Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 марта 2013 23 просмотра

Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД и УСН (вид налогообложения доходы). По деятельности ЕНВД он использует труд наемных работников, начисляет заработную плату и страховые взносы. По деятельности УСН наемных работников нет.При расчете ЕНВД предприниматель принимает к вычету сумму обязательных страховых взносов, которые были начислены с выплат наемным работникам.Вопрос:1. Может ли предприниматель принять к вычету взносы в виде фиксированных платежей при расчете УСН?2. Нужно ли делить взносы в виде фиксированных платежей на два вида деятельности: УСН и ЕНВД.

При совмещении упрощенки и ЕНВД взносы, уплаченные за себя, индивидуальный предприниматель должен распределять пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности. При этом при расчете единого налога предприниматель может принимать к вычету сумму взносов за себя, относящихся к деятельности на УСН.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке

<…>

Налоговый вычет

Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж). В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2012 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2013 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:

Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) = Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) ? 50%

<…>

Статьей 346.21Налогового кодекса РФ предусмотрен различный порядок применения налогового вычета по уплаченным страховым взносам для предпринимателей, которые ведут деятельность с привлечением и без привлечения наемного персонала.*

Предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
– как лица, которые производят выплаты и вознаграждения другим физическим лицам;
– как предприниматели, самостоятельно финансирующие свое пенсионное и медицинское страхование.*

Такие предприниматели платят страховые взносы не только за себя (в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС), но и за наемных сотрудников (в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФФОМС). Это следует из положенийподпункта «б»части 1,части 3статьи 5,части 1статьи 8 ичасти 1статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Однако уменьшить сумму единого налога они могут лишь на сумму страховых взносов с выплат и вознаграждений в пользу наемного персонала. Взносы, уплаченные предпринимателями за себя (в фиксированном размере), к вычету не принимаются. При этом действует еще одно ограничение: налоговый вычет не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога.* Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 и абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Сложение страховых взносов, начисленных с выплат наемному персоналу, и страховых взносов в фиксированном размере при определении величины налогового вычета статьей 346.21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положенийпункта 2части 1 статьи 5 ичасти 1статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такие предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере* (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Новые разъяснения о том, как предпринимателю уменьшить ЕНВД на страховые взносы

<…>

Как формировать вычет, если предприниматель совмещает УСН и ЕНВД

Мы разобрались, по каким правилам формируют вычет плательщики ЕНВД и УСН. А как действовать, если оба этих режима совмещает один налогоплательщик?

Впункте 8статьи 346.18 НК РФ сказано, что налогоплательщики, совмещающие налоговые режимы, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Обязанность вести раздельный учет в полной мере относится и к страховым взносам.

Это означает, что на уплаченные страховые взносы за работников, которые работают на упрощенной системе налогообложения, уменьшается «упрощенный» налог. Соответственно страховые взносы с работников, занятых в деятельности на ЕНВД, являются вычетом по единому налогу на вмененный доход.*

А как быть со взносами тех сотрудников, которые заняты одновременно в двух видах деятельности? В какой вычет включать взносы с их зарплаты – по УСН или ЕНВД? Ответ и на эти вопросы есть.

А именно: если невозможно разделить расходы между видами деятельности напрямую, их нужно распределять пропорционально долям доходов по спецрежимам. Такая норма установлена пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ. Например, треть доходов за I квартал предприниматель получил по деятельности на ЕНВД, а две трети – по деятельности от УСН. Значит, треть страховых взносов с зарплаты работника, занятого в обоих видах деятельности, нужно учесть в вычете ЕНВД. А две трети – в вычете по УСН. Аналогичные разъяснения давал Минфин России в письме от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22.

Такое же правило действует и в отношении взносов, уплаченных за себя лично. Ведь предприниматель в первую очередь является тем самым работником, занятым в обоих видах деятельности. Распределение уплаченных «личных» взносов в виде платежей в ПФР и ФФОМС проводится пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности (УСН и ЕНВД) за прошедший период. Рассмотрим порядок распределения на примере.*

Пример 2. Уменьшение «упрощенного» налога и ЕНВД на страховые взносы при совмещении предпринимателем спецрежимов*

Предприниматель Д.П. Васильев совмещает УСН и ЕНВД. Один его работник, А.Т. Иванов, занят в деятельности на УСН, другой, С.О. Петров, – на ЕНВД. Доходы за I квартал 2013 года по деятельности на УСН и ЕНВД составили по 2 млн. руб. (всего – 4 млн. руб.). С зарплаты каждого из работников в I квартале было уплачено в бюджет по 10 100 руб. страховых взносов. Кроме того, в I квартале предприниматель перечислил взносы на личное страхование в ПФР и ФФОМС в общей сумме 8000 руб. «Вмененный» налог рассчитан в сумме 18 000 руб.

Предприниматель определил долю доходов в I квартале от УСН в общей сумме доходов от двух спецрежимов, она составила 0,5 (2 млн. руб.: 4 млн. руб.). Соответственно в вычет по УСН должны быть включены взносы предпринимателя пропорционально доходам от деятельности на УСН, то есть в размере 50%: 8000 руб. ? 0,5 = 4000 руб. Ставка налога по УСН для объекта доходы – 6%. Исчисленный налог составил 120 000 руб. (2 млн. руб. ? 6%). Предприниматель сделал из этой суммы вычет по взносам с зарплаты А.Т. Иванова (10 100 руб.) и взносов на личное страхование (4000 руб.). В итоге в бюджет было уплачено 105 900 руб. (120 000 руб. – 10 100 руб. – 4000 руб.). Взносы в вычет были включены полностью, так как их сумма была меньше, чем 50% от «упрощенного» налога.

Вычет для ЕНВД состоит только из взносов на страхование работника С.О. Петрова – 10 100 руб., так как взносы на личное страхование предприниматель в вычете по ЕНВД не включил. Это при наличии наемных работников запрещено НК РФ. Всю сумму взносов, уплаченных на страхование С.О. Петрова, включить в вычет не удалось – в НК РФ установлено ограничение в 50%. Поэтому предприниматель уплатил в бюджет ЕНВД в размере 9000 руб. (18 000 руб. ? 50%).

В. И. Скронзеев

эксперт журнала «Упрощенка»

Журнал «Упрощенка», № 3, март 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка