Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 марта 2013 12 просмотров

Подскажите, пожалуйста, как расчитать средний заработок для определения размера пособия по безработице:Работник отработал с 26.03.12 по 16.04.12. Необходимый период в 3 месяца до месяца увольнения отсутствует. Но и уволился не в месяце принятия.Возникает три варианта:1. Взять для расчета фактический заработок и время работы полностью за весь период (март и апрель).2. Взять только март, как период до месяца увольнения.3. Взять только апрель, т.к. нет полностью отработанных 3 месяцев до месяца увольнения.Как будет правильно?

Порядок расчета среднего заработка приведен в статье. Для организации более правильно будет использовать для расчета суммы заработка сотрудника за март.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья:Средняя зарплата: еще один способ расчета

Для назначения пособия по безработице гражданин должен представить в службу занятости справку о среднем заработке с последнего места работы. Как бухгалтеру рассчитать этот показатель, узнаете из статьи.*

Работодатель должен выдать справку о средней заработной плате (далее – справка) для определения размера пособия по безработице не позднее трех рабочих дней с даты обращения безработного* (ст. 62 ТК РФ и Определение Московского городского суда от 16.06.2011 № 33-18228).

Какой способ расчета среднего заработка выбрать

В настоящее время в бухгалтерской практике применяется несколько способов расчета среднего заработка в зависимости от цели: оплата отпуска, командировки, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т. д.

Их объединяет общий принцип – начисленный в расчетном периоде заработок делится на количество дней (часов) в расчетном периоде. Но перечень учитываемых выплат, продолжительность расчетного периода и другие особенности расчета в каждом случае свои. Они определяются разными нормативными документами.*

Для целей службы занятости эти способы расчета среднего заработка использовать нельзя.

Средний заработок гражданам, обратившимся в службу занятости, рассчитывают согласноПорядку, утвержденномупостановлением Минтруда России от 12.08.2003 № 62(далее –Порядок). Рассмотрим, как посчитать средний заработок по этим правилам.*

Расчетный период с 1-го по 1-е?

Средний заработок для целей заполнения справки рассчитывают за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу увольнения (п. 3 Порядка). Толковать эту формулировку можно по-разному.* На это обратили внимание и арбитры. В Определении Верховного суда РФ от 08.06.2006 № КАС06-151 они разъяснили, что норма пункта 3 Порядка «предписывает учитывать период до 1-го числа другого месяца, то есть предшествующий этой дате (с 1-го числа календарного месяца по последнее число этого же месяца включительно)».

К примеру, сотрудник был уволен 12 марта 2012 года. Если буквально следовать положениям Порядка, средний заработок нужно считать за период с 1 декабря 2011 года по 1 марта 2012 года. На практике расчетным будет период с 1 декабря 2011 года по 29 февраля 2012 года* (см. схему).

Какую сумму зарплаты учесть в расчете

При исчислении среднего заработка учитывают все виды выплат, предусмотренные в компании системой оплаты труда, независимо от источников выплат (п. 2 Порядка). Сюда включают выплаты за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты.*

Учитывать ли матпомощь и другие социальные выплаты?
В текстеПорядканет прямого ответа на этот вопрос. Формулировкапункта 2Порядка допускает расширенное толкование. Она указывает, что учитывают все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Если организация предусмотрит в положении об оплате труда, например, ежегодную материальную помощь к отпуску или выдачу продуктовых наборов, формально бухгалтер может включить и эти выплаты в расчет среднего заработка. Но это будет неправильно. Цель расчета – определить заработок за труд работника. Поэтому социальные выплаты, производимые пусть и в рамках трудовых отношений, но не за работу, включать в расчет не следует.*

В отсутствие прямого указания в Порядке данный вопрос разъясняют работники службы занятости на местах. В частности, в памятке бухгалтеру, которую выдают в московских центрах занятости, однозначно говорится, что материальную помощь не включают в расчет среднего заработка.

Исключаем время и выплаты
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключают время, а также начисленные за это время суммы, если* (п. 4 Порядка):

  • за работником сохранялся средний заработок;
  • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • работник находился в простое по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • работник не имел возможности выполнять свою работу в связи с забастовкой;
  • работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
  • сотруднику предоставлялись дни отдыха в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях.

Если у работника нет выплат или отработанных периодов
Как быть, если в расчетном периоде у сотрудника не было учитываемых выплат и отработанных периодов? Ответ содержится в пункте 5 Порядка: средний заработок рассчитывают исходя из выплат, начисленных за предшествующий период, равный расчетному.

Пример 1

И.А. Пичугин уволен из организации 21 марта 2012 года. С 8 октября 2011 года по 29 февраля 2012-го он получал пособие по временной нетрудоспособности. За какой период бухгалтер должен рассчитать средний заработок для целей оформления справки?

Решение. Так как сотрудник не работал в отчетном периоде (декабрь, январь, февраль) и определенное время до его начала (октябрь, ноябрь), средний заработок рассчитывают исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий нетрудоспособности период времени. В данном случае это время с 1 июля по 30 сентября 2011 года.

Считаем средний заработок

Для расчета среднего заработка используют средний дневной заработок (п. 7 Порядка). При поденном учете рабочего времени его определяют по формуле:*

Средний дневной заработок = Сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период : Количество фактически отработанных в расчетном периоде дней


Средний заработок для службы занятости рассчитывают по особой формуле* (п. 7 Порядка):

Средний заработок = Средний дневной заработок ? Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде


Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде – показатель, который определяют для конкретного расчетного периода. При этом учитывают нормативное количество рабочих дней в расчетном периоде по графику, установленному для работника. Для расчета показателя удобно воспользоваться такой формулой:*

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде = Нормативное количество рабочих дней в расчетном периоде по установленному графику : 3 месяца

Пример 2

Работник уволился 13 марта 2012 года. Он обратился в бухгалтерию с просьбой выдать ему справку о среднем заработке для службы занятости. Какой средний заработок нужно указать в справке, если известны следующие данные:

  • должностной оклад работника – 28 000 руб., выплат и начислений, помимо оклада, не было;
  • в декабре 2011 года из 22 рабочих дней работник пропустил 12 дней (сотрудник находился на больничном);
  • январь и февраль 2012 года отработаны полностью по графику пятидневной рабочей недели?

Решение. Сумма учитываемых выплат составит 68 727,27 руб. [28 000 руб.: 22 раб. дн. ? (22 раб. дн. – 12 раб. дн.) + 28 000 руб. ? 2 мес.].

В расчетном периоде отработано всего 46 раб. дн. (10 раб. дн. + 16 раб. дн. + 20 раб. дн.).

Воспользовавшись первой формулой, получим, что средний дневной заработок равен 1494,07 руб. (68 727,27 руб.: 46 раб. дн.).

Определим среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде (последняя формула). Оно равно 19,33 [(22 раб. дн. + 16 раб. дн. + 20 раб. дн.): 3 мес.].

Получаем, что средний заработок (см. вторую формулу) для отражения в справке составит 28 880,37 руб. (1494,07 руб. ? 19,33 дн.).

Как учесть премии

В расчет среднего заработка для целей отражения его в справке для службы занятости учитывают и премии, полученные работником. Это делают по правилам, которые установлены впункте 9Порядка* (см. табл. 1).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него были исключены некоторые периоды, премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период:

Учитываемый размер премии = Сумма премии : Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде ? Количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде


Исключение – ежемесячные премии, начисленные пропорционально отработанному времени и выплаченные вместе с заработной платой за данный месяц. Их учитывают полностью.

Пример 3

П.П. Петрович уволен из ООО «ДуД» 12 марта 2012 года. После увольнения он обратился в службу занятости.

Для назначения пособия по безработице бухгалтер ООО «ДуД» должен определить сумму среднего заработка П.П. Петровича на основе следующих данных.

С 15 по 31 декабря 2011 года сотрудник находился в очередном отпуске.

С 24 по 29 января 2012 года он болел.

Ежемесячные премии работнику были начислены вместе с заработной платой пропорционально отработанному времени. Годовая премия за 2011 год выплачена в январе 2012 года, квартальная (за октябрь, ноябрь, декабрь 2011 года) – в феврале 2012 года.

Сведения об отработанном времени сотрудника в расчетном периоде и о начисленных суммах представлены в табл. 2.

Какой заработок указать в справке?

Решение.

Расчетный период – с 1 декабря 2011 года по 29 февраля 2012 года. Сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде, составляет 48 500 руб. (10 000 руб. + 16 500 руб. + 22 000 руб.). Ее учитывают в полном объеме.

Определим сумму премий, учитываемую при расчете среднего заработка.

Ежемесячные премии, начисленные пропорционально отработанному времени и выплаченные вместе с заработной платой, будем учитывать в полном объеме. Их сумма составляет 14 550 руб.

Квартальную премию, начисленную в расчетном периоде за прошлый квартал, можно включить в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, но с учетом корректировки на отработанное время. Учитываемая сумма квартальной премии составит 6300 руб. (8700 руб.: 3 мес. ? 3 мес.: 58 раб. дн. ? 42 раб. дн.).

Годовую премию за предшествующий календарный год учитывают в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, в котором она начислена. В нашем случае ее сумму также нужно скорректировать с учетом отработанного времени. В итоге получим 2172,41 руб. (12 000 руб.: 12 мес. ? 3 мес.: 58 раб. дн. ? 42 раб. дн.).

Получаем, что общая сумма учитываемых выплат составит 71 522,41 руб. (48 500 руб. + 14 550 руб. + 6300 руб. + 2172, 41 руб.).

Средний дневной заработок будет равен 1702,91 руб. (71 522,41 руб: 42 дн.).

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде составило 19,33 [(22 раб. дн. + 16 раб. дн. + 20 раб. дн.): 3 мес.].

Средний заработок равен 32 917,25 руб. (1702,91 руб. ? 19,33 раб. дн.).

Неполное рабочее время
Если сотрудник трудился на условиях неполного рабочего времени, средний дневной заработок определяют по формуле:*

Средний дневной заработок = Фактически начисленная в расчетном периоде заработная плата : Нормативное количество рабочих дней, приходящееся на время, фактически отработанное в расчетном периоде


Обратите внимание: пересчитывать количество рабочих дней бухгалтеру не нужно. Это в дальнейшем сделают сотрудники службы занятости.

Пример 4

Работник уволен из организации 31 января 2012 года. Он обратился в бухгалтерию с просьбой составить ему справку. Предприятие работает по графику пятидневной рабочей недели. В период с 1 декабря 2011 года по 31 января 2012-го работник трудился на условиях неполного рабочего времени (три рабочих дня в неделю). За это время ему было начислено 75 000 руб. Как правильно рассчитать средний заработок для составления справки?

Решение. В расчетном периоде (с 1 ноября 2011 года по 31 января 2012 года) 59 раб. дн. (21 раб. дн. + 22 раб. дн. + 16 раб. дн.).

Средний дневной заработок равен 1271,19 руб. (75 000 руб.: 59 раб. дн.).

Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде – 19,67 раб. дн. (59 раб. дн.: 3 мес.).

Средний заработок составит 25 004,31 руб. (1271,19 руб. ? 19,67 раб. дн.).

Если в расчетном периоде нет учитываемых дней или начислений
Если работник не имел расчетного периода или начисленной заработной платы (п. 6 Порядка), то средний заработок определяют исходя из заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в месяце увольнения.*

Пример 5

Сотрудник принят на работу 2 апреля, а уволен 6 апреля 2012 года. Он обратился с просьбой составить ему справку. Оклад работника – 21 000 руб. Премия (10% от оклада) начисляется пропорционально отработанному времени. Кроме того, работник получил материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 10 000 руб. Как рассчитать средний заработок для составления справки?

Решение. В расчетном периоде (с 1 января по 31 марта 2012 года) у сотрудника не было ни отработанных дней, ни начислений. Поэтому для расчетов возьмем выплаты за труд и отработанные дни в месяце увольнения. Сумма материальной помощи в расчете не участвует.

Начисленная зарплата в месяце увольнения (апрель 2012 года) составляет 5500 руб. [(21 000 руб. + 21 000 руб. ? 10%): 21 раб. дн. ? 5 раб. дн.]. Эта сумма и будет являться средним заработком для заполнения справки для службы занятости.

Повышение окладов

Если в организации произошло повышение окладов, это также нужно учесть при расчете среднего заработка для службы занятости. Расчеты производят по правилампункта 10Порядка. Все зависит от того, когда произошло повышение окладов.*

Повышение зарплаты произведено в расчетный период
В этом случае сумму учитываемых выплат определяют так:

Сумма учитываемых выплат с учетом повышения = Сумма заработной платы с начала расчетного периода до повышения ? Повышающий коэффициент + Сумма заработной платы за период после общего повышения до окончания расчетного периода


Повышающий коэффициент определяют делением повышенного оклада на оклад до повышения.

Пример 6

Бухгалтеру ЗАО «КЛИНКИ» нужно составить справку для службы занятости. Расчетный период – январь, февраль, март 2012 года. Расчетный период (57 дней) отработан сотрудником полностью. С 1 марта произошло повышение окладов (с 25 000 до 28 000 руб.). Необходимо рассчитать средний заработок для отражения в справке для службы занятости населения.

Решение. Рассчитаем повышающий коэффициент. Для этого разделим 28 000 руб. на 25 000 руб. Повышающий коэффициент равен 1,12. Применим его к зарплате, начисленной в январе и феврале (до повышения). Средний дневной заработок в нашем случае будет составлять 1473,68 руб. [(25 000 руб. ? 2 мес. ? 1,12 + 28 000 руб.): 57 раб. дн.].

Среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде – 19 раб. дн. (57 раб. дн.: 3 мес.).

Получаем, что размер средней заработной платы равен 28 000 руб. (1473,68 руб. ? 19 раб. дн.).

Повышение произошло после расчетного периода до дня увольнения
В этом случае на повышающий коэффициент умножают средний заработок, исчисленный за расчетный период.*

Пример 7

С 16 апреля 2012 года К.П. Симучкин не работает в ООО «ДТВО». Он обратился к бухгалтеру с просьбой составить справку для службы занятости. Расчетный период – с 1 января по 31 марта 2012 года – сотрудник отработал полностью (57 раб. дн.). С 1 апреля 2012 года оклад по должности работника повышен на 5000 руб. (с 25 000 до 30 000 руб.). Как рассчитать среднюю заработную плату для отражения ее в справке для службы занятости населения?

Решение. Средний дневной заработок в этом случае составляет 1315,79 руб. (25 000 руб. ? 3 мес.: 57 раб. дн.). Повышающий коэффициент равен 1,2 (30 000 руб.: 25 000 руб.). Размер среднего заработка для отражения в справке – 30 000 руб. (1315,79 руб. ? 19 раб. дн. ? 1,2).

Возможен и третий вариант: повышение произошло после увольнения работника. В этом случае при расчете среднего заработка для службы занятости не учитывают.

Повышение надбавок

Если в компании произошло повышение надбавок (за квалификационный разряд, классный чин и т. д.), средний заработок следует пересчитать с учетом повышающего коэффициента.* Об этом сказано в пункте 11 Порядка. Последний показатель рассчитывают по аналогии с ситуацией, когда на фирме повышались оклады (тарифные ставки). Обратите внимание: пересчет нужен лишь в том случае, когда повышение произошло в расчетном периоде (три месяца до увольнения). Если оно было произведено после увольнения, размер надбавок не пересчитывают.

О том, каким образом оформить бывшему работнику справку, содержащую показатель среднего заработка, вы узнаете из статьи «Заполняем справку для службы занятости».

А. Ю. Тьевар

старший научный редактор журнала «Зарплата»

Журнал «Зарплата», № 4, апрель 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка