Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 марта 2013 17 просмотров

Нашим предприятием выполняются ремонтные работы с длительным производственным циклом. Начало работ по договору 4 квартал 2012 г., окончание – 1 квартал 2013 г. Сумма договора 4 млн. руб., акт приемки-передачи подписан в январе 2013 г.В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ мы должны самостоятельно определить доход по этим работам за 2012 г. Мы не применяем ПБУ 18/2.Как правильно рассчитать и отразить доход по этим работам в налоговом и бухгалтерском учете? Возникает ли у нас обязанность по уплате НДС по этим работам за 4 квартал 2012 г.?

1) В бухучете по работам с длительным производственным циклом выручку можно признавать либо по мере выполнения работ, либо по окончании работ – в зависимости от того, когда соблюдаются условия признания выручки (в частности, договором предусмотрена поэтапная сдача работ). В налоговом учете организация может самостоятельно разработать способ распределения доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов: либо равномерно в течение периода действия договора, либо пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору; 2) если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ и по окончании этапа организация признает выручку, в течение пяти календарных дней нужно выписать счет-фактуру.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух», в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы»

1.Рекомендация: Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг

<…>

Если организация выполняет работы (оказывает услуги), выручку от реализации признавайте по мере выполнения работ, оказания услуг (например, при оформлении документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг)). По работам с длительным производственным циклом (длящимся услугам) выручку можно признавать двумя способами:

  • если условия, предусмотренныепунктом 12ПБУ 9/99, соблюдаются на дату окончания каждого отчетного периода – по мере выполнения работ (оказания услуг);
  • если условия, предусмотренныепунктом 12ПБУ 9/99, соблюдаются только на дату окончания работ (оказания услуг) – по окончании работ (оказания услуг).*

Такой порядок следует из положений пункта 13 ПБУ 9/99.

Выбранный вариант признания выручки закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)

<…>

Доходы от реализации товаров, произведенных при длительном технологическом цикле, учитывайте единовременно на дату их реализации. При реализации работ, услуг с длительным циклом доходы при расчете налога на прибыльраспределяйте в соответствии с принципом формирования расходов по таким работам, услугам.* Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

<…>

Момент признания при методе начисления

Если организация использует метод начисления, такие доходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 271 НК РФ). Порядок распределения доходов разработайте самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В частности, доходы можно распределить:

  • равномерно в течение периода действия договора;
  • пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов по договору (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).*

Такой порядок предусмотрен абзацами 1 и 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Выбранный способ распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Пример отражения при расчете налога на прибыль доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация применяет метод начисления

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заключило договор на строительство здания. Цена договора составила 1 400 000 руб. (без НДС). Срок выполнения договора – с августа 2009 года по май 2010 года (7 месяцев).

Налоговый учет «Мастер» ведет по методу начисления.

Вариант 1. Согласно учетной политике «Мастера» для целей налогообложения, доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в «Мастере» – месяц. Следовательно, ежемесячно бухгалтер организации включает в состав доходов сумму в размере 200 000 руб. (1 400 000 руб. : 7 мес.).

Вариант 2. Согласно учетной политике «Мастера» для целей налогообложения, доходы по долгосрочным договорам признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по сметной стоимости.

Согласно смете общие расходы организации на строительные работы по возведению здания составят 1 000 000 руб.

Отчетный период по налогу на прибыль в «Альфе» – месяц. Фактически расходы организации на возведение здания за август 2009 года составили 250 000 руб. Следовательно, в августе 2009 года бухгалтер включил в доходы 350 000 руб. (1 400 000 руб. ? (250 000 руб. : 1 000 000 руб.)).*

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

<…>

Начислять НДС с поступивших авансов не нужно в следующих случаях:

  • авансовые платежи получены организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС (ст. 145 НК РФ);
  • авансовые платежи получены в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых территория России не является (ст. 147, 148 НК РФ);
  • авансовые платежи получены в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • авансовые платежи получены в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • авансовые платежи получены производителями товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ).Переченьтаких товаров (работ, услуг) утвержденпостановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.*

Главбух советует:

Чтобы не начислять НДС с предоплаты по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом, нужно выполнить два условия.

Во-первых, вместе с декларацией по НДС за период, в котором получена предоплата, в налоговую инспекцию нужно будет представить:

  • копию контракта с покупателем, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера;
  • документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, названия организации-изготовителя.*

Такой документ можно получить в Минпромторге России.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом от 6 октября 2009 г. Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Росатома № 686, и письма ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65.

Во-вторых, организация сможет воспользоваться льготой лишь в том случае, если бухгалтер организует раздельный учет:

  • операций длительного производственного цикла и других операций;
  • сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.*

Такие требования установлены пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Если какое-либо из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом нужно начислить на общих основаниях. Отсрочка для начисления налога в том случае, если предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность выполнения работ – в другом, не предоставляется. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65. Кроме того, если продавец продукции с длительным циклом изготовления начислил НДС с полученного аванса в одном квартале, а подтвердил право на льготу в другом квартале, он не сможет уменьшить налоговую базу и перевыставить счет-фактуру. Уточненную налоговую декларацию в такой ситуации организация-продавец подать не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не прописан. Организация может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. При этом за основу можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Главный недостаток данной льготы заключается в том, что суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, длящегося более шести месяцев, организация сможет принять к вычету только в день отгрузки изготовленной продукции. То есть если организация получила аванс и не уплатила с него НДС, то возместить из бюджета весь «входной» НДС, приходящийся на продукцию с длительным производственным циклом, не удастся до тех пор, пока эта продукция не будет отгружена. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим, прежде чем воспользоваться правом, предоставленным пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, нужно оценить выгоду освобождения от уплаты НДС с аванса в обмен на полугодовую (как минимум) отсрочку по вычету «входного» налога.

<…>

Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Статья: Когда признать доход?

Каков порядок начисления налога на прибыль и НДС по ремонтным работам, если они выполнялись с февраля по апрель 2008 года, формы№ КС-2и№ КС-3датированы 30 апреля 2008 года, а отчетный период в акте – февраль-апрель 2008 года?

Все зависит от условий договора.

Если в нем предусмотрена поэтапная сдача работ и срок окончания работ по очередному этапу приходится на 30 апреля 2008 года, то признать выручку следует на эту дату. В течение пяти календарных дней нужно выписать счет-фактуру и внести соответствующую запись в книгу продаж.

Таким образом, для исчисления налога на прибыль выручка от указанной операции будет учтена в налогооблагаемой базе за полугодие, а для НДС – во II квартале 2008 года.

Если 30 апреля 2008 года работы закончены в целом и этапы договором не предусмотрены – порядок такой же.

Напоминаем, что если в договоре сдача этапов не предусмотрена, то промежуточные акты не подтверждают переход права собственности на выполненные работы и подрядчик не может отразить у себя в учете выручку от реализации. Оснований для того, чтобы выписать заказчику счет-фактуру и начислить НДС, также нет (п. 3 ст. 168,п. 1 ст. 146НК РФ).*

Журнал «Учет в строительстве», № 7, июль 2008
Отвечала С.В. БОГОЯВЛЕНСКАЯ,
аудитор, член палаты
налоговых консультантов

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка