВАЗ-21013 имеет структуру ХТА21013Д0000002, где Х - географическая зона (Европа), Т - код страны Россия), А - код изготовителя, 21013 - модель или модификация, Д - код года выпуска, 0000002 - порядковый номер.
Пункт 26 в строке "2. Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, присвоенного в порядке, установленном для изделий автомобильной промышленности, и состоящее, как правило, из присвоенного транспортному средству буквенного, цифрового или смешанного обозначения.
Например, ВАЗ-2101, КАМАЗ-53212, СЗАП-8335.
Пункт 27 в строке "3. Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением.
Например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал - фургон - цементовоз - кран" и т.п.
Пункт 28 в строке "4. Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г.Вене 8 ноября 1968 года и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29 апреля 1974 года (далее - Конвенция о дорожном движении): А, В, С, Д, прицепы.
Категория В - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.
Перевод категорий транспортных средств в категории, соответствующие классификацииКонвенции о дорожном движении, производится согласно совместному приказу МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 23.06.2005 N 496/192/134 в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении (приведена в приложении 3 к данному приказу).
В паспорте конкретного транспортного средства, по которому задан вопрос (автомобиль ГАЗ-3221), в строке 4 указана категория транспортного средства В.*
.
Подтверждение того, что автомобиль ГАЗ-3221 является автобусом, имеется в строке 3 паспорта данного транспортного средства (ГАЗ-3221), в которой указан тип транспортного средства - "Автобус".
Во второй части VIN (идентификационного номера), в паспорте транспортного средства (ГАЗ-3221), которая является описательной частью идентификационного номера и состоит из шести знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации, также свидетельствует о том, что данное транспортное средство является автобусом, а не легковым автомобилем.
В соответствии с отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями", а также пунктом 26 Положения в строке 2 паспорта транспортного средства "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Для определения типа транспортного средства применяется следующий порядок: "1" - легковой автомобиль; "2" - автобусы; "3" - грузовые; "7" - фургоны; "9" - специальные. В строке 2 паспорта транспортного средства ГАЗ-3221 вторая цифра условного цифрового обозначения транспортного средства указана "2", означающая, что автомобиль этой марки является автобусом.
Учитывая вышеизложенное, автомобили марки ГАЗ-3221 следует относить к автобусам и при расчете налога применять ставки транспортного налога, установленные областным законом от 22.11.2002 N 51-оз для автобусов*.

3. Отраслевая нормаль ОН 025 270-66: Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями (с Изменениями)

27. В основу деления классов на виды положен признак эксплуатационного назначения автомобилей.
Установлены следующие виды по второму знаку четырехзначного цифрового индекса моделей автомобилей*:
1 – легковые,

2- автобусы,*

3- грузовые,

4-тягачи,

5-самосвалы,

6-цистерны,

7-фургоны,

8-резерв,

9-специальные.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка