Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

ФНС жестко контролирует регистрацию онлайн‑касс

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
18 марта 2013 5 просмотров

Уважаемый эксперт! Наша организация применяет общую систему налогообложения. Руководство нашей компании планирует приобрести грузовую машину (10т) для оказания услуг по перевозке товаров. Какие необходимо оформлять нам документы (как грузоперевозчику)? И какой налоговый и бухгалтерский учет по вышеуказанным услугам. Заранее благодарю.

В бухучете доходы и расходы от реализации услуг учитывайте на дату подписания документов, как исполнителем, так и заказчиком. Доход отражайте на счете 90-1, себестоимость услуг на счет 20.

При расчете налога на прибыль доход от реализации услуг учитывайте на дату подписания сторонами документов (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) при методе начисления. При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за оказанные услуги. Выручку от реализации услуг можно уменьшить на расходы, связанные с оказанием услуг. При реализации услуг начислите НДС.

При перевозке груза Вам нужно оформить транспортную накладную, акт оказанных услуг, путевой лист.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это* (ст. 720783 ГК РФ).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком* (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:*

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходами будут:*

  • себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.*

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:*

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). Так поступайте, если организация применяет метод начисления* (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 иФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.

Ситуация: в какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце*

Доход отражайте в том периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком.*

Это объясняется следующим.

Под услугой налоговое законодательство понимает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. Поэтому доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания (*п. 1 ст. 39п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989.

<…>


При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за оказанные услуги (выполненные работы). Предварительную оплату (аванс), полученный от заказчика, также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). *Это правило действует несмотря на то, что работы (услуги) еще фактически не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)* (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации работ (услуг) при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).*

Если выполняемые работы носят долгосрочный характер, например, строительные, научные, проектные и т. д., и в договоре на их выполнение (оказание) не предусмотрена их поэтапная сдача, выручку от их реализации учитывайте в течение периода, в котором будут выполняться эти работы (п. 2 ст. 271ст. 316 НК РФ, письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/279). Подробнее о том, как учитывать выручку, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Как в этом случае учитывать расходы, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

При расчете налога на прибыль порядок признания доходов и расходов от реализации работ (услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:*

  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные и отложенные налоговые активы (обязательства).*

Такой вывод следует из пункта 3 ПБУ 18/02.

ОСНО: НДС

Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в момент передачи заказчику результатов работ (услуг) или получения предоплаты по договору начислите этот налог* (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации услуг*

ЗАО «Альфа» оказывает консалтинговые услуги другим организациям. Условиями договора установлено, что заказчики перечисляют «Альфе» аванс за услуги в полной сумме в месяце, предшествующем месяцу оказания услуг. Поэтому в марте организация получила 141 600 руб.

В апреле организация оказала услуги на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:

  • прямые расходы (материалы, амортизация, зарплата с отчислениями) – 55 000 руб.;
  • косвенные расходы – 15 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета косвенные расходы признаются сразу в себестоимости продаж в конце месяца.

Так как «Альфа» получила аванс от заказчиков в счет оказания услуг, бухгалтер:

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки.

Март:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 141 600 руб. – получен аванс от заказчика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. (141 600 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Апрель:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 21 600 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70)
– 55 000 руб. – отражены в составе расходов прямые затраты организации на оказание услуг;

Дебет 26 Кредит 10 (60, 76)
– 15 000 руб. – отражены косвенные расходы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 55 000 руб. – списаны прямые расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 15 000 руб. – списаны косвенные расходы;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – начислен НДС с реализации услуг.

Счет-фактуру на реализацию бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Одновременно бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру (свой экземпляр), ранее выписанный при получении аванса (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 141 600 руб. – зачтена предоплата.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно, прямые расходы не распределяет. В апреле бухгалтер включил в доходы выручку от реализации в сумме 120 000 руб. В составе расходов он учел прямые и косвенные расходы – 70 000 руб.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: 3. Оформление документов при автомобильных перевозках

<…>

3.2. Транспортная накладная*

Форма транспортной накладной утверждена постановлением правительства РФ (в составе ППГ), поэтому изменению не подлежит. Она приводится в приложении № 4 к ППГ.

ТН составляется в трех экземплярах (оригиналах) – соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Договор перевозки груза может предусматривать иное количество экземпляров – большее или меньшее (п. 9 ППГ).

ТН размещается на одном листе с применением его оборотной стороны.

При заполнении ТН отсутствие записи в какой-либо ее графе подтверждается прочерком.

ТН признается первичным учетным документом, характеризующим операцию перевозки груза. Обсудим особенности заполнения ее отдельных пунктов.

Сведения о лицах, участвующих в перевозке, приводятся в пунктах 1 (грузоотправитель или грузовладелец), 2(грузополучатель) и 10 (перевозчик) транспортной накладной.

Заверять печатями подписи каких-либо лиц не требуется (начиная с 13 марта 2012 года – ввиду изменений, внесенных в ППГ).

В пункте 3 «Наименование груза» указывают отгрузочное наименование груза – как правило, в соответствии с Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов (ЕТСНГ)1. В ЕТСНГ приводятся обобщенные наименования. Но грузоотправитель может применять и наименования ТМЦ, фигурирующие в его аналитическом учете.

Сопроводительные документы на груз перечисляются в пункте 4 ТН. Этот пункт включает две строки. В первой указываются документы, непосредственно прилагаемые к транспортной накладной. Значит, они вручаются непосредственно водителю. Во второй – документы, прилагаемые к грузу. По-видимому, это документы, упакованные вместе с перевозимыми ТМЦ.

Какие хозяйственные операции удостоверяет транспортная накладная

Участник договораперевозки Наличие подписей в экземпляре транспортной накладной Содержание хозяйственной операции Доходы или расходы
Грузоотправитель Подписи грузоотправителя и перевозчика Груз вверен перевозчику Признается расход в случае, когда право собственности на груз переходит к грузополучателю при передаче его перевозчику
Перевозчик Подписи грузоотправителя и перевозчика Груз вверен грузоотправителем
Подписи грузоотправителя перевозчика и грузополучателя Груз выдан грузополучателю (услуга оказана) Выполнены условия признания выручки у перевозчика
Грузополучатель Подписи грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя Груз получен от перевозчика (услуга оказана) Выполнены условия признания расхода наперевозку у грузоотправителя


Таким образом, в первой строке отражают документы на груз, которые водитель обязан предъявлять контролирующим инстанциям в процессе грузоперевозки. Это документы, предусмотренные правилами в соответствии с законодательством РФ. Обычно они не имеют отношения к работе бухгалтера.

Во второй строке перечисляют документы, включая товарораспорядительные, наличие которых установлено законодательством РФ.

Товарораспорядительным является документ, передача которого приравнивается к передаче вещи (п. 3 ст. 224 ГК РФ). К этой категории может быть отнесена полностью оформленная товарная накладная, прописанная продавцом и покупателем (определение ВАС РФ от 24 июня 2010 г. № ВАС-5532/10). Примерами товарораспорядительных документов являются складские свидетельства (п. 3 ст. 912 ГК РФ). Товарораспорядительные документы относятся непосредственно к ТМЦ, которые являются предметом отношений между грузоотправителем и грузополучателем. Эти отношения реализуются посредством перевозки. Поэтому можно предположить, что в контексте ППГ термин «товарораспорядительный» используется в значении «товаросопроводительный».

Товаросопроводительные документы являются основанием для приемки и оприходования ТМЦ у грузополучателя. К ним относятся товарные накладные, а также счета-фактуры (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В отсутствие товаросопроводительных документов у грузополучателя возникнет неотфактурованная поставка (разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Кроме того, в сделках купли-продажи продавец обязан передать одновременно с товаром документы, к нему относящиеся, – технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п. (п. 2 ст. 456 ГК РФ). Эти документы тоже отражаются во второй строке пункта 4 транспортной накладной.

Обратите внимание: в пункте 4 «Сопроводительные документы на груз» ТН следует указать первичный учетный документ, характеризующий ТМЦ, которые передаются от грузоотправителя к грузополучателю через перевозчика.

В пункте 5 «Указания грузоотправителя» ТН предусмотрено отражение объявленной стоимости (ценности) груза. Объявленная ценность не должна превышать действительной стоимости груза. Это определяет пункт 12 Правил перевозки грузов.

Даты фактического убытия автомобиля, отражаемые соответственно в пункте 6 «Прием груза» и пункте 7 «Сдача груза» ТН, относятся к операциям грузоотправителя и грузополучателя с грузом. То есть характеризуют соответственно выбытие и поступление груза. На основании одной лишь ТН невозможно сделать вывод о движении ТМЦ. В этом – принципиальное различие между транспортной и товарно-транспортной накладными.

В случае отсутствия всех или каких-либо отдельных записей в пункте 8 «Условия перевозки» транспортной накладной применяются условия перевозки грузов, предусмотренные Законом № 259-ФЗ и ППГ (п. 11 ППГ).

В случае отсутствия всех или каких-либо отдельных записей в пункте 8 «Условия перевозки» транспортной накладной применяются условия перевозки грузов, предусмотренные Законом № 259-ФЗ и ППГ (п. 11 ППГ).

Как отражать в стоимости услуг перевозчика НДС?

В пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ сказано, что продавец предъявляет к оплате покупателю НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг.

Тариф – понятие гражданского законодательства (п. 2 и 3 ст. 790 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в расчетных документах и в первичке сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, выделяется отдельной строкой. Официально ТН не является ни расчетным, ни первичным документом. Но фактически используется и в том, и в другом качестве. Поэтому в пункте 15«Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указываются суммы с учетом НДС, причем размер НДС оговаривается («в том числе НДС в сумме…»). Если же НДС не взимается, применяется оговорка «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В пункте 11 ТН приводятся данные о транспортном средстве, перевозящем груз (тип, марка, грузоподъемность, вместимость, регистрационный номер).

Из этого пункта следует, что одну ТН могут «обслуживать» несколько автомобилей (предусмотрен показатель «количество»). Но пункт 10 ТН предусматривает иное: «В случае погрузки подлежащего перевозке груза на различные транспортные средства составляется такое количество транспортных накладных, которое соответствует количеству используемых транспортных средств». Приоритет – за этим прямым предписанием.

Отражение в ТН сведений о путевом листе не предусмотрено.

Переадресовка (п. 14 ТН) – изменение адреса доставки груза по указанию грузоотправителя, в случае отказа грузополучателя принять груз по причинам, не зависящим от перевозчика (п. 28 и 66 ППГ).

Переадресовка, как и возврат груза грузоотправителю, влечет изменение маршрута, то есть пути следования транспортного средства между пунктами отправления и назначения. По этой причине стоимость услуги, первоначально согласованная сторонами, может отличаться от провозной платы, которая определяется после окончания перевозки (п. 15 ТН).

Подчеркнем еще раз: использование транспортной накладной не исключает необходимость оформления товаросопроводительных документов, предназначенных для бухгалтерского и складского учета движения товаров. Транспортная накладная не заменяет эти документы. Для учета движения товаров она не предназначена. Это разъяснил Минтранс России в письме от 30 сентября 2011 г. № СА-19/11175.

Обратите внимание: Минтранс России – федеральный орган исполнительной власти в области транспорта, в числе функций которого – выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере автомобильного транспорта (п. 1 Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации). Трактовка нормативных актов в этой сфере, включая применение и оформление транспортных документов, в компетенцию финансового ведомства не входит. И действительно, в письме Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/746 рекомендовано за разъяснениями по вопросам применения транспортной накладной обращаться в «транспортное» министерство. Возьмите этот аргумент на заметку. Он может помочь вам в налоговом споре.

________________________
1 Позиции ЕТСНГ и их коды – см., например, в приложении 2 к разделу 2 Прейскуранта № 10-01 «Тарифы наперевозки грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами» (утв. постановлением ФЭК России от 17 июня 2003 г. № 47-т/5).
________________________

<…>

3.7. Акт об оказании услуг*

Составление акта об оказании услуг формальных затруднений не вызывает. Его содержание должно соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам. Унифицированной формы для таких актов не предусмотрено.

Но если по каким-либо причинам акт у вас отсутствует или оформлен с недостатками – вам поможет таблица ниже.

Позиция Высшего арбитражного суда РФ о необязательности составления акта сдачи-приемки при возмездном оказании услуг

Реквизиты определения ВАС РФ Вывод
От 23 марта 2011 г. № ВАС-2742/11 В отличие от статьи 702 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг нормы Гражданского кодекса РФ, регулирующие этот институт, не устанавливают обязанности исполнителя сдать по акту результат работы заказчику, а заказчика – принять этот результат
От 22 февраля 2011 г. № ВАС-1520/11 Для договоров возмездного оказания услуг законом не предусмотрено обязательное составление актов сдачи-приемки выполненных работ
От 18 февраля 2011 г. № ВАС-955/11 Нормы Гражданского кодекса РФ о договоре возмездного оказания услуг, в отличие от договоров подряда, не предусматривают такого обязательного условия как сдача исполнителем заказчику выполненной работы по акту
От 9 февраля 2011 г. № ВАС-398/11 Положения статьи 779 Гражданского кодекса РФ не предусматривают обязательной передачи результата заказчику
От 24 июня 2008 г. № 7825/08 Нормы Гражданского кодекса РФ о возмездном оказании услуг, в отличие от договоров подряда, не содержат обязательного правила о передаче заказчику по акту самих выполненных работ

<…>

Библиотека журнала «Главбух».

Документы, которые совершенно необходимы для перевозкитоваров

3. Ситуация: Какие документы сотрудник полиции может потребовать с сотрудника организации, который развозит товар клиентам на автомобиле

Сотрудник полиции может потребовать у водителя следующие документы:*

Такие правила прописаны в пункте 2.1.1 Правил, установленных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090.

Документом на перевозимый груз является товарно-транспортная накладная, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, и транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Товарная накладная не является товаросопроводительным документом, поскольку в ней отсутствует транспортный раздел.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка