Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 марта 2013 7 просмотров

Мы хотим приобрести лицензию (это коды для работы видеокамеры) у иностранного поставщика, который поставил эту камеру. Иностранный поставщик хочет отправить нам эти коды по эл.почте, после выставления инвойса и оплаты валюты с нашей стороны. Как бухгалтерии подтвердить получение этой лицензии (кодов). Что является подтверждением на приобретение этой лицензии для валютного контроля в банке.

Если соглашением предусмотрено, что ключи высылаются по электронной почте, то акт о передаче объекта лицензионных прав, можно не оформлять. В этом случае, подтверждением может служить быть инвойс, выставленный иностранной организацией. При этом не исключено, что налоговая инспекция может посчитать инвойс недостаточным документальным подтверждением, однако на практике, однако, арбитражная практика в данном случае складывается в пользу налогоплательщиков.

Также, обратите внимание, что в данной ситуации Вы должны исполнить обязанности налогового агента по НДС.

Банк (для целей валютного контроля) запросит у организации подтверждающие документы в том случае, если сумма сделки, превышает эквивалент 50 тыс. долларов США. При этом, в данной ситуации желательно, чтобы у организации был заключен договор с лицензиаром.

Если в инвойсе (или контракте) указано, что лицензиар высылает ключи при поступлении платежа от лицензиата, то в качестве документа, подтверждающего передачу ключей (кодов), в банк нужно предоставить инвойс и платежное поручение.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация:Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении лицензионные платежи и расходы, связанные с заключением лицензионного договора

Одним из существенных условий лицензионного договора является размер лицензионных платежей. Порядок их расчета лицензиар и лицензиат устанавливают в договоре. Об этом сказано в пункте 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:

  • разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
  • периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
  • комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

<…>

Документальное оформление

Факт получения прав по лицензионному договору оформите документом в произвольном виде, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачи права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если в лицензионном договоре зафиксирован иной порядок и условия передачи использования прав, то акт приема-передачи составлять не обязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226).*

Бухучет

Стоимость объекта, полученного в пользование, определяйте исходя из суммы вознаграждения лицензиара, установленной на весь срок действия лицензионного договора. То есть исходя из общей суммы лицензионных платежей. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Если организация на основе лицензионного договора приобретает право использовать чужую интеллектуальную собственность, в бухучете она должна отразить:

Бухучет: лицензионные платежи

В бухучете лицензионные платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.

Отразите лицензионные платежи в составе:*

  • расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
  • текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.

При этом в зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:

  • либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, товарный знак наносится на реализуемую продукцию) (п. 5 ПБУ 10/99);
  • либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, авторское произведение публикуется в корпоративном журнале) (п. 11 ПБУ 10/99).

В учете сделайте проводки:

Дебет 97 Кредит 76
– учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76
– учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 76
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием объекта интеллектуальной собственности (перечень интеллектуальной собственности, лицензионные платежи за право использовать которую облагаются НДС, см. в таблице).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Такое решение оформите приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. №07-02-06/5). При этом делайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97
– списана на расходы часть фиксированного разового платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Бухучет: прочие расходы

При получении прав на интеллектуальную собственность лицензиат может нести дополнительные расходы, связанные с заключением лицензионного договора (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиара). К ним, в частности, относятся:

  • расходы на нотариальное заверение документов;
  • расходы на уплату патентных, государственных и иных пошлин за регистрацию лицензионного договора или его изменение.

<…>

Бухучет: списание расходов будущих периодов

Организация может самостоятельно установить порядок распределения расходов будущих периодов в течение срока действия договора (равномерно, пропорционально объему продукции, полученному доходу и т. д.). Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). При списании расходов сделайте проводку:

Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 97
– отнесены на затраты расходы будущих периодов (их часть).

Если затраты, сопутствующие получению прав, несущественны (по сравнению с лицензионными платежами), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности определите самостоятельно и отразите его в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Бухучет: учет за балансом

Права на интеллектуальную собственность, полученную в пользование по лицензионному договору, учитывайте на забалансовых счетах. Такой порядок установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому его нужно открыть самостоятельно, закрепив в рабочем Плане счетов, и отразить это в учетной политике организации. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В учете сделайте проводку:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость объекта интеллектуальной собственности, полученного по лицензионному договору.

На счете 012 можно организовать аналитический учет по каждой лицензии или ее виду (товарный знак, изобретение и т. д.).

Это следует из Инструкции к плану счетов и пункта 4 ПБУ 1/2008.

<…>

Пример отражения в бухучете расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать базу данных

12 января ЗАО «Альфа» (лицензиар) заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиат) лицензионный договор на право использования базы данных «Вся Россия». Срок действия договора – три года (1096 дней) с момента вступления в силу. Договор вступает в силу с момента его заключения.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 100 000 руб.

Дополнительные расходы, связанные с заключением лицензионного договора, составили 1000 руб.

12 января «Гермес» при заключении договора заплатил нотариусу 1000 руб. за нотариальное заверение документов. Затраты, сопутствующие получению лицензии, учтены единовременно исходя из принципа рациональности ведения бухучета.

12 января:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 100 000 руб. – учтена стоимость базы данных «Вся Россия», полученной по лицензионному договору;

Дебет 44 Кредит 76
– 1000 руб. – организация, используя принцип рациональности, учла в расходах затраты на нотариальное заверение документов.

14 января «Гермес» перечислил «Альфе» паушальный платеж.

Расходы будущих периодов «Гермес» распределяет пропорционально количеству дней, приходящихся на срок, к которому относятся длящиеся расходы.

Бухгалтер «Гермеса» отразил лицензионный платеж в учете так.

14 января:

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен лицензионный платеж;

Дебет 97 Кредит 76
– 100 000 руб. – учтен в расходах будущих периодов лицензионный платеж.

31 января:

Дебет 44 Кредит 97
– 1825 руб. (100 000 руб. : 1096 дн. ? 20 дн.) – учтена в расходах часть лицензионного платежа.

ОСНО: учет лицензионных платежей при расчете налога на прибыль

Лицензионные платежи учитывайте при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией* (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об основаниях для учета при расчете налога на прибыль лицензионных платежей для каждого вида интеллектуальной собственности см. таблицу.

<…>

Дату признания расходов определяйте в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после получения права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, лицензионные платежи учитывайте:

  • по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;
  • равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

<…>

ОСНО: НДС

«Входной» НДС, относящийся к лицензионным платежам, и расходы, связанные с заключением лицензионного договора, принимайте к вычету единовременно при наличии счета-фактуры и выполнении других обязательных условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация получила счет-фактуру с выделенной суммой НДС по лицензионным платежам, которые не облагаются этим налогом, вычет не применяйте (п. 2 ст.169 НК РФ). Подробнее об этом, а также об аргументах, которые позволят лицензиату возместить «входной» налог, см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету.

Чтобы проверить, правомерно ли лицензиар выставил счет-фактуру, воспользуйтесь таблицей.

Ситуация: нужно ли организации-лицензиату удержать и перечислить в бюджет НДС как налоговому агенту. Иностранная организация-лицензиар, не стоящая на налоговом учете в России, передает ей право на использование интеллектуальной собственности по лицензионному договору*

Ответ на этот вопрос зависит от того, право на какой вид интеллектуальной собственности получает организация.

Независимо от применяемого режима налогообложения организация, которая перечисляет лицензионные платежи иностранной организации-лицензиару, не состоящей в России на налоговом учете, является налоговым агентом по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Однако удержать и перечислить налог в бюджет организация обязана, только если лицензионные платежи облагаются НДС.* Если лицензионные платежи не облагаются НДС, удерживать этот налог с них не нужно. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Лицензионные платежи облагаются НДС или не облагаются этим налогом в зависимости от вида интеллектуальной собственности, право на использование которой передается, (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Чтобы определить это, см. таблицу.

Об особенностях удержания НДС с лицензионных платежей в зависимости от момента заключения лицензионного договора см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС.

<…>

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Справочники: Таблица для определения облагаемых и не облагаемых НДС сделок, заключенных на основании лицензионного договора

Основание: подпункт 1 пункта 1 статьи 146 и подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Объект интеллектуальной собственности, право использования которых передается по лицензионному договору* Необходимость обложения НДС вознаграждения лицензиара (лицензионных платежей)
Объекты авторских прав (произведения науки, литературы и искусства) программы для ЭВМ и базы данных нет
остальные объекты авторских прав Есть*
Объекты смежных прав:
– исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения можно воспроизвести и распространить с помощью технических средств;
– фонограммы (за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение);
– сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;
– базы данных в части их охраны от несанкционированного извлечения и повторного использования материалов;
– произведения науки, литературы и искусства, обнародованные после их перехода в общественное достояние, в части охраны прав публикаторов таких произведений
есть
Объекты патентных прав (изобретение, полезная модель, промышленный образец) нет
Селекционное достижение есть
Секрет производства (ноу-хау) нет
Топология интегральной микросхемы нет
Товарный знак и знак обслуживания есть

<…>

3. Справочники:Перечень и порядок представления в уполномоченный банк документов по валютным операциям

Документ Порядок и сроки представления Основание
Паспорт сделки*

Оформляется, если:
– организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
– расчеты по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке, или через счета в банке-нерезиденте;
– сумма контракта (кредитного договора) превышает эквивалент 50 000 долл. США на дату заключения либо на дату внесения последних изменений (если меняется сумма обязательств)

Подробнее о порядке представления паспорта сделки см. Как оформить паспорт сделки

Пункты 5.1, 5.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И
Справка о валютных операциях* Сроки представления справки о валютных операциях:
<…>
в остальных (общих) случаях резидент должен представить справку о валютных операциях в срок:*
– при зачислении валюты – не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления, указанной в уведомлении банка, – при зачислении на транзитный валютный счет или расчетный счет в валюте России;
при списании с расчетного счета валюты – одновременно с распоряжением о переводе валюты;
– при списании с расчетного счета валюты с использованием банковской карты (только для контрактов с оформленным паспортом сделки) – не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором был произведен расчет
Абзацы 2 и 3 пункта 2.3, пункт 2.5, абзацы 2 и 3 пункта 3.8, пункт 3.10 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И
Документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции

Перечислены в части 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. В частности, свидетельство о регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на учет, таможенные декларации и т. д.

Подаются вместе со справкой о валютных операциях

Пункты 2.3, 2.8, 16.5 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И
Подтверждающие документы: Срок представления – не позднее: Пункты 9.1, 9.2, 9.3, 9.7 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И
1) таможенные декларации (если по законодательству при импорте или экспорте товаров они должны оформляться);

– 15 рабочих дней со дня, следующего за наиболее поздней из дат:
– даты принятия таможней таможенной декларации;
– даты выпуска (условного выпуска) таможней ввозимых или вывозимых товаров.

Дата принятия декларации указана в регистрационном номере таможенной декларации. Такой срок действует при импорте товаров, которые подлежат декларированию в случаях их выпуска таможней до подачи таможенной декларации.

Дата выпуска товаров определяется по отметкам таможни в таможенной декларации. Если таких отметок несколько и они с разными датами, то отсчет срока идет от поздней даты;

2) транспортные (перевозочные), коммерческие или другие документы, позволяющие идентифицировать товар и подтверждающие факт импорта или экспорта (если импорт или экспорт товаров не декларируется);

3) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них*

– 15 рабочих дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие экспорт или импорт товаров без подачи таможенной декларации. Такой же срок действует в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Датой оформления таких подтверждающих документов является наиболее поздняя из дат – дата их подписания или дата вступления их в силу. В случае отсутствия этих дат – дата ввоза на территорию России или вывоза с территории России, указанная в подтверждающем документе

Справка о подтверждающих документах*

Справка подается:
– первично – вместе с подтверждающими документами;
– при внесении изменений в принятую банком справку – не позднее 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих изменения, подается корректирующая справка.

Корректирующую справку подавать не нужно, если уполномоченному банку предоставлено право самому изменять сведения в справке о подтверждающих документах

<…>

4. Статья:Реклама за границей

<…>

Конечно же, никто не отменяет требований статьи 252 Налогового кодекса РФ об экономической обоснованности и документальном подтверждении затрат. Значит, нужно собирать все документы, подтверждающие понесенные рекламные расходы. Конечно же, будет контракт с иностранным партнером. Будут инвойсы (счета на оплату услуг). Будут платежные документы, подтверждающие факт оплаты данных услуг.* Как правило, также составляются акты об оказании услуг, подписываемые обеими сторонами.

<…>

Журнал «Учет в туристической деятельности», № 10, октябрь 2010

Н. Н. Шишкоедова

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

5. Статья: Мы правомерно отказались предоставить налоговикам секретную информацию по сделке

<…>

При проведении камеральной проверки налоговиков смутил необычный способ передачи информации, предоставляемой в рамках такого соглашения. Дело в том, что доступ к ноу-хау сотрудники компании получали, заходя через интернет в корпоративную частную сеть нидерландской компании. При этом никакими документами факт получения коммерческой и технологической информации от иностранного партнера в этой сети не фиксировался.*

В итоге контролеры сделали вывод о том, что компания не подтвердила получение ноу-хау, а также факт его использования в производстве. По итогам проверки компании было доначислено более 5 млн рублей НДС и налога на прибыль. Проверяемое общество не согласилось с такими выводами налоговиков и с нашей помощью обратилось в арбитражный суд.

<…>

В суде мы продемонстрировали процесс входа в корпоративную сеть иностранной компании

Первоначально в суде налоговики упорно настаивали, что проверяемая компания в своей деятельности не пользовалась иностранным опытом по изготовлению пива.

Более того, в суде инспекторы заявили, что при проверке компания не продемонстрировала процедуру доступа к коммерческой информации. Якобы сотрудники проверяемого общества объявили сведения секретными и отказали в доступе к ним.

На самом деле это было не так. Действительно, согласно условиям соглашения с нидерландской компанией, предоставленное в профессиональных целях ноу-хау является секретной информацией, которая не может быть передана третьим лицам. В связи с этим далеко не все сотрудники общества в процессе выполнения своих трудовых обязанностей были вправе знакомиться с ней. Это обстоятельство подтвердил генеральный директор проверяемой компании во время допроса.

Однако при проверке руководство проверяемого общества письменно предлагало продемонстрировать инспекторам сам процесс выхода в корпоративную сеть нидерландской компании. Ведь налоговики пытались оспорить не характер информации, а сам факт ее получения.

В суде мы организовали технический сервис, который позволил всем присутствующим убедиться, что посредством электронных коммуникаций проверяемое общество действительно попадает в корпоративную сеть нидерландской компании. И в этой сети действительно имеется некая коммерческая и технологическая информация.

Кроме того, в суде компания заявила, что передача информации исключительно в электронном виде не может доказывать ее неполучение.* Из соглашения между проверяемым обществом и нидерландской компанией следовало, что условия сделки исключают перенос информации на бумажные носители и ее копирование. Но при этом общество представило скриншоты, которые подтверждали факт отображения информации на компьютерных мониторах работников.

Кроме того, факт передачи коммерческой информации и размер платы за пользование ноу-хау подтверждали акты доступа к корпоративной информации, которые стороны оформляли. Плюс в суд мы представили инвойсы, переведенные на русский язык, и платежные поручения об уплате вознаграждения нидерландской компании.*

<…>

В результате суд кассационной инстанции указал, что проверяемая компания обоснованно учитывала плату за предоставление информации из Нидерландов в расходах по налогу на прибыль и правомерно принимала по ним вычет НДС (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.08.10 № Ф09-6734/10-С3).

Это дело подтверждает, что суды при решении вопроса о реальности сделки не всегда опираются только на документальное подтверждение операций, как зачастую хочется налоговикам. Наглядная демонстрация факта оказания услуг прямо на заседании суда может принести тот же эффект.

<…>

Журнал «Практическое налоговое планирование», № 11, ноябрь 2011

Л. Кравчинский

адвокат, руководитель группы налоговой практики «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка