Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 марта 2013 379 просмотров

Вопрос:1. Облагается ли материальная помощь ко Дню рождения сотрудника в соответствии с коллективным договором НДФЛ и страховыми взносами?Вопрос: 2. Включаются ли в состав расходов при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на суммы материальной помощи, не уменьшающей базу по налогу на прибыль?

1)НДФЛ не нужно удерживать с материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за налоговый период на одного сотрудника (бывшего сотрудника, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту). С суммы превышения удержите НДФЛ.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начислять не нужно на материальную помощь, не превышающую 4000 руб. за расчетный период на одного сотрудника. С суммы превышения начислите страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

2). Да, включаются. Страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Как отразить при налогообложении оказание сотруднику материальной помощи. Организация применяет общую систему налогообложения

НДФЛ и страховые взносы

По общему правилу материальная помощь облагается:

Есть исключения из данного правила, когда налог и взносыплатить не нужно*.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль материальную помощь, оказанную сотрудникам (членам семьи сотрудника), не учитывайте. Эти суммы не относятся к экономически оправданным расходам* (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль материальную помощь в виде имущества, переданного сотрудникам и иным лицам, пострадавшим от стихийного бедствия (mod = 112, id = 54245)

Нет, нельзя.

Суммы материальной помощи сотрудникам не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

При этом материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса РФ признаются выплаты (в т. ч. и в натуральной форме), которые не связаны с выполнением сотрудником его трудовой функции. Это, в частности, выплаты, направленные на удовлетворение социальных потребностей человека, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, стихийного бедствия). Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10).

Таким образом, поскольку передача имущества пострадавшим сотрудникам связана не с их трудовой деятельностью, а с помощью в результате чрезвычайной ситуации, стоимость такого имущества при налогообложении прибыли не учитывается.

Что касается вещей, переданных лицам, не являющимся сотрудниками организации, то стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-03-06/4/87.

Ситуация: можно ли оформить выдачу материальной помощи сотруднику как выплату стимулирующего характера и списать ее сумму в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль (mod = 112, id = 54246)

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). А значит, по общему правилу ее нельзя рассматривать как расходы на оплату труда, даже если условия выплаты матпомощи прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Подтверждает такую позицию Минфин России* (письма от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549, от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/504, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49, от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120).

Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию. В письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговое ведомство указало, что материальная помощь выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время*. Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Однако при соблюдении ряда условий контролирующие ведомства признают возможность учесть материальную помощь в расходах на оплату труда. А именно:

  • в трудовом (коллективном) договоре прописано, что организация оказывает сотрудникам материальную помощь;
  • материальная помощь связана с выполнением сотрудником его трудовой функции и направлена на повышение заинтересованности в результатах производственной деятельности. Например, в трудовом (коллективном) договоре указано, что материальная помощь к отпуску зависит от размера зарплаты и не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки.

По мнению специалистов контролирующих ведомств, такая выплата не признается материальной помощью по смыслу* статьи 270 Налогового кодекса РФ. То есть под действие нормы пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, не позволяющей учитывать материальную помощь в составе налоговых расходов, она не подпадает. Следовательно, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт, выплату, отвечающую названным условиям, можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10421.

Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10, определения ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08, от 22 сентября 2008 г. № 12092/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 марта 2010 г. № Ф03-1121/2010, Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. № А13-12387/2008, от 22 мая 2009 г. № А56-21090/2008, от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007, Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14, от 9 марта 2004 г. № А09-7432/03-29, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. № А46-9365/2009, Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/8720-09, Уральского округа от 7 ноября 2007 г. № Ф09-9008/07-С2, Волго-Вятского округа от 1 сентября 2010 г. № А39-2814/2009, от 30 сентября 2008 г. № А29-813/2008, от 15 сентября 2005 г. № А82-7994/2004-27).

Ситуация: нужно ли заплатить НДС при выдаче материальной помощи сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом. Организация применяет общую систему налогообложения (mod = 112, id = 54247)

Да, нужно.

Организация оказывает материальную помощь сотрудникам (членам семьи сотрудников) на безвозмездной основе. Поэтому передача ценностей в счет материальной помощи признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который надо заплатить со стоимости имущества, переданного в счет материальной помощи, рассчитайте так:

НДС = Цена имущества, переданного в счет материальной помощи, с учетом НДС Стоимость (остаточная или приобретения) имущества, переданного в счет материальной помощи, с учетом НДС ? 18/118 (10/110)


Такой порядок расчета подтвержден, например, письмом УМНС России по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157.

При этом цену имущества, переданного в счет материальной помощи, определите с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Во втором случае (если в стоимости имущества нет «входного» налога) НДС рассчитайте со всей стоимости переданной вещи (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом стоимость переданного имущества определите в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости имущества, переданного в счет материальной помощи, определите так:

НДС = Стоимость имущества, переданного в счет материальной помощи, без НДС ? 18% (10%)


Так как передача имущества в счет материальной помощи считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при его приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении материальной помощи, выплаченной сотруднику в связи с рождением ребенка. Организация применяет общую систему налогообложения

Секретарь ЗАО «Альфа» Е.В. Иванова (1980 г. р.) родила ребенка 5 апреля 2013 года. В связи с этим событием организация решила выделить сотруднице единовременную материальную помощь в размере 52 000 руб.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Сумма выплат в пользу сотрудницы, облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысила с начала года 568 000 руб.

Бухгалтер отразил операции в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 52 000 руб. – начислена материальная помощь сотруднице;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 260 руб. ((52 000 руб. – 50 000 руб.) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 50 000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 320 руб. ((52 000 руб. – 50 000 руб.) ? 16%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 120 руб. ((52 000 руб. – 50 000 руб.) ? 6%) – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 58 руб. ((52 000 руб. – 50 000 руб.) ? 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 102 руб. ((52 000 руб. – 50 000 руб.) ? 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. ((52 000 руб. – 50 000 руб.) ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы материальной помощи;

Дебет 73 Кредит 50
– 51 740 руб. (52 000 руб. – 260 руб.) – выдана из кассы материальная помощь в связи с рождением ребенка.

В налоговом учете в состав расходов бухгалтер включил начисленные страховые взносы в размере 604 руб. (320 руб. + 120 руб. + 58 руб. + 102 руб. + 4 руб.).*

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако суммы материальной помощи, оказанной сотрудникам (членам семьи сотрудников), при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с оказанием материальной помощи сотрудникам (членам семьи сотрудников), между различными видами деятельности, как правило, не нужно.

Исключением является случай, когда организация выдает материальную помощь сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. В указанной ситуации сумму материальной помощи нужно распределить в целях учета страховых взносов, начисленных на сумму такой помощи. Это объясняется тем, что страховые взносы, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ),* а взносы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, уменьшают сумму начисленного единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее о том, как распределить расходы на выдачу материальной помощи, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

На сумму материальной помощи, выданной сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом, начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация:Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи. Организация применяет специальный налоговый режим

НДФЛ и взносы: общие правила

По общему правилу независимо от применяемой системы налогообложения материальная помощь облагается:

Когда НДФЛ удерживать не нужно

Из этого правила есть исключения. Так, не нужно удерживать НДФЛ:

  • с материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за налоговый период на одного сотрудника (бывшего сотрудника, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) (п. 28 ст. 217 НК РФ); *
  • с единовременной материальной помощи, выплаченной в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям (усыновителям, опекунам), в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). По мнению Минфина России, ограничение в 50 000 руб. распространяется на всю сумму материальной помощи независимо от того, кому она выплачивается: матери, отцу или каждому из родителей (письмо от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-36). При выплате такой материальной помощи организация вправе потребовать у сотрудника справку по форме 2-НДФЛ, подтверждающую факт получения (неполучения) и размер материальной помощи вторым родителем (усыновителем) (письмо Минфина России от 25 января 2012 г. № 03-04-05/8-67). При невозможности представить справку 2-НДФЛ (например, если второй родитель не работает) документом, подтверждающим неполучение материальной помощи другим родителем, может быть соответствующее заявление последнего. Если сотрудник не предоставит сведения о получении материальной помощи другим родителем, являющимся сотрудником иной организации, то организация вправе самостоятельно запросить у этой организации необходимые сведения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-367, от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-346. Также следует отметить, что эта материальная помощь освобождается от НДФЛ (в пределах 50 000 руб.) независимо от того, как она была выплачена – сразу всей суммой или частями в течение года (письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006);
  • с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в возмещение материального ущерба или вреда здоровью человека в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Факт наступления чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально (письмо ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508). При этом подтверждающим документом может быть, например, справка из санэпидемстанции или от пожарной службы;
  • с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со смертью члена семьи сотрудника (самого сотрудника, если материальная помощь была оказана членам его семьи). По данному основанию не облагается НДФЛ и единовременная выплата членам семьи сотрудника, погибшего в результате несчастного случая на производстве (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/6-141). Подтверждающим документом для выдачи такой материальной помощи является свидетельство о смерти. Также для подтверждения родства граждан (например, при разных фамилиях у супругов) могут потребоваться свидетельства о браке или рождении. Не нужно удерживать НДФЛ и в случае смерти близкого родственника сотрудника (например, брата или сестры), который формально не признается членом его семьи. Налог не удерживается при условии, что умерший проживал совместно с сотрудником (письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318);
  • с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной пострадавшим (родственникам погибших) от террористических актов на территории России. Документом, подтверждающим факт совершения террористического акта, является, например, справка из органов внутренних дел.

При этом единовременной материальной помощью считается такая помощь, которая предоставляется человеку на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию* (письмо ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508).

Полный перечень оснований, когда НДФЛ с материальной помощи удерживать не нужно, приведен впункте 8статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Когда НДФЛ нужно удержать

Во всех остальных случаях налог нужно удержать. *

Удержание НДФЛ в учете отразите такой проводкой:

Дебет 73 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы материальной помощи сотруднику (члену семьи сотрудника).

Пример удержания НДФЛ при выплате сотруднику материальной помощи свыше 4000 руб. за год

7 февраля секретарь ЗАО «Альфа» Е.В. Иванова написала заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать ей материальную помощь к отпуску.

13 февраля руководитель «Альфы» издал приказ о выдаче Ивановой 6000 руб. материальной помощи за счет прибыли текущего года. В этот же день кассир организации выдал Ивановой эту сумму из кассы.

Сумма материальной помощи включена в налоговую базу по НДФЛ за февраль. Выданная сумма – это первая выплата Ивановой материальной помощи с начала года. Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ с суммы, которая превышает 4000 руб., – это 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.). Стандартные налоговые вычеты Ивановой не предоставляются, потому что детей у нее нет.

НДФЛ с материальной помощи Ивановой составил:
2000 руб. ? 13% = 260 руб.

В бухучете выплату материальной помощи бухгалтер «Альфы» отразил 13 февраля следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 6000 руб. – отнесена на прочие расходы сумма материальной помощи сотруднице;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 260 руб. – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;

Дебет 73 Кредит 50
– 5740 руб. (6000 руб. – 260 руб.) – выплачена материальная помощь Ивановой.

НДФЛ: сотрудник работает за границей

При этом порядок удержания НДФЛ с материальной помощи сотрудникам российской организации, длительное время выполняющим свои трудовые обязанности за границей (и не являющимся налоговыми резидентами), имеет свои особенности. Если организация выплатит таким сотрудникам материальную помощь, то с суммы, превышающей 4000 руб. в год на одного человека, нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (как с доходов, полученных нерезидентами от источников в России) (п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ). Налог с материальной помощи начисляется несмотря на то, что с зарплаты (и иных сумм вознаграждения за труд) таких сотрудников НДФЛ не удерживается.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-297.

Ситуация: можно ли при расчете НДФЛ с материальной помощи, выплаченной сотрудникам в течение первого года при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, учесть вычет в сумме 4000 руб., если сумма выплаты превышает 50 000 руб. (mod = 112, id = 49250)

Нет, нельзя.

Связано это с тем, что данные лимиты (4000 руб. и 50 000 руб.) установлены для разных видов материальной помощи. Материальная помощь, выплачиваемая в течение первого года при рождении ребенка, является единовременной выплатой, которая связана с определенным событием. Она освобождается от НДФЛ в сумме не более 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Помимо этой единовременной выплаты, организация может выдать сотруднику материальную помощь по любому другому основанию. Такая матпомощь не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ эти выплаты рассматриваются как разные виды материальной помощи. Поэтому нельзя одновременно применить правила абзаца 7 пункта 8 и пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ, если сотруднику в течение года дважды выдана материальная помощь – в связи со смертью матери и в связи со смертью супруга (mod = 112, id = 55634)

Нет, не нужно.

По общему правилу сумма единовременной материальной помощи сотруднику в связи со смертью членов его семьи не облагается НДФЛ (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Материальная помощь признается единовременной, если она предоставляется на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 22 мая 2006 г. № 03-05-01-04/130 и письма ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508. Поэтому, если по одному и тому же основанию материальная помощь выплачена более одного раза в течение года, то начиная со второй выплаты НДФЛ нужно удерживать.

В данной ситуации основанием для выплаты материальной помощи является факт смерти члена семьи сотрудника. Смерть разных родственников (даже если она случилась в одном налоговом периоде) не может рассматриваться как одно событие. Следовательно, выплаты, связанные со смертью родственников, в целях налогообложения НДФЛ нужно рассматривать не в совокупности, а по каждому случаю смерти родственника отдельно. То есть в данном случае сотруднику выплачены по разным основаниям две единовременные выплаты в виде материальной помощи:
– в связи со смертью матери;
– в связи со смертью супруга.

На основании абзаца 3 подпункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ каждая из этих выплат не подлежит обложению НДФЛ.

НДФЛ: матпомощь члену профсоюза

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате материальной помощи члену профсоюза, который является сотрудником организации (mod = 112, id = 49251)

Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких средств выплачивается материальная помощь сотруднику организации – члену профсоюза. Кроме того, имеет значение, заключен ли между профсоюзом и сотрудником организации трудовой договор и выплачивается ли материальная помощь за выполнение трудовых обязанностей (например, матпомощь к отпуску).

Фонд средств профсоюза, предназначенный для выплаты сотрудникам премий, оплаты медикаментов, материальной помощи и т. д., формируется в организации, как правило, за счет следующих источников:

  • нераспределенная прибыль прошлых лет;
  • прибыль текущего года;
  • членские взносы сотрудников организации.

Если средства профсоюза, предназначенные для выплаты сотрудникам материальной помощи, были сформированы за счет членских взносов сотрудников организации, то такие выплаты не облагаются НДФЛ. При этом выплаты такого характера не должны быть связаны с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Это следует из пункта 31 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, не считается связанной с выполнением трудовых обязанностей материальная помощь к празднику, в связи с болезнью близкого родственника и т. д.

Даже если указанные выше требования не выполняются, не удерживайте НДФЛ с сумм материальной помощи в случаях, предусмотренных в пунктах 8 и 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Во всех остальных случаях НДФЛ удержать нужно. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 27 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/416, от 8 октября 2007 г. № 03-04-06-01/345 и УФНС России по г. Москве от 7 сентября 2004 г. № 28-11/57963).

Когда взносы начислять не нужно

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на материальную помощь, оказанную сотруднику, начисляйте в следующем порядке. Не нужно начислять взносы:

Кроме того, не нужно начислять взносы на единовременную материальную помощь (независимо от ее размера) по следующим основаниям:

  • в возмещение материального ущерба или вреда здоровью человека в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
  • в связи со смертью члена семьи сотрудника;
  • пострадавшим от террористических актов на территории России.

Об этом сказано в пункте 3 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункте 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Во всех остальных случаях страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на материальную помощь, оказанную сотруднику, начислить нужно.

О том, нужно ли начислять страховые взносы на материальную помощь, выплаченную членам семьи сотрудника, см. На какие выплаты нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Взносы: матпомощь членам семьи сотрудника

Ситуация: нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму материальной помощи, оказанной членам семьи сотрудника (mod = 112, id = 49252)

Нет, не нужно.

Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе в виде оказанной сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи, нельзя. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму материальной помощи в расходах. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами (mod = 112, id = 49253)

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). А значит, по общему правилу ее нельзя рассматривать как расходы на оплату труда, даже если условия выплаты матпомощи прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Подтверждает такую позицию Минфин России (письма от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549, от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/504, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49, от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120).

Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию. В письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговое ведомство указало, что материальная помощь выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Однако при соблюдении ряда условий контролирующие ведомства признают возможность учесть материальную помощь в расходах на оплату труда. А именно:

  • в трудовом (коллективном) договоре прописано, что организация оказывает сотрудникам материальную помощь;
  • материальная помощь связана с выполнением сотрудником его трудовой функции и направлена на повышение заинтересованности в результатах производственной деятельности. Например, в трудовом (коллективном) договоре указано, что материальная помощь к отпуску зависит от размера зарплаты и не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки.

По мнению специалистов контролирующих ведомств, такая выплата не признается материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса РФ. То есть под действие нормы пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, не позволяющей учитывать материальную помощь в составе налоговых расходов, она не подпадает. Следовательно, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт, выплату, отвечающую названным условиям, можно учесть в составе расходов на оплату труда при упрощенке на основании статьи 255 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/129.

Аналогичные выводы следуют и из письма Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10421. Несмотря на то что данные разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, их можно распространить и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10, постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 марта 2010 г. № Ф03-1121/2010, Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. № А13-12387/2008, от 22 мая 2009 г. № А56-21090/2008, Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. № А46-9365/2009, Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/8720-09, Уральского округа от 7 ноября 2007 г. № Ф09-9008/07-С2, Волго-Вятского округа от 1 сентября 2010 г. № А39-2814/2009). Несмотря на то что указанные судебные решения касаются организаций, применяющих общую систему налогообложения, выводы, сделанные в них, можно распространить и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы сумма материальной помощи, оказанной сотрудникам (членам семьи сотрудника), не повлияет.

Ситуация: нужно ли начислить НДС при выдаче материальной помощи сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом. Организация платит ЕНВД (mod = 112, id = 49254)

Да, нужно.

Организация оказывает материальную помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) на безвозмездной основе. Такая передача имущества признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ЕНВД применяется только в отношении видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Безвозмездная передача имущества в этом пункте не указана. Поэтому при выдаче материальной помощи имуществом начислите НДС.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка