Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 марта 2013 130 просмотров

Добрый вечер.Подскажите, как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета следующую ситуацию:По итогам 1 кв. 2012г по единому налогу по УСН 15% были начислены и уплачены авансовые платежи в сумме 4107,00 (Д 90.01 - К 68.12)По итогам полугодия были начислены и уплачены авансовые платежи в сумме 119 044,00 (Д 90.01- К 68.12)По итогам 9 месяцев - сумма УСН составила 83 861,00 - никаких начислений и уплат не производилось.По итогам 2012 г - налог по УСН оказался равен 45 261,00 - ни уплат ни начислений.Был начислен минимальный налог за 2012г. в сумме 60 020,00 (Д 90.01 - К 68.13) и произведен зачет авансовых платежей в счет минимального налога.Получается начислены и уплачены авансовые платежи на 123 151,00, а по итогам года - минимальный налог.Как поступить правильно: удалить проводки по начислению авансовых платежей и оставить их "висящими" для зачета будущих авансовых платежей (соответствующее заявление в ИФНС написано)?

 Начисление авансовых платежей по единому налогу отражается:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты с бюджетом».

Минимальный налог отразите следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
– начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу (разница между уплаченными авансовыми платежами и минимальным налогом).

Дт 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу» Кт 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- зачтены фактически уплаченные авансовые платежи по единому налогу в счет минимального налога.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте, так как Вы будете засчитывать в счет уплаты будущих авансовых платежей.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как рассчитать минимальный налог при упрощенке

<…>

Налоговый учет минимального налога

В следующих налоговых периодах разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке можно включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшать налоговую базу разрешается только по окончании года.* Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92от 8 октября 2009 г. № 03-11-09/342от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/2/111 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А21-78/2005-С1от 8 февраля 2005 г. № А26-9974/04-213).

Минимальный налог, уплаченный при получении организацией или автономным учреждением убытка, включите в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год налогоплательщик закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Пример включения в расходы минимального налога. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

По итогам 2009 года организация получила доходы – 1 400 000 руб. и понесла расходы – 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у организации сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2010 года организация получила доходы – 1 300 000 руб. и понесла расходы – 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2009 год. Таким образом, по итогам 2010 года у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. ? 1%).

По итогам 2011 года организация получила доходы – 1 730 000 руб. и понесла расходы – 1 160 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2010 год. Таким образом, по итогам 2011 года доходы организации превысили ее расходы на 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.).

На начало 2011 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). На эту сумму убытка бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2011 год. Сумма единого налога за 2011 год составляет 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) ? 15%).

Бухучет минимального налога

В бухучете минимальный налог отразите следующим образом.*

Если организация на упрощенке ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода отразите начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
– начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.*

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Как отражать начисленные налоги в бухгалтерском учете

Наша организация применяет «упрощенку» и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Подскажите, пожалуйста, какими проводками в бухучете отражается начисление единого и минимального налогов? И еще вопрос: должны ли мы придерживаться всех установок, указанных в положениях по ведению бухучета (ПБУ), или можно ввести некоторые свои правила?

Единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, является аналогом налога на прибыль, который уплачивают организации на общем режиме. Поэтому начисление и самого единого налога, и авансовых платежей по нему нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом». Проводка выглядит так:*

Дебет 99 субсчет «Единый налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
• начислен единый налог при УСН (авансовый платеж).

Что же касается минимального налога, то его можно учитывать аналогично, только на других субсчетах, открываемых к счетам 68 и 99. Поскольку авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года, можно зачесть в счет минимального налога, то при его начислении нужно сделать следующие проводки:*

Дебет 99 субсчет «Единый налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

• сторнирован ранее начисленный единый налог;

Дебет 99 субсчет «Минимальный налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
• начислен минимальный налог;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу» Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
• зачтены фактически уплаченные авансовые платежи по единому налогу в счет минимального.

<…>

М. А. Заречная

эксперт журнала «Упрощенка»

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 10, ОКТЯБРЬ 2011

3. Статья:Как быть, если по итогам года нужно заплатить минимальный налог

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как зачесть авансовые платежи по единому налогу при УСН в счет уплаты минимального налога
  2. Можно ли разницу между минимальным и «упрощенным» налогами учесть в налоговом учете
  3. Как уплата минимального налога влияет на заполнение Книги учета доходов и расходов

Минимальный налог по окончании года должны рассчитывать все «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. В том числе и те, кто в соответствии с региональным законодательством применяет пониженную ставку единого налога (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71). Сделать расчет несложно – достаточно все полученные за год доходы умножить на 1%. После чего результат нужно сравнить с размером «упрощенного» налога, рассчитанного по итогам года. И если минимальный окажется больше – по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше «упрощенный» налог, минимальный в бюджет не перечисляется.

Заплатив однажды минимальный налог, вы впоследствии сможете разницу между ним и «упрощенным» налогом списывать на расходы при УСН. О том, в каком порядке это делать, а также о других важных моментах, которые нужно принимать во внимание при уплате минимального налога, читайте в данном материале.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели – не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФписьмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@). Если организация перестала быть плательщиком УСН в середине года и должна заплатить минимальный налог, делать это нужно раньше 31 марта следующего года. Подробности читайте в журнале «Упрощенка», 2012, № 12.

Обратите внимание: минимальный налог не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Ведь он не является расходом при УСН.

Вопрос № 1. Как быть с авансовыми платежами по единому налогу

Так как минимальный налог – это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при «упрощенке», то к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей. См. образец заявления.

Если по каким-то причинам вы не сможете или не захотите проводить зачет и решите уплатить минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. 1 и п. 14 ст. 78 НК РФ).

Кстати, возможно, с 2014 года «упрощенцам» уже не придется писать заявление о зачете авансовых платежей в счет минимального налога. Так как с отчетности за 2013 год должна вступить в силу новая форма декларации по УСН и на основании нее авансовые платежи налоговики будут ставить в зачет минимального налога самостоятельно.

Вопрос № 2. Как учесть разницу между минимальным и единым налогами

Разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за прошлый год вы можете перенести на расходы текущего года, учитываемые при подсчете «упрощенного» налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако относительно того, как делать данный перенос, нет единой точки зрения.

Налоговики и финансисты говорят, что учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года. Такое мнение содержится в письмах Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92 и ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@. Есть и судебные решения – постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167 и ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1. Соответственно сейчас вы можете включить в расходы разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, уплаченными по итогам прошлого, 2011 года.

Другая точка зрения заключается в том, что списывать разницу можно по результатам отчетных периодов, а дожидаться конца года не нужно. На этот счет есть судебный спор, в котором судьи поддержали налогоплательщика, признавшего данную разницу по итогам отчетного периода (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 № Ф09-1703/07-С3). Как видите, мнения разные, и какую позицию занять – решать вам. Учитывать разницу по итогам года безопасней.

А вот сам срок, на протяжении которого можно переносить разницу на затраты, не определен. В Налоговом кодексе РФ сказано лишь о том, что включить ее в расходы при исчислении налоговой базы можно в следующие налоговые периоды (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А это означает, что, если не использовали эту возможность в одном, значит, допускается перенести ее на будущий период. Оговорок о том, что делать это надо в течение определенного числа лет, нет. Мы рекомендуем переносить разницу на будущее по аналогии с убытками, то есть не более чем в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Обратите внимание: разницу между минимальным и единым налогами нужно показывать не вразделе I Книги учета, а в справке к этому разделу. А также в декларации по «упрощенному» налогу.

В то время как убытки за прошлые годы отражаются в разделе III Книги учета доходов и расходов и вразделе II декларации по УСН.

Пример. Учет минимального налога и убытков при УСН*

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. За 2011 год обществом уплачен минимальный налог в размере 250 000 руб., «упрощенный» налог за этот же период был определен как 220 000 руб. Кроме того, с 2010 года в налоговом учете числится убыток, равный 20 000 руб. За 2012 год ООО «Успех» получило доходы в сумме 30 000 000 руб. Отраженные в Книге учета расходы составили 25 000 000 руб.

Подведем итоги 2012 года и отразим их в Книге учета доходов и расходов, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения.

Поскольку за 2011 год общество платило минимальный налог, то в 2012 году на разницу между минимальным и единым налогами ООО «Успех» может увеличить расходы. Значит, расходы за 2012 год достигнут величины 25 030 000 руб. (250 000 руб. – 220 000 руб. + 25 000 000 руб.).

Минимальный налог за 2012 год составит 300 000 руб. (30 000 000 руб. ? 1%).

Единый налог за 2012 год будет равен 742 500 руб. [(30 000 000 руб. – 25 030 000 руб. – 20 000 руб.) ? 15%].

Так как минимальный налог меньше «упрощенного», то организация заплатит в бюджет последний.

Отразим имеющиеся данные в разделе II декларации по упрощенной системе налогообложения, фрагмент которого представлен на рис. 2:

  • в строке 210 – полученные доходы (30 000 000 руб.);
  • в строке 220 – произведенные расходы с учетом разницы между минимальным и единым налогами за 2011 год (25 030 000 руб.);
  • в строке 230 – убытки прошлых периодов (20 000 руб.);
  • в строке 240 – налоговая база за вычетом убытков в сумме 4 950 000 руб. (30 000 000 руб. – 25 030 000 руб. – 20 000 руб.);
  • в строке 260 – исчисленный единый налог за 2012 год (742 500 руб.);
  • в строке 270 – исчисленный минимальный налог за 2012 год (300 000 руб.).

Так как за 2012 год ООО «Успех» не имеет убытков, то строка 250 останется пустой.

Теперь заполним Книгу учета доходов и расходов.

Полученные за 2010 год убытки общество должно отразить в разделе III Книги учета (рис. 3). Сюда заносится:

  • в строку 010 – общая сумма убытков (20 000 руб.);
  • в строку 020 – убыток за 2010 год (20 000 руб.);
  • в строку 120 – налоговая база за вычетом уплаченного в 2011 году минимального налога (4 970 000 руб.);
  • в строку 130 – сумма убытков, на которую ООО «Успех» уменьшило в 2012 году налоговую базу (20 000 руб.).

Разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за 2011 год в размере 30 000 руб. общество отразит в строке 030 справки к разделу I Книги учета за 2012 год.

<…>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 1, ЯНВАРЬ 2013

Н. Г. Сазонова

эксперт журнала «Упрощенка»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка