Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 марта 2013 103 просмотра

В связи с отдаленным местоположением нашего предприятия от точек общественного питания и в связи с отсутствием столовой на территории нашего предприятия, мы приобрели, а затем установили в помещении для приема пищи духовой шкаф стоимостью 18140, руб в т.ч НДС 2767,12 руб,, встраиваемую поверхность 21409 руб в т.ч НДС 21409 руб и вытяжку 11550 руб, в т.ч НДС 1761,86.Как можно списать эти расходы на затраты? Какие документы мы должны подготовить, чтобы избежать вопросов со стороны налоговых органов?

В бухгалтерском и налоговом учете возможны 2 варианта списания расходов на приобретение указанного имущества.

1. Как основное средство.

Если купленное имущество представляет собой единый инвентарный объект, имеющий общее назначение использования, а также срок полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенный для изготовления продукции, выполнения работ (оказания услуг), то сформируйте первоначальную стоимость основного средства. В данном случае стоимость объекта будет выше 40000 руб., а значит и в бухгалтерском и в налоговом учете объект также может быть учтен в составе основных средств. Первоначальную стоимость основного средства соберите на счете 08, причем в первоначальную стоимость можно включить и другие расходы, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 – 15372,88 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 2767,12 руб.

- приобретен духовой шкаф в составе основного средства и выделена сумма «входящего» НДС

Дебет 08 Кредит 60 – 18143,22 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 3265,78 руб.

- приобретена встраиваемая поверхность в составе основного средства и выделена сумма «входящего» НДС

Дебет 08 Кредит 60 – 9788,14 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 1761,86 руб.

- приобретена встраиваемая поверхность в составе основного средства и выделена сумма «входящего» НДС

Дебет 01 Кредит 08 – 43304,24 руб. (15372,88+18143,22+9788,14)

- введен в эксплуатацию объект основных средств

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 7794,76 руб. (2767,12+3265,78+1761,86)

НДС примите к вычету сразу после ввода основного средства в эксплуатацию

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, начисляете амортизацию, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования установите исходя из наибольшей величины по каждой составляющей.

Таким образом, принятие в расходы по налогу на прибыль стоимости приобретенных объектов имущества будет осуществляться через ежемесячное начисление амортизации:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02

- начислена ежемесячная сумма амортизации.

Документальное оформление.

Перед тем, как принять объект к учету, необходимо приказом руководителя создать комиссию по приемке основных средств.

Поступление объекта основных средств оформите актом по форме № ОС-1. Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6.

Для вычета входного НДС необходим правильно заполненный счет-фактура.

2. Как малоценное имущество.

Если приобретенное имущество не представляет собой единый инвентарный объект, а также каждый отдельно взятый объект имеет стоимость ниже 40000 руб., то в бухгалтерском и налоговом учете стоимость такого имущества можно принять в расходы единовременно.

В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 – 15372,88 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 2767,12 руб.

- приобретен духовой шкаф и выделена сумма «входящего» НДС

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10 – 15372,88 руб.

- списана в расходы стоимость духового шкафа

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2767,12 руб.

- принят к вычету «входящий» НДС

Дебет 10 Кредит 60 – 18143,22 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 3265,78 руб.

- приобретена встраиваемая поверхность и выделена сумма «входящего» НДС

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10 – 18143,22 руб.

- списана в расходы стоимость духового шкафа

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3265,78 руб.

- принят к вычету «входящий» НДС

Дебет 10 Кредит 60 – 9788,14 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 1761,86 руб.

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10 – 9788,14 руб.

- списана в расходы стоимость духового шкафа

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1761,86 руб.

- принят к вычету «входящий» НДС

Таким образом, в расходы по налоговому учету Вы сможете списать стоимость имущества единовременно, а НДС принять к вычету сразу после оприходования имущества в учете.

Документальное оформление.

Поступление имущества осуществите на основании товарной накладной ТОРГ-12, выписанной поставщиком. Для вычета входного НДС необходим правильно заполненный счет-фактура. Поступление имущества на склад (подразделение) оформите приходным ордером по форме М-4

Списание имущества в учете оформите требованием-накладной по форме М-11

Обратите внимание, лимит стоимости отнесение имущества к основным средствам вы вправе в бухгалтерском учете установить самостоятельно (например ниже 40000 руб.), однако это несет в себе два отрицательным момента:

- невозможность единовременного списания стоимости имущества на расходы в налоговом учете

- возникновение временных разниц, подлежащих учету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растенийДа, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованы.Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи* (п. 17 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:*

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 октября 2009 г. № КА-А40/11455-09 и от 19 августа 2008 г. № КА-А40/7730-09, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).С целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата организация может устанавливать системы кондиционирования воздуха или обогреватели (п. 15 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112). Необходимость приобретения кондиционеров также можно обосновать эксплуатацией компьютеров или копировально-множительной техники. Помещения, в которых установлено такое оборудование, необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118, и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф09-9231/07-С3).Приобретение пылесосов можно обосновать требованиями статьи 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми для работы.Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т. д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).Если техника и оборудование, купленное для создания нормальных условий труда для работников, соответствует критериям амортизируемого имущества и относится к основным средствам, то затраты на их приобретение списываются через амортизацию (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).*

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Приемка ОС

Для приема поступающих основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

  • соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
  • требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.*

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ситуация: нужно ли создавать комиссию для приемки основных средств, если в штате организации состоит только директор

Нет, не нужно.

Создание комиссии предполагает, что в ее составе будет не менее двух человек – председатель и другие члены. Если же в штате организации состоит только директор, создать комиссию для ввода основных средств в эксплуатацию невозможно. В этом случае функции комиссии должен взять на себя директор. В акте по форме № ОС-1 он должен расписаться в строках:

  • «Председатель комиссии»;
  • «Сдал»;
  • «Принял».

<…>

Документальное оформление

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого можно составить акт по форме № ОС-1.

Акт по форме № ОС-1 заполните при поступлении основных средств (кроме зданий и сооружений) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у поставщика – как товар или в составе основных средств.

Если организация приобрела основное средство у поставщика, который учитывал его как основное средство, акт поформе № ОС-1должны заполнить обе стороны сделки. Акт нужно составить в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как поставщиком, так и покупателем. Такие правила следуют изуказаний, утвержденныхпостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если приобретаемое основное средство учитывалось у поставщика (например, у магазина оптовой (розничной) торговли) как товар, акт поформе № ОС-1должен составить только покупатель. Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарной накладной, выписанной магазином) и технической документации, приложенной к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя). При этом реквизиты поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что у поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит. Следовательно, составлять акт поформе № ОС-1он не обязан. Об этом сказано вписьме Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205.*

При любом из перечисленных вариантов в акте поформе № ОС-1должны быть указаны:*

  • номер и дата составления акта;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место приемки основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы и срок полезного использования объекта основных средств;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При покупке зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а. Если организация приобретает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта поформе № ОС-1(ОС-1а,ОС-1б) на каждый объект (группу объектов) основного средства заполните инвентарную карточку поформе № ОС-6(ОС-6а) или инвентарную книгу поформе № ОС-6б(предназначена длямалых предприятий).* Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2).

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитывайте особенности, которые связаны с приобретением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации.

Ситуация: нужно ли составлять дополнительный акт по форме № ОС-1 при поступлении основного средства на баланс (счета 08 или 01). Прежний владелец передал организации заполненный и подписанный акт по форме № ОС-1. У прежнего владельца имущество учитывалось в составе основных средств

Да, нужно.

По общему правилу при покупке имущества, которое у прежнего владельца числилось в составе основных средств, организация получает от него акт по форме № ОС-1. При этом акт уже заполнен поставщиком в соответствии с данными его бухучета.

Чтобы принять к учету поступившее основное средство, организация должна отразить в акте по форме № ОС-1 свои данные, например:

  • дату принятия на учет основного средства;
  • амортизационную группу, инвентарный номер.

Поскольку в акте, полученном от поставщика, эти разделы уже заполнены, для организации-покупателя такой документ будет аналогом накладной по форме № ТОРГ-12, которую она получила бы при приобретении нового основного средства. Значит, для принятия на учет актива в качестве основного средства покупатель должен составить дополнительный акт по форме № ОС-1. Основанием для его составления служит акт, переданный поставщиком, и техническая документация, приложенная к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя).

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

<…>

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте насчете 08«Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте насчете 01«Основные средства» илисчете 03«Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».*

Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете являетсясрок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:
– предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить доход в будущем.*

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:
– здания, сооружения;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– земельные участки;
– объекты природопользования;
– капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

<…>

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладатьвсеми признаками основного средстваи иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
– в составе основных средств;
– в составе материально-производственных запасов (МПЗ).*

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активовустановитев учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен впункте 5ПБУ 6/01.*

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.*

Если в учетной политике для целей бухучета организация установит меньший лимит стоимости для отнесения имущества в состав амортизируемого (40 000 руб. и менее), то в учете возникнут временные разницы (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ЗАО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:
– дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
– пылесос – в составе основных средств.

Ситуация: можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющиекритериям, указанным впункте 4ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечаетвсем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).*

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.*

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ЗАО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:
– компьютер – в составе основных средств;
– офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:
– по договору купли-продажи;
– безвозмездно;
– в качестве вклада в уставный капитал;
– по бартеру (по договору мены);
– в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
– в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано впункте 1статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят всостав амортизируемого имущества(п. 1 ст. 256 НК РФ). Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым исписывается в составе материальных расходов(п. 1 ст. 256,подп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ).*

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья: Документальное оформление операций с материалами

Обязательно ли по операциям прихода и расхода материалов вести приходные и расходные ордера?

Да, обязательно.

Согласностатье 9Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами.

Поступающие материалы оформляются приходным ордером поформе № М-4, а отпуск материалов – лимитно-заборной картой поформе № М-8или, к примеру, требованием-накладной поформе № М-11. Эти документы утвержденыпостановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.*

Однако предприятие может самостоятельно разрабатывать и применять формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Главное, чтобы эти формы содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете. Кроме того, их нужно утвердить в качестве «первички» в учетной политике предприятия.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», №3, МАРТ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка