Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 марта 2013 7 просмотров

В каких пределах можно учесть в расходах при упрощенке проценты по кредиту

 Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному кредиту уменьшат налоговую базу в пределах норм. Норму рассчитайте так же, как и плательщики налога на прибыль.

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога, можно двумя способами описанными ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

Порядок учета процентов по полученному займу (кредиту) в целях налогообложения зависит от того, является задолженность по немуконтролируемойили нет.

Если задолженность по займу (кредиту) признается контролируемой, то проценты по нему учитывайте в порядке, предусмотренномстатьей 269Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях проценты по полученному займу (кредиту) учитывайте следующим образом.

Налог на прибыль

Проценты по полученному займу (кредиту) при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по любым долговым обязательствам, которые отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, сумма получаемого организацией займа (кредита) должна быть предназначена для использования в деятельности, направленной на получение дохода. К примеру, организация вправе учесть в расходах проценты по кредиту, полученному на покупку производственного оборудования, даже если впоследствии договор с продавцом был расторгнут (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466). Но если заемные средства не используются для получения дохода (например, на благотворительные цели), то проценты по ним в составе расходов учесть нельзя (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо ФНС России от 19 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6250).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора. При этом соблюдайте следующие правила:

  • если по договору займа (кредита) организация платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;
  • если договор займа (кредита) прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 272 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные проценты включите только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Нормируемые расходы

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть только в пределах норм (п.1,1.1ст. 269,подп. 2 п. 1 ст. 265НК РФ).

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами:

Организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

В течение года в отношении всех долговых обязательств организация должна применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в ее учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Если организация выберет вариант учета процентов по среднему уровню, в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Сопоставимыми считаются условия, если займы (кредиты) получены:

    • в той же валюте;
    • на те же сроки;
    • в сопоставимом объеме;
    • под аналогичные обеспечения.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Все эти критерии сопоставимости являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

Если организация не закрепила в учетной политике способ учета процентов либо выбрала вариант учета процентов по среднему уровню, а полученные в течение квартала (месяца) займы (кредиты) не отвечают критериям сопоставимости, то предельную величину нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента (письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393). Несмотря на то что указанные письма разъясняют порядок применения налогового законодательства до вступления в силу действующей редакции статьи 269 Налогового кодекса РФ, выводам, сделанным в них, можно следовать и в настоящее время (поскольку нет противоречий действующим нормам).

Займы (кредиты), выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

Займы (кредиты), которые соответствуют всем критериям сопоставимости, но приняты от разных категорий кредиторов (например, граждан и организаций), считаются несопоставимыми (письма Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/33, от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357)

Предельная величина процентов

Если организация получила заем (кредит) на сопоставимых условиях, нужно рассчитать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:*

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I ? % по займу I + Заем II ? % по займу II +... + Заем N ? % по займу N ? 100%
Заем I + Заем II +... + Заем N


В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Необходимость пересчета данного показателя возникает в том квартале (месяце), в котором:

  • ранее полученный организацией заем (кредит) перестает соответствовать критериям сопоставимости;
  • новый заем (кредит), полученный организацией, соответствует критериям сопоставимости.

Если ни одного из указанных изменений в квартале (месяце) не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/547.

Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам), определите так:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Средний уровень ставки процентов по сопоставимым займам ? 1,2


Если процентная ставка по предоставленному займу (кредиту) не превышает предельной величины ставки процентов, при расчете налога на прибыль включите в расходы всю начисленную сумму процентов. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Предельную величину ставки процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:*

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 1,8


–по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 0,8


Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.

По обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, в предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении, входят не только проценты, но и суммовые разницы (абз. 1 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины ставки процентов определите в зависимости от условий договора займа (кредита).

Если организация получила заем (кредит) под процентную ставку, размер которой не меняется, то примените ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения займа (кредита), независимо от даты заключения кредитного договора. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664.

Если договор предусматривает изменение процентной ставки, примените ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264, от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

по займам (кредитам) в рублях:

Сумма процентов, учитываемая при расчете налога на прибыль = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 1,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


– по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Сумма процентов, учитываемая при расчете налога на прибыль = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 0,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


Использование в расчете фактического числа календарных дней в году (365/366 дней) подтверждает Минфин России в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16

Какую сумму можно учесть

Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины ставки процентов, то начисленную сумму процентов учтите при расчете налога на прибыль полностью. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины ставки процентов. Это следует изабзаца 4пункта 1 ипункта 1.1статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Займы в валюте или условных единицах

При получении валютного займа (кредита) обязательство по займу (кредиту), в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Датой пересчета будет одна из ранних дат:

  • дата прекращения (исполнения) обязательства;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При изменении курса валюты на последний день отчетного периода или на дату погашения обязательства у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные).

Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Положительные курсовые разницы учитывайте в составе доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Если же возникнет отрицательная разница, учитывайте ее в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) в последний день отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы отражайте в полной сумме и не учитывайте при расчете предельных процентов по валютному займу (кредиту). Об этом говорится в письме Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656. Несмотря на то что выводы в нем сделаны в отношении контролируемой задолженности, их можно применить к займам (кредитам), задолженность по которым не является контролируемой.

Проценты в натуральной форме

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то у организации возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Этот налог начислите с договорной стоимости имущества, переданного в счет уплаты процентов, или с рыночной стоимости, если она отличается от договорной (п. 1 ст. 154 НК РФ).

УСН

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14,п. 1 ст. 346.18НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) уменьшат налоговую базу в пределах норм (подп. 9 п. 1 ст. 346.16,п. 2 ст. 346.18НК РФ). Норму рассчитайтетак же, как и плательщики налога на прибыль(абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).*

При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример учета при расчете единого налога процентов по полученному займу. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами*

1 февраля 2012 года ЗАО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. сроком на 12 месяцев под 15% годовых. Условия о возможном изменении процентной ставки договор не содержит. Согласно договору проценты начисляются со дня, следующего за датой выдачи денежных средств, и уплачиваются ежемесячно (в последний день каждого месяца). В учетной политике «Альфы» содержится условие о том, что расходы по полученным кредитам нормируются исходя из ставки рефинансирования.

Сумма процентов по кредиту, начисленная компанией за февраль (за 28 дней пользования кредитом), составила:

800 000 руб. ? 15%: 366 дн. ? 29 дн. = 9508 руб.

29 февраля 2012 года эта сумма была перечислена банку (платежное поручение от 29 февраля 2012 г. № 502).

Ставка рефинансирования по состоянию на 1 февраля 2012 года составила 8 процентов годовых. Предельная сумма процентов, которую «Альфа» может учесть в расходах, равна:

800 000 руб. ? 8% ? 1,8: 366 дн. ? 28 дн. = 8813 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, меньше фактически перечисленной суммы процентов. Поэтому организация может учесть в расходах 8813 руб.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка