Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 марта 2013 24 просмотра

Как правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете комиссию банка за представление кредита. Комиссия указана в виде фиксированного единовременного платежа.

Для целей бухгалтерского учета комиссию банка включите в состав прочих расходов. Отразите данную операцию проводкой: Дебет 91-2 Кредит 76 – начислена комиссия за открытие кредитной линии.

При расчете налога на прибыль комиссию банка учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:
– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией.

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как учесть в бухучете и при налогообложении расходы по открытию кредитной линии

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П).* Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

Расходы

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:
– единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);*
– комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).
Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отразите:*
– по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – если кредитная линия выдана на срок менее одного года. На этом же счете учитывайте проценты по фактически использованным кредитным средствам;
– по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – если кредитная линия выдана на срок более одного года. На этом же счете учитывайте проценты по фактически использованным кредитным средствам.
Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов (счета 66, 67).

Для учета операций по кредитной линии к счету 66 (67) откройте субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)).

О том, как отразить в бухучете операции по кредитной линии и проценты, начисленные на использованную часть кредита, см. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита).

Инструкцией к плану счетов не предусмотрено учитывать платежи по сопровождению кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии, за открытие счета и т. д.) на счете 66 или 67. Учитывайте эти проценты на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме процентов, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).*

Возврат (частичное погашение) основного долга по кредитной линии отразите проводкой:

Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по основной сумме долга» Кредит 51
– отражено погашение (частичное погашение) основной суммы долга.

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии*

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб. По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии;

Дебет 76 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии;

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;

Дебет 76 Кредит 51
– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

Порядок расчета налогов при открытии кредитной линии зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль: кредитные средства

Средства, полученные по договору кредитной линии, и средства, перечисленные на погашение кредита, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывайте (подп. 10 п. 1 ст. 251,п. 12 ст. 270НК РФ).*

Налог на прибыль: проценты

Проценты по кредитной линии, начисленные на использованную часть кредита, учтите в составе внереализационных расходов в пределах норм аналогично процентам по обычным кредитам и займам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту). При этом для определения сопоставимости долговых обязательств необходимо провести сравнение всей кредитной линии, а не одной части денежных средств с другой, полученных в ее рамках (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/345).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:
– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленныестатьей 269Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776, от 14 октября 2008 г. № 03-03-06/1/581, от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/451 и МНС России от 13 сентября 2004 г. № 02-5-11/158.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.*

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленныхстатьей 269Налогового кодекса РФ (см., например,определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАСПоволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округаот 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008,от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007,Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7,Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35)).*

Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии)

Нет, не должен.

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка