Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 марта 2013 233 просмотра

Как в учете отразить операцию по инспекционному контролю, проведенному Центром испытаний, сертификации и аттестации, по ранее выданному сертификату на изделие, производимому нашей фирмой. Проверка проходит раз в год.Сертификат выдан на период с 31.10.11г по 30.10.16г. Услуги по проведению инспекционного контроля проведены и подписан акт в декабре 2012г.

Инспекционный контроль осуществляется в рамках сертификации продукции.

Поэтому расходы на проведение контроля отражаются так же, как и расходы на сертификацию: на счете 97 в бухучете, и равномерно в налоговом учете. В случае если организация спишет расходы на инспекционный контроль единовременно (как прочие расходы, связанные с сертификацией), велика вероятность возникновения претензий налоговых органов).

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух», в статье журнала «Учет в строительстве» (подходит и Вам, поскольку порядок общий для всех, независимо от отрасли) «Системы Главбух» и в статье журнала

«Российский налоговый курьер»

1.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной сертификации продукции

Да, можно.*

Затраты на проведение добровольной сертификации продукции включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/643 и от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/4/143.

При этом экспертизу организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ.Сертификация проводится для подтверждения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации техническим регламентам и стандартам. Кроме того, сертификация нужна для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции (ст. 18 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ). При этом между организацией и органом по сертификации заключается договор (ст. 21 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ).

В налоговом учете затраты на проведение добровольной сертификации нужно признавать равномерно в течение срока действия сертификата. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307 и от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96. Аналогичного мнения придерживаются и в налоговом ведомстве (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5511). Такой подход контролирующие ведомства обосновывают положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

Арбитражные суды разделяют эту позицию (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. № А56-14268/2005 и Поволжского округа от 26 июля 2005 г. № А72-6739/04-7/50). Однако есть судебные решения, подтверждающие правомерность единовременного списания расходов на сертификацию. Например, в постановлении от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7 ФАС Уральского округа отметил, что при признании расходов на экспертизу срок действия сертификата значения не имеет. В этом случае затраты признаются косвенными и в полной сумме относятся к расходам текущего периода.

В любом случае расходы на проведение добровольной сертификации продукции должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации*

В сентябре 2011 года ЗАО «Альфа» провело добровольную сертификацию. Цель – повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Срок действия сертификата – с 1 сентября 2011 года по 31 августа 2012 года.

Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, – 2000 руб.

В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – оплачены работы по добровольной сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;*

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;

Дебет 97 Кредит 43
– 2000 руб. – списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС.

Ежемесячно начиная с сентября 2011 года по 31 августа 2012 года бухгалтер организации делает проводку:*

Дебет 20 Кредит 97
– 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) – списаны затраты на проведение добровольной сертификациипродукции.

Эту же сумму бухгалтер «Альфы» ежемесячно в течение срока действия сертификата списывает в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Отражаем затраты на сертификацию

<…>

О порядке проведения

Добровольная сертификация производится по инициативе организации на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

Положение о системе добровольной сертификации в строительстве «Росстройсертификация» утверждено приказом Госстроя России от 19 апреля 2003 г. № 135. В соответствии с данным документом сертифицировать можно строительство, подготовку строительного участка, строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, завершение строительства и др. (полный перечень приведен в рубрике «Для справки»).

Правила сертификации строительных работ (услуг) основываются на единых Правилах сертификации работ и услуг в России.

Сертификация работ и услуг, как правило, включает в себя следующие этапы:*
– подачу заявки на сертификацию с комплектом документов, предусмотренных для данной работы или услуги;
– рассмотрение и принятие решения по заявке, в том числе выбор схемы сертификации;
– сертификационные испытания результатов работ (услуг);
– оценку соответствия строительных работ и услуг установленным требованиям;
– принятие решения о выдаче (отказе в выдаче) сертификата;
– выдачу сертификата;
– инспекционный контроль сертифицированных работ и услуг.*

Срок действия сертификата соответствия устанавливается с учетом проведенной оценки, сроков действия нормативных документов на работы и услуги, но не может быть более трех лет.

Учет расходов

В бухгалтерском учете затраты на проведение сертификации строительных работ признаются расходами по обычным видам деятельности. Первоначально их отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А на счета учета затрат стоимость сертификата списывают равномерно в течение срока его действия.*

В налоговом учете затраты на добровольную сертификацию принимают в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом специалисты Минфина России настаивают на том, что такие затраты включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (письмо от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96). Основание – пункт 1 статьи 272 главного налогового документа.*

Кстати, за получение сертификата соответствия строительная организация должна уплатить госпошлину (п. 78 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Ее сумму включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

М. В. Белоусова

начальник методического отдела ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Журнал «Учет в строительстве», №4, IV квартал 2007

3.Статья:В большинстве случаев расходы на сертификацию можно учесть так, как выгоднее организации

<…>

Иные расходы, связанные с получением сертификата. К ним относятся, например, расходы на доставку образцов продукции в лабораторию или стоимость этих образцов, потерявших товарный вид в результате испытаний (см. врезку ниже).*

Справка. Какие затраты организация может признать в составе иных расходов на сертификацию

Примерный перечень затрат на сертификацию приведен в п. 4.2 Правил по сертификации, утвержденных Постановлением Госстандарта России от 23.08.1999 N 44. В нем, в частности, указано, что суммарные затраты на сертификацию конкретной продукции или услуги складываются из стоимости:*

- работ, проводимых органом по сертификации продукции или услуг;

- образцов, отобранных для тестирования и исследований;

- работ по испытанию продукции в аккредитованной испытательной лаборатории;

- сертификации производства или сертификации системы качества;

- работ по проведению анализа состояния производства;

- проверок в рамках инспекционного контроля, если это предусмотрено схемой сертификации;*

- затрат на упаковку, хранение и утилизацию образцов сертифицируемой продукции;

- погрузочно-разгрузочных работ и транспортировки образцов к месту испытаний;

- работ по рассмотрению заявления-декларации.

Если с равномерным учетом платы за получение самого сертификата соответствия еще можно согласиться, то аналогичный подход к отражению прочих расходов вряд ли можно считать убедительным. Тем не менее Минфин России настаивает именно на равномерном распределении и этих затрат (Письма от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635 и от 24.12.2008 N 03-03-06/1/718).*

Как известно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете капитализация расходов производится, только если приобретается какой-либо актив. Сертификат соответствия нельзя рассматривать в качестве самостоятельного актива. Следовательно, затраты, так или иначе связанные с его получением, являются расходами текущего периода и поэтому их можно признать в налоговом учете единовременно. Тем более что их осуществление обусловливает только получение самого сертификата, а не доходов в будущем, то есть не оказывает никакого влияния на его действие.*

Возможность единовременного учета затрат, связанных с получением сертификата или иного подобного документа, подтверждают и суды (Постановления ФАС Уральского от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3, Северо-Западного от 10.01.2007 N А56-20957/2005 и Западно-Сибирского от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33) округов).*

<…>

Здоровенко А.О.

Журнал «Российский налоговый курьер», 2012, № 16

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка