Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 марта 2013 89 просмотров

Применяем УСН (доходы) и ЕНВД. Авансовые платежи при УСН за 3, 6 и 9 месяцев уплачивали не уменьшая на суммы взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Можно ли сумму единого налога по итогам года уменьшить (не более чем на 50%) на сумму взносов уплаченных в течении года (предварительно распределив на ЕНВД и УСН)?

 Можно. Налог по УСН исчисляется нарастающим итогом. Суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные организацией после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период (Письмо ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Как рассчитать единый налог при упрощенке с доходов (в редакции действующей с 10.04.2012г)

<…>

Уменьшение суммы налога

Сумму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить на:*

  • сумму больничных пособий, выплаченных сотрудникам в течение года (отчетного периода);
  • сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) за тот же период, что и сам единый налог (авансовый платеж).

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

В уменьшение единого налога (авансового платежа) принимайте больничные пособия, выплаченные за счет средств организации (письмо Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/146). При этом сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216). Об уменьшении единого налога (авансового платежа) на сумму больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и больничных пособий превышает этот предел, рассчитывайте сумму вычета по формуле:

Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) = Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) ? 50%


50-процентное ограничение не распространяется на предпринимателей, которые работают без привлечения наемного персонала и платят страховые взносы только исходя из стоимости страхового года. Они могут уменьшать сумму единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов. Это касается как предпринимателей, применяющих упрощенку, так и предпринимателей, совмещающих упрощенку и ЕНВД. Причем последние могут включать в состав вычета всю сумму страховых взносов (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), даже если в деятельности на ЕНВД они используют привлеченный наемный персонал. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-11-11/184.

Ситуация: какую сумму страховых взносов можно учесть при расчете единого налога: уплаченную за отчетный (налоговый) период или в течение отчетного (налогового) периода. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку и платит единый налог с доходов*

Однозначного ответа на данный вопрос нет. Официальные разъяснения также не однозначны.

Сумму единого налога (авансового платежа), начисленного с доходов за налоговый (отчетный) период, уменьшают больничные пособия и суммы страховых взносов:

  • на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

При определении суммы вычета одновременно соблюдайте следующие условия:

  • единый налог (авансовый платеж) уменьшается только на те суммы страховых взносов, которые отражены в формах РСВ-1 ПФР и 4-ФСС, составленных за те же периоды, за которые рассчитывается единый налог (авансовый платеж);
  • единый налог (авансовый платеж) уменьшается только на суммы фактически уплаченных страховых взносов. При этом если фактически уплаченная сумма взносов больше показателей, отраженных в формах РСВ-1 ПФР и 4-ФСС, разница между ними сумму единого налога не уменьшает. Аналогичное правило действует и в случае, когда фактически уплаченная сумма взносов меньше показателей, отраженных в этих формах (разница между ними также сумму единого налога не уменьшает);
  • общая сумма вычета (страховые взносы плюс больничные пособия) не должна превышать 50 процентов от суммы начисленного налога (авансового платежа);
  • единый налог (авансовый платеж) уменьшается на суммы страховых взносов, которые были уплачены до наступления сроков перечисления авансовых платежей по единому налогу (25-е число месяца, следующего за отчетным периодом) либо до срока подачи декларации по единому налогу (31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом годом).

Единый налог рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому если налогоплательщик уплатил страховые взносы после того, как перечислил единый налог за истекший отчетный период, то он вправе учесть суммы взносов при расчете налога (авансовых платежей) за налоговый (или за следующий отчетный) период и отразить их в декларации за год. Если страховые взносы перечислены после сдачи декларации по единому налогу, но относятся к периоду, за который она была подана, то, чтобы уменьшить сумму налога, нужно подать уточненную декларацию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3785 и от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210. В письмах ФНС России рассматривается порядок применения вычета по пенсионным взносам. Несмотря на это, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие виды обязательных страховых взносов, которые входят в состав вычета по единому налогу.

Следует отметить, что Минфин России придерживается другой позиции. По мнению финансового ведомства, положения пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ позволяют уменьшать единый налог (авансовый платеж) на сумму любых страховых взносов, фактически уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, но не более чем на 50 процентов. Независимо от того, за какой период страховые взносы были начислены. При этом переплата по страховым взносам, сложившаяся на начало года, при определении суммы вычета не учитывается. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 августа 2011 г. № 03-11-11/212от 14 июня 2011 г. № 03-11-06/2/94от 1 октября 2009 г. № 03-11-11/193от 18 июня 2009 г. № 03-11-06/2/105 и от 5 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/16.

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить, какой вариант учета страховых взносов использовать при определении суммы налогового вычета. При этом необходимо учитывать, что при проверке налоговые инспекции, скорее всего, будут руководствоваться разъяснениями ФНС России.

С 2010 года налоговые инспекции не контролируют правильность начисления и уплаты страховых взносов (ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому организация не обязана подтверждать факт их перечисления, а налоговые инспекции не вправе требовать, например, копии платежных поручений на уплату страховых взносов и отказывать в приеме деклараций без таких документов (п. 34 ст. 80 НК РФ). Подтверждает такой вывод ФНС России в письме от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575.

Пример уменьшения единого налога при упрощенке на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Организация платит единый налог с доходов*

Организация применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2011 года организация начислила:

  • авансовый платеж по единому налогу в размере 300 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование 125 000 руб. (отражено в форме РСВ-1 ПФР за девять месяцев);
  • взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 50 000 руб. (отражено в форме-4 ФСС за девять месяцев).

Вся сумма взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2011 года. Перечисленная сумма превышает 50-процентное ограничение по размеру налогового вычета (125 000 руб. + 50 000 руб. > 300 000 руб. ? 50%). Поэтому сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 150 000 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных в IV квартале 2011 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2011 года организация перечислила взносы в сумме 35 550 руб. Из них:

  • за октябрь – 20 000 руб.;
  • за ноябрь – 15 550 руб.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленных в IV квартале 2011 года, составила 15 000 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2011 года «Альфа» перечислила взносы в сумме 11 000 руб. Из них:

  • за октябрь – 6500 руб.;
  • за ноябрь – 4500 руб.

При определении суммы налогового вычета по единому налогу за 2011 год бухгалтер руководствовался позицией ФНС России.

За декабрь 2011 года взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (16 000 руб.) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (4000 руб.) были перечислены 13 января 2012 года. К этому сроку бухгалтер «Альфы» еще не подал декларацию по единому налогу за 2011 год. Поэтому сумму страховых взносов, начисленных за декабрь 2011 года, но фактически уплаченных в январе 2012 года, он учел при расчете единого налога за 2011 год.

Налогооблагаемый доход за 2011 год составил 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности организация не выплачивала. Сумма единого налога за 2011 год равна 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%). Поскольку общая сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных за 2011 год, 241 550 руб. (175 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб. + 6500 руб. + 4500 руб. + 16 000 руб. + 4000 руб.), больше предельной суммы вычета (180 000 руб.), сумму единого налога за 2011 год можно уменьшить на 180 000 руб. С учетом авансового платежа за девять месяцев сумма единого налога к доплате по итогам года составляет 30 000 руб. (360 000 руб. – 180 000 руб. – 150 000 руб.).

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Письмо ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@


«В связи с поступающими запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. О порядке учета страховых взносов на ОПС.
В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.
Во-первых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которыеисчислены за этот же период времени.*
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган, и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
В-третьих. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены*.
При этом в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, т.е. если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.*
Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше чем исчислено.

Период  Сумма исчисленного авансового платежа по УСН Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС  Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС  Сумма страховых взносов на ОПС, фактически умень-
шающая сумму налога 
50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН  Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
январь  100 100
февраль  150 150
март  200 250
I квартал  1500 450 500 450 750 1050


Пример 2. Уплачено страховых взносов на ОПС меньше чем исчислено.

Период  Сумма исчисленного авансового платежа по УСН Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС  Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС  Сумма страховых взносов на ОПС, фактически умень-
шающая сумму налога 
50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН  Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
январь  100 100
февраль  150 150
март  200 150
I квартал  1500 450 400 400 750 1100


Пример 3. Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.

Период  Сумма исчисленного авансового платежа по УСН Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС  Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС  Сумма страховых взносов на ОПС, фактически умень-
шающая сумму налога 
50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН  Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
декабрь  300 0
январь  100 400
февраль  150 150
март  200 200
I квартал  1500 450 750 450 750 1050


Пример 4. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период  Сумма исчисленного авансового платежа по УСН Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС  Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС  50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН  Сумма страховых взносов на ОПС, фактически умень-
шающая сумму налога по УСН 
Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
январь  300 300
февраль  400 400
март  300 300
I квартал  1500 1000 1000 750 750 750


Учитывая требования статьи 346.12 Кодекса, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
При этом, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.*
При этом обращаем внимание, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

2. О порядке учета выплат пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии со статьей 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.*
Таким образом, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.
Пример 5. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период  Сумма исчисленного авансового платежа по УСН Сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС  Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспо-
собности 
50% от суммы исчисленного авансового платежа по УСН  Итого сумма авансового платежа по налогу к уплате 
январь  75 25
февраль  125 25
март  50 25
I квартал  600 250 75 300 300


Доведите изложенное до территориальных налоговых органов, а также до налогоплательщиков».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка