Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
14 марта 2013 13 просмотров

Подскажите, как оформить предоставленную нам скидку от поставщика. Закупая ежедневного у одного и того же поставщика продукцию в течении года и производя сверку в конце года мы выявили недоплату (задолженность) и на эту сумму задолженности поставщик предоставил нам скидку

 Порядок отражения операций, связанных с предоставлением скидок и вознаграждений (бонусов, премий) покупателю рассмотрен в файле ответа.

Следует указать, что ретро скидки, которые влияют на изменение цены товара никак не отражаются при расчете налога на прибыль (ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13).
В данной ситуации при получении скидки, связанной с уменьшением цены товара, покупатель должен уменьшить его стоимость в налоговом учете. Если на момент получения скидки стоимость товара уже списана в расходы, их необходимо скорректировать.
НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину скидки, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
– день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде скидки;
– день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленную скидку.
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.
С учетом сложившихся обстоятельство считаем необходимым в оформлении данной операции следующих документов:
– дополнительное соглашение об изменении стоимости товара (кредит-нота – соглашение об уменьшении стоимости отгруженного товара);
– корректировочный счет-фактура, полученный от поставщика
– откорректированный отгрузочный документ на реализацию товара, соответствующий требованиям статьи Закона 402-ФЗ (или новый документ с откорректированными данными по стоимости, но с теми же реквизитами, что и первичный документ – дата, номер).

Обоснование данной позиции приведено в рекомендациях «Системы Главбух»

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров

Условия предоставления скидок

За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки*. Условие о предоставлении скидок может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В частности, используются следующие виды скидок для покупателя:*

  • за достижение определенного объема покупок, своевременность оплаты либо за иные показатели выплачивается определенная денежная сумма*;
  • за приобретение определенной партии товара дополнительно предоставляется несколько единиц того же товара;
  • за приобретение определенной партии товара дополнительно предоставляется подарок, отличающийся от купленного товара (работы, услуги).

На практике в последних двух случаях механизм передачи дополнительной партии товара выглядит следующим образом. Если покупатель выполнил условие договора, продавец уменьшает первоначальную стоимость отгруженного товара. На сумму возникшей разницы отгружается дополнительная партия товара или подарок. Таким образом, происходят две хозяйственные операции:*

  • предоставление скидки, бонуса, премии;
  • реализация товаров за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.

Если предоставление поощрения обусловлено отношениями по основному договору поставки (купли-продажи, подряда и т. д.), то такие поощрения независимо от их вида являютсяскидками, которые оказывают влияние на изменение цены товаров (работ, услуг). Такая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФот 7 февраля 2012 г. № 11637/11иот 22 декабря 2009 г. № 11175/09. Причем более позднее судебное постановление по сути является прецедентным*. В нем указано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

Бухучет

Порядок отражения скидок в бухучете зависит от двух факторов:*

  • были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
  • когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году.

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:*

Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете дополнительно нужно сделать запись:

Дебет 90-2 Кредит 41 (15)
– уменьшена стоимость проданных товаров на основании первичных документов.

Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:*

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой, на основании первичных документов.

Так как стоимость приобретенных товаров снизилась, организация должна восстановить НДС с разницы между стоимостью покупок до и после предоставления скидки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

Поэтому независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:*

Дебет 19 Кредит 60
– уменьшена задолженность перед поставщиком в части НДС по товарам, полученным со скидкой, на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

<…>

ОСНО: скидка изменяет цену товара

По общему правилу предоставленные скидки изменяют цену товара (работы, услуги).

При получении скидки, связанной с уменьшением цены товара, покупатель должен уменьшить его стоимость в налоговом учете. Если на момент получения скидки стоимость товара уже списана в расходы, их необходимо скорректировать*. В случае когда скидка получена в последующих отчетных (налоговых) периодах, нужно представить уточненную декларацию и уплатить пени (ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших отчетных (налоговых) периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем отчетном (налоговом) периоде*. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль скидка, связанная с изменением цены товара, не включается в состав внереализационных доходов организации-покупателя (ст. 250 НК РФ,письмо Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13).*

НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину скидки, покупатель должен восстановить*. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде скидки;
  • день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленную скидку.

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.

Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть при налогообложении скидки, предоставленные поставщиком на единицу товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом списания на расходы стоимости покупных товаров по первоначальной цене (без учета скидки). Организация применяет общую систему налогообложения и приобретает товары для перепродажи*

Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства покупателя по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, необходимо сдать уточненные декларации (п. 1 ст. 54,п. 1 ст. 81НК РФ).* Отчетный (налоговый) период, за который необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, зависит от того, каким методом определяются доходы и расходы.

Если организация-покупатель определяет доходы и расходы методом начисления, покупная стоимость товара включается в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором он был реализован (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому подайте уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором товары, полученные со скидкой, были проданы (п. 1 ст. 54,ст. 285НК РФ).*

При кассовом методе в расходы можно включить стоимость реализованных товаров, которые были оплачены поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом момент признания расходов зависит от момента признания выручки от реализации. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров. При получении скидки покупателю придется подавать уточненную декларацию за тот период, в котором выполнялись оба условия (оплата и реализация) (п. 1 ст. 54, ст. 285 НК РФ). Например, если товары, приобретенные в январе и реализованные в феврале, частично были оплачены в марте, а частично – в апреле, подать уточненные декларации нужно будет за I квартал и первое полугодие.

Сумму недоимки, возникшую в результате завышения налогооблагаемых расходов по налогу на прибыль, а также пени с этой суммы перечислите в бюджет до подачи уточненной декларации. Это является обязательным условием освобождения организации от штрафа в связи с занижением налоговой базы. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

О том, как оформить и сдать уточненные декларации, см. в рекомендациях:

НДС, приходящийся на скидку, на основании корректировочного счета-фактуры или иного первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара, покупатель должен восстановить (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163).

Подробнее об этом см.:

Поэтому, даже если скидка получена в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении скидки, предоставленной в виде изменения цены товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя*

ЗАО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.

31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Сентябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

Октябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен «входной» НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.

Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.

После того как стоимость товаров, приобретенных в сентябре, была уменьшена, бухгалтер «Альфы» определил, в каком периоде они были проданы (т. е. когда была искажена налоговая база по налогу на прибыль). Вся партия товаров была реализована в сентябре, следовательно, в декларации за девять месяцев налогооблагаемая прибыль занижалась на сумму, равную предоставленной скидке, 15 000 руб.

В результате сумма авансовых платежей по налогу на прибыль была занижена на сумму:
15 000 руб. ? 20% = 3000 руб.

1 ноября «Альфа» сдала в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев, предварительно заплатив пени. В период просрочки платежа, с 26 октября по 1 ноября (7 дней), ставка рефинансирования составила 8,25 процента. У «Альфы» не было переплаты по налогу на прибыль, поэтому на сумму недоимки были начислены пени в размере 6 руб. (3000 руб. ? 1/300 ? 8,25% ? 7 дн.).

В бухучете начисление и уплата пеней по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6 руб. – начислены пени по налогу на прибыль в связи с уменьшением стоимости товара и подачей уточненной декларации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 6 руб. – уплачены пени по налогу на прибыль в связи с уменьшением стоимости товара и подачей уточненной декларации.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям-покупателям учесть скидку, предоставленную продавцом за единицу товара в налоговой базе по налог на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Они заключаются в следующем.*

Нормы статьи 54 Налогового кодекса РФ о пересчете налоговых обязательств за прошлые отчетные (налоговые) периоды распространяются на ошибки и искажения налоговой базы. Скидки, предоставленные продавцом за единицу товара, к таковым не относятся.

Получение скидки – это отдельная хозяйственная операция, так как период приобретения товара (учета его стоимости в расходах) и период получения скидки имеют определенный временной интервал. При этом до момента предоставления скидки покупатель отразил расходы без ошибок, исходя из фактической цены продажи. Следовательно, учесть предоставленную задним числом скидку в составе внереализационных доходов он вправе в текущем отчетном (налоговом) периоде. Корректировать налоговую базу периода приобретения товаров не нужно. Это следует из положений пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 252 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с контролирующими ведомствами. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.

<…>

ОСНО: скидка не влияет на цену товара

Есть скидки, которые не влияют на цену единицы товара. Например,вознаграждение, предоставленное по договору поставки продовольственных товаров. Скидки такого рода включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ,письмо Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/316). Датой признания таких доходов будет дата поступления денежных средств или дата акта взаимозачета (п. 4 ст. 271,п. 2 ст. 273НК РФ).

В налоговую базу по НДС скидку, не связанную с изменением цены товара, не включайте. Поскольку эта сумма не связана с оплатой товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письма Минфина Россииот 5 июля 2012 г. № 03-07-11/180,от 14 декабря 2010 г. № 03-07-07/78,от 26 апреля 2010 г. № 03-07-11/145,от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112(доведено до сведения налоговых инспекцийписьмом ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688)).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении скидки, не изменяющей цену товара. Операции у покупателя. Покупатель приобретает продовольственные товары*

В феврале ЗАО «Альфа» получило партию муки от ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В марте и в апреле того же года мука была реализована двумя равными партиями. Выручка от реализации каждой из этих партий составила 64 900 руб. (в т. ч. НДС – 5900 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

В августе текущего года «Альфа» получила от «Гермеса» уведомление о том, что ей предоставлена денежная премия в размере 10 процентов от суммы закупки с учетом НДС.

В бухучете были отражены следующие операции.

Февраль:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (110 000 руб. – 10 000 руб.) – получены товары на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Март:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.

Апрель:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.

Август:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 000 руб. (110 000 руб. ? 10%) – получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;

Дебет 51 Кредит 76
– 11 000 руб. – получена сумма премии на расчетный счет.

Налоговую базу по НДС полученная премия не увеличивает. При расчете налога на прибыль в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов 11 000 руб.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка