Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 марта 2013 9 просмотров

мы являемся поручителями по кредиту. Заемщик кредит не платит и по суду с нашего предприятия взыскали часть долга. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Как списать дебиторскую задолженность по истечении 3 лет (учитывается ли ндс)???

Уважаемая Наталья Владимировна!

В ответ на Ваш вопрос от 15.03.2013 г. 

сообщаем следующее:

Бухгалтерский учет. Для учета расчетов по обязательствам должника используйте счет 76-2 «Расчеты по претензиям» или откройте к счету 76 субсчета ««Расчеты с кредитором по договору поручительства» и «Расчеты с должником по договору поручительства».

При погашении обязательств должника сделайте проводки:

Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства») Кредит 50 (51…) – погашены обязательства должника по требованию кредитора;

Кредит 009 – списано обеспечение в сумме исполненного поручителем обязательства;

Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства») Кредит 76-2 (76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства») – учтена задолженность должника по возврату суммы, выплаченной кредитору.

При погашении обязательства должником перед поручителем сделайте следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства» – предъявлена претензия должнику на сумму оплаченного обязательства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – предъявлена претензия должнику на сумму убытков поручителя;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» – погашены обязательства и убытки должником.

Налоговый учет.

Сумму кредита, которую Вы оплатили за должника при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом сумму долга, которую должник возместит Вам, доходом не считайте. Сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Сумму возврата облагать НДС нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как поручителю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

Бухучет: должник не исполнил обязательства

Если должник не исполнил свои обязательства (исполнил их не полностью или не должным образом) и кредитор предъявил требование исполнить обязательство к поручителю, никаких записей в бухучете не делайте до момента, когда требование кредитора будет признано. Это связано с тем, что:

Если поручитель признал и оплатил требование кредитора, в бухучете отразите:

  • погашение задолженности по признанным требованиям кредитора (п. 1 ст. 367 ГК РФ);
  • возникновение дебиторской задолженности в связи с тем, что, оплатив чужой долг, поручитель получает право требовать с должника уплаченную сумму (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Для этого можно использоватьсчет 76-2«Расчеты по претензиям» или открыть ксчету 76субсчета «Расчеты с кредитором по договору поручительства» и «Расчеты с должником по договору поручительства».

При этом сделайте проводки:

Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства») Кредит 50 (51…)
– погашены обязательства должника по требованию кредитора;

Кредит 009
– списано обеспечение в сумме исполненного поручителем обязательства.

Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства») Кредит 76-2 (76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»)
– учтена задолженность должника по возврату суммы, выплаченной кредитору.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 009).

Если поручителю пришлось расплатиться с кредитором за должника, расходы по оплате основного долга при расчете налога на прибыль не учитывайте. В свою очередь сумму долга, которую должник возместит организации, доходом не считайте. Это связано с тем, что погашение поручителем обязательства должника, а также возврат последним долга в целях налогообложения можно считать выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается.

Такой порядок следует из пункта 12 статьи 270 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При этом сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль на основанииподпункта 2пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-03-06/4/124.

Также сумму возврата не облагайте НДС. Ведь после перевода долга поручитель фактически оказывает основному должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. А согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ такие услуги не подлежат обложению НДС.

Подтверждает изложенные выводы и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2).

Ситуация: нужно ли поручителю начислить НДС на сумму процентов, которые должник должен уплатить ему за то, что поручитель рассчитался с кредитором. Организация применяет общую систему налогообложения

Нет, не нужно.

В данном случае причитающиеся поручителю проценты не связаны с оплатой товаров (работ, услуг). А только при наличии такой связи доходы в виде процентов по долговому обязательству облагаются НДС. Поэтому в расчет налоговой базы по НДС эти поступления не включайте. Это следует из прямого толкования подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. А также подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 13 ноября 2008 г. № КА-А40/10586-08, Центрального округа от 16 сентября 2008 г. № А54-3386/2006-С21, Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2005 г. № Ф08-4071/2005).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Поручитель расплачивается за должника: учет у всех сторон сделки

Учет у поручителя

Поручительство может быть не только безвозмездным. И если должник будет оплачивать услуги поручителя, между ними должен быть подписан договор об оказании услуг поручительства. В этом документе должно быть указано, что должник обязан перечислить поручителю вознаграждение.

Бухгалтерский учет. Если должник выплачивает поручителю вознаграждение, то последний учитывает эту сумму в составе прочих доходов (эта деятельность не является основной для поручителя):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– учтена сумма вознаграждения;

Дебет 91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислена сумма НДС к уплате в бюджет по вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
– получена от должника сумма вознаграждения.

Выданное обеспечение поручитель учитывает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009
– выдано поручительство.

Если поручитель гасит обязательства должника сам, то в учете он делает такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– получено требование от кредитора о погашении обязательств должника;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– оплачен долг должника кредитору;

Кредит 009
– закончил действовать договор поручительства, так как поручитель исполнил обязательства должника.

Если поручитель погасил обязательства должника, он может потребовать от него вернуть оплаченную сумму обязательств и своих убытков. Убытки поручителя – это дополнительные расходы, которые возникли, когда компания заплатила заем за должника. Например, банковская комиссия. Или штраф, который поручителю пришлось перечислить своему поставщику за просрочку оплаты за товар, так как из-за нехватки средств компания-поручитель не смогла исполнить условия договора вовремя.

Также поручитель может понести убытки из-за упущенной выгоды. К примеру, оплатив обязательства должника, компания не смогла заключить выгодную сделку или предоставить заем под высокие проценты.

Требования поручителя к должнику, а также погашение последним долга бухгалтер отражает следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору поручительства»
– предъявлена претензия должнику на сумму оплаченного обязательства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– предъявлена претензия должнику на сумму убытков поручителя;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– погашены обязательства и убытки должником.

Налоговый учет. Свое вознаграждение поручитель должен отразить в составе внереализационных доходов. Поручитель может установить вознаграждение в процентах, исходя из срока действия обеспечения и суммы займа. Тогда, по мнению чиновников, вознаграждение нужно учитывать как доход в виде процентов по долговому обязательству. Об этом говорится в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/92. Напомним, что, согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ, такой доход признается на конец отчетного периода или дату окончания договора.

Сумма вознаграждения облагается НДС, так как поручитель оказывает должнику услугу, не освобожденную от этого налога. Данный вывод подтверждает и Минфин России в своем письме от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07. Исключение составляет вознаграждение банковским организациям, имеющим лицензию: выдача поручительства банком освобождена от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Сумма займа, которую поручитель вернул вместо должника, в расходах не учитывается. Это следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А возмещенную должником сумму обязательств поручитель не учитывает как доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Поступившее от должника возмещение расходов и убытков поручителя, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, является для него внереализационным доходом. Вместе с тем поручитель может уменьшить доходы на сумму дополнительных расходов (скажем, банковскую комиссию), появившихся, когда организация гасила обязательства должника. Затраты можно отнести к прочим внереализационным расходам на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Также поручитель может включить в расходы оплаченные обязательства должника, если тот их не возместил. Но это возможно, только когда задолженность признана безнадежной (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Стоит иметь в виду, что к такой задолженности можно отнести суммы только по четырем основаниям (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ):
– истек срок исковой давности;
– исполнить обязательство невозможно;
– есть акт государственного органа, из которого следует, что возместить обязательство нельзя;
– ликвидация компании-должника.

Отметим, что налоговики часто оспаривают право компании списать безнадежный долг. Однако судьи, как правило, занимают сторону налогоплательщиков. Они указывают, что компания не обязана принимать меры по взысканию задолженности. К примеру, достаточно только того, что истек срок исковой давности (см. постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2008 г. № КА-А40/6406-08).

«ГЛАВБУХ» № 22, НОЯБРЬ 2008

15.03.2013 г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Зайкин Павел.

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт БСС "Система Главбух"

Колосова Наталья

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка