Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Путаница с полем 101 и еще две причины срочно свериться с инспекцией по взносам

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
18 марта 2013 1117 просмотров

Разъясните, пожалуйста. Некоммерческой организацией (Благотворительным фондом) было приобретено основное средство для уставной деятельности этого Фонда на целевые средства. Сейчас это ОС продается. Как оформить в БУ (что происходит со сч. 86)? Налогооблагаемая база возникает только при продаже ОС (Фонд находится на УСН)?

При приобретении некоммерческой организацией ОС за счет целевых средств, сумма целевого финансирования, списывается со счета 86, в кредит счета 83 «Добавочный капитал»:

Дебет 86 Кредит 83
– отражено использование целевого финансирования на приобретение ОС.

Продажа ОС отражается в общем порядке (см. рекомендацию, приведенную ниже (п. 1)).

Также, при продаже ОС, приобретенного за счет целевых средств, помимо проводок по отражению выручки и списанию ОС, некоммерческая организация должна отразить уменьшение добавочного капитала:

Дебет 83 Кредит 84 на балансовую стоимость ОС

и списание износа:

Кредит 010

При расчете УСН выручка от реализации включается в налогооблагаемую базу. При этом, доход от продажи ОС на его балансовую стоимость не уменьшается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

Бухучет

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств насчете 01откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:*

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

<…>

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

<…>

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:В некоммерческой организации поступления...

<…>

Инвестиционные средства

Если речь идет о целевых инвестиционных средствах (пожертвованиях) на приобретение основных средств или иных внеоборотных активов, их использование отражается записью с дебета счета 86 »Целевое финансирование» в кредит счета 83 »Добавочный капитал».

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

Некоммерческое образовательное учреждение «Лицей № 10» в феврале 2010 года получило пожертвования от родителей учащихся в сумме 300 000 руб. на приобретение мультимедийного оборудования. Пожертвования вносились наличными деньгами в кассу лицея, после чего сдавались в банк на расчетный счет.

В марте 2010 года за счет полученных пожертвований было приобретено оборудование, которое учитывается в составе основных средств, на сумму 260 000 руб., в том же месяце оно было смонтировано и введено в эксплуатацию. Предположим, что дополнительных расходов на монтаж оборудования не возникло.

Бухгалтер лицея отразил операции следующим образом.

В феврале 2010 года:

Дебет 50 Кредит 86
– 300 000 руб. – получены в кассу пожертвования от родителей;

Дебет 51 Кредит 50
– 300 000 руб. – внесены пожертвования на расчетный счет лицея.

В марте 2010 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 260 000 руб. – отражено приобретенное за счет пожертвований оборудование;

Дебет 60 Кредит 51
– 260 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;

Дебет 01 Кредит 08
– 260 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 83
– 260 000 руб. – отражено использование пожертвований (инвестиционных целевых средств) по назначению на приобретение мультимедийного оборудования.*

<…>

Журнал «Учет в сфере образования», №2, февраль 2010

Н. Н. Андреева

консультант по учету и налогам

3. Письмо Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-06/4/9

«Вопрос: Территориальная организация профсоюза работников жизнеобеспечения (общественная организация, не занимающаяся коммерческой деятельностью) реализовала в сентябре 2009 г. в связи с физическим износом автомобиль, принадлежащий организации, который был приобретен в 1997 г. за счет членских профсоюзных взносов (другого источника дохода в организации нет) и использовался в уставных целях. Первоначальная стоимость автомобиля составляла 49 140 руб., продан автомобиль за 35 000 руб. На момент продажи сумма начисленного износа составила 49 140 руб. (амортизация не начислялась). Возникает ли налоговая база по налогу на прибыль?

<…>

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии с пунктом 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, членские взносы, поступившие в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет членских взносов, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Учитывая вышеизложенное расходы, связанные с приобретением за счет членских взносов автомобиля, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.
При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения такого имущества.*
Аналогичный вывод содержится в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2009 № ВАС-2300/09».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка