Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 марта 2013 165 просмотров

Обособленное подразделение закрыто 29.12.2012г. в Омском регионе, налоги за которое платила головная организация. Отчетность по налогу на прибыль- ежемесячная. На данный момент налогоплательщик снят с учета в Омске.Как правильно отчитаться по налогу на прибыль за год?Какие ИНН,КПП,ОКАТО и коды "Расчет составлен" в Приложении №5 к Листу 02 ставить в Декларации головной организации и Декларации закрытого подразделения?Надо ли на титульном листе в Декларации головной организации отмечать сведения о ликвидации ОП?

Последние платеж и декларация должны поступить в ИФНС, которая курировала закрытый филиал, за отчетный период, предшествовавший ликвидации. То есть, если филиал закрыт в декабре 2012 года, то последним отчетным периодом для него станет ноябрь 2012 года.

Показатели Приложения 5 к листу 02, декларации за 2012 год (все суммы и реквизиты) будет идентичны Приложению, представленному в декларации за ноябрь 2012 года.

В декларации обособленного подразделения на титульном листе в строке «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней части декларации – КПП, который был присвоен ликвидированному подразделению. В разделе 1 проставляется код ОКАТО муниципального образования, где находилось закрытое подразделение. В приложении № 5 в строке «Расчет составлен» необходимо указать код 3 – «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Статья:Все о налоговых расчетах по ликвидированному подразделению

Компании избавляются от балласта, в том числе ликвидируют обособленные подразделения и филиалы. Как платить налоги и отчитываться по закрытому отделению? Всю необходимую информацию по этому вопросу мы свели в таблице. А также разобрали особо сложные ситуации.

Последние подсчеты прибыли

Всю федеральную часть налога на прибыль компания перечисляет в бюджет по местонахождению головного отделения предприятия. На это прямо указано встатье 288 Налогового кодекса РФ. Гораздо сложнее обстоит дело с региональной суммой. Тут важно, где расположены главный офис и его филиалы. Если основное предприятие и его подразделение или даже несколько филиалов находятся в одном регионе, то прибыль можно не распределять. Налог перечисляется в бюджет через ответственное подразделение. И в этом случае при ликвидации одного из филиалов никаких пересчетов делать не придется (см. письмо Минфина России от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624).

Теперь допустим, что головное отделение предприятия расположено в одном регионе, а его филиалы разбросаны по другим субъектам РФ. Тогда региональную часть налога нужно распределять между бюджетами субъектов исходя из доли прибыли, приходящейся на каждый филиал. И при этом – подчеркнем – не важно, имеет филиал отдельный баланс или нет. Возьмем самую распространенную ситуацию: компания перечисляет ежемесячные платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Когда в последний раз заплатить налог и сдать декларацию за подразделение

Последние платеж и декларация должны поступить в ИФНС, которая курировала закрытый филиал, за отчетный период, предшествовавший ликвидации.

Например, филиал будет ликвидирован в апреле 2009 года. Тогда последним отчетным периодом для него станет I квартал 2009 года. И ежемесячные авансовые платежи следующего, II квартала, перечислять в регион закрытого подразделения уже не нужно.

Авансовые платежи за месяц (квартал), когда произошла ликвидация подразделения, нужно платить по месту регистрации головного офиса. Правда, из-за этого придется скорректировать суммы, которые ранее были указаны в декларациях (в нашем примере – за I квартал 2009 года). Такой подход подтверждают чиновники в письмах Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258 и УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. № 20-12/048096. Разумеется, поступить так надо, если подразделение ликвидировано после подачи декларации за предыдущий период и в ней начислены авансовые платежи по закрытому филиалу.

Обратите внимание: при ликвидации филиала в I квартале декларацию за 9 месяцев предыдущего года уточнять не нужно. Придется только сообщить налоговикам суммы авансов в специальном письме (см. письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. № 20-12/048096). Дело в том, что авансы за I квартал равны тем суммам, которые компания платила в IV квартале предыдущего года. А они в свою очередь рассчитываются в декларации за 9 месяцев. Такой порядок описан в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Как заполнять «уточненку»

Итак, в инспекцию по местонахождению головного офиса нужно подать уточненную декларацию. А именно в ней надо увеличить на авансы ликвидированного филиала несколько показателей. Это строки 220230 и 240подраздела 1.2 и строка 120 приложения № 5.

Кроме того, в инспекцию филиала следует отнести уточненную декларацию в обычном составе: титульный листподраздел 1.2 раздела 1 и приложение № 5. Там нужно те же строки обнулить.

Пример 1

ООО «Вектор» расположено в Москве и имеет филиал в Санкт-Петербурге, который собирается закрыть в апреле 2009 года. ООО «Вектор» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Налогооблагаемая прибыль всего предприятия за I квартал 2009 года – 500 000 руб., из них на московский офис приходится 380 000 руб.

Прибыль филиала за I квартал 2009 года – 120 000 руб. Значит, в бюджет Санкт-Петербурга пойдет 21 600 руб. (120 000 руб. ? 18%). Соответственно столько же должны составить авансовые платежи по филиалу на II квартал 2009 года. Однако из-за ликвидации авансы филиала бухгалтер прибавил к платежам головной компании. Результат он показал в приложении № 5 к листу 02 за I квартал 2009 года. И поскольку подразделение закрыто до подачи отчета за I квартал, никаких «уточненок» не потребовалось.

Естественно, если закрывается ответственное подразделение, нужно выбрать новое, о чем и сообщить налоговикам. В известность следует поставить ИФНС, где зарегистрирован «новичок», и все инспекции по местонахождению филиалов, за которые будет уплачиваться налог. Об этом сказано, например, в письме ФНС России от 3 мая 2007 г. № ММ-8-02/362.

Начиная с отчетного периода, в котором была ликвидация, декларации надо подавать в налоговую инспекцию нового ответственного подразделения. Это же подразделение и будет перечислять авансы.

Что делать с переплатой

Суммы, которые компания успела перечислить в течение периода, когда был закрыт филиал, можно вернуть или зачесть. Причем обращаться с этим вопросом надо в инспекцию, где зарегистрирован головной офис.

Такой подход подтверждают и чиновники (письма Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258 и УФНС России по Московской области от 29 ноября 2006 г. № 22-22-И/0539), и судьи (постановление ФАС Московского округа от 2 сентября 2008 г. № КА-А40/8035-08). Как следствие для бухгалтерии закрывать филиал удобнее до первого авансового платежа, то есть в первом месяце квартала.

Как отчитываться после ликвидации подразделения

Доля прибыли ликвидированного подразделения замораживается до конца года. Следовательно, распределяя прибыль между оставшимися филиалами, часть закрытого подразделения нужно исключать из расчета.

Однако декларации по ликвидированному филиалу до конца года представлять придется – в инспекцию головного отделения компании.* Таково требование пункта 2.8 Порядка, утвержденного в приложении № 2 к приказу Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

В состав отчета войдут титульный листподраздел 1.2 раздела 1 и приложение № 5к листу 02. На титульном листе в строке «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней части декларации – КПП, который был присвоен ликвидированному подразделению. В разделе 1 следует проставить код ОКАТО муниципального образования, где находился упраздненный филиал. Наконец, в приложении № 5 в строке «Расчет составлен» необходимо указать код 3 – «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода».

Еще один важный нюанс. Представлять «уточненки» по уже ликвидированному подразделению организация должна в инспекцию головного офиса. Это подтверждают чиновники в целом ряде официальных разъяснений (см. письмаМинфина России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258 и УФНС России по г. Москве от 4 июля 2008 г. № 20-12/063580).

Теперь несколько слов об организациях, которые перечисляют только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли. Такие компании при ликвидации филиала делают аналогичные расчеты, но «уточненки» не представляют.

Каковы расчеты, если в дальнейшем у компании уменьшится прибыль

Рассмотрим ситуацию, когда уже после закрытия филиала налоговая база в целом по организации снизилась. В этом случае нужно уменьшить и ранее исчисленный налог на прибыль: как по всей компании, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные. Так считают в Минфине России, что отражено в письме от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624.

Иными словами, необходимо пересчитать налоговую базу исходя из прибыли закрытого филиала за его последний отчетный период (то есть за период, предшествующий тому, когда подразделение было ликвидировано). Так определяется новая база по закрытому филиалу. А остаток делится между головной организацией и оставшимися подразделениями. Проиллюстрируем на примере.

Пример 2

ЗАО «Метеор» кроме головного офиса имеет два филиала. Все подразделения находятся в разных субъектах РФ. Предположим, что за I квартал 2009 года получено 500 000 руб. прибыли. В апреле филиал № 2 ликвидирован. А общая прибыль компании по итогам полугодия составила всего 300 000 руб., то есть уменьшилась на 200 000 руб.

Проведем перерасчет налоговой базы по подразделениям.

Общая налоговая база за первое полугодие равна 300 000 руб. Исходя из доли ликвидированного подразделения в I квартале, его условная доля во II квартале составит 75 000 руб. (300 000 руб. ? 25%). Таким образом, на два действующих подразделения придется 225 000 руб. (300 000 – 75 000).

Конечно, эта методика Минфина довольно спорная и напрямую в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ регулирует лишь распределение прибыли между действующими подразделениями организации, но не требует делать такие пересчеты. Возьмем наш пример: налоговая база уменьшилась во II квартале, когда филиал № 2 уже не работал. Какое же это может иметь к нему отношение?

Если же методику принять, то логично пойти дальше и распределять увеличение налоговой базы. Однако этого чиновники не требуют.

НДФЛ: работники филиала переводятся или увольняются

Когда сотрудники после закрытия филиала переводятся в другое подразделение, зарплату им начинают начислять по новому месту работы. Соответственно там же уплачивается и удержанный НДФЛ.

Когда же работники увольняются, то все зависит от того, в какой момент им начислены деньги: до закрытия филиала или после. Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. № 03-05-01-04/168 уточняет: для целей налогообложения датой закрытия филиала считается день снятия его с учета в инспекции.

Таким образом, если подразделение еще не снято с учета, НДФЛ следует перечислять в бюджет по его местонахождению. Если филиал уже ликвидирован и снят с учета – в ИФНС головной компании.

Отметим, что справки 2-НДФЛ за сотрудников головной организации необходимо подавать в инспекцию по ее местонахождению. Что касается справок 2-НДФЛ в отношении доходов работников, которые выплачены обособленными подразделениями организации, то, как сейчас считают чиновники, такие подразделения сами могут подавать указанные справки по месту своего учета (письмо Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244, разосланное по инспекциям письмом ФНС России от 29 декабря 2008 г. № ШС-6-3/979).

Налог на имущество, оставшееся от подразделения

Обособленное подразделение в течение квартала ликвидируют и передают имущество на баланс другого филиала или головной компании. В Налоговом кодексе не предусмотрен особый расчет стоимости имущества для подобных случаев. Поэтому следует использовать общий порядок, прописанный в пункте 4статьи 376 Налогового кодекса РФ. Такую установку чиновники дали в письме ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418@, разослав по инспекциям письмо Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества организации (филиала). То есть средняя за календарный год, а не за период деятельности.

Следовательно, нужно учитывать общее количество месяцев в году, а также в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и 9 месяцах). Просто остаточная стоимость имущества в тех месяцах, когда подразделение уже ликвидировано, будет равна нулю. Подтверждение такой точки зрения – письмо Минфина России от 5 июля 2005 г. № 03-03-04/1/58.

В этом же письме чиновники напомнили, что, согласно статье 45 Налогового кодекса РФ, уплатить сумму в бюджет можно досрочно. То есть декларацию по ликвидированному филиалу можно представить в инспекцию, не дожидаясь окончания календарного года. Тогда не придется уплачивать авансы и подавать налоговые расчеты по закрытому обособленному подразделению.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 5, МАРТ 2009

2. Справочники: Порядок сдачи уточненной декларации по налогу на прибыль за обособленное подразделение

Вопросы, которые предстоит решить Уточненная декларация за период до перехода на централизованную уплату налога Уточненная декларация за период после перехода на централизованную уплату налога
<…>
Ликвидированное обособленное подразделение**
В какую налоговую инспекцию сдавать По месту учета головного подразделения По местонахождению головного отделения организации, если:
– налог за ликвидированное подразделение перечисляло головное отделение организации;*
– ликвидировано единственное обособленное подразделение (одновременно все обособленные подразделения) организации;
– ликвидировано обособленное подразделение, ответственное за перечисление налога по субъекту РФ, его полномочия переданы головной организации
По местонахождению обособленного подразделения, ответственного за перечисление налога по субъекту РФ, – если налог по ликвидированному подразделению уплачивался централизованно через другое обособленное подразделение
По местонахождению обособленного подразделения, вновь назначенного ответственным за перечисление налога по субъекту РФ, – если ликвидировано обособленное подразделение, ответственное за перечисление налога по субъекту РФ, а его полномочия переданы другому обособленному подразделению
На каком бланке оформить На таком же, на каком составлена первичная декларация
Какой ОКАТО указывать в уточненной декларации Такой же, как и в первичной декларации
По реквизитам какой инспекции перечислить доплату В региональный бюджет – по реквизитам инспекции по месту учета головного подразделения По месту учета ответственного подразделения*
Какой ОКАТО указывать в платежном поручении на доплату ОКАТО по бывшему местонахождению обособленного подразделения При доплате в региональный бюджет – ОКАТО по местонахождению ответственного подразделения
В какую налоговую инспекцию обратиться за зачетом или возвратом По месту учета головного подразделения По месту учета ответственного подразделения*


* Порядок подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль по действующим обособленным подразделениям следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 81, пунктов 1 и 5 статьи 289, пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

** Правила подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям установлены в пункте 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, и разъяснены в письмах ФНС России от 30 декабря 2009 г. № ШС-22-3/990, УФНС России по г. Москве от 28 мая 2009 г. № 16-15/053908, от 15 апреля 2009 г. № 16-15/36239, от 15 декабря 2008 г. № 20-12/116390.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка