Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 марта 2013 429 просмотров

Хотелось бы узнать в чем разница для учета оказание транспортных услуг и аренда автомобиля с экипажем. Можно ли применять вид деятельности - аренда автомобиля с экипажем - для УСНО (можно ли было до 2013 года). Организация оказывает услуги перевозки груза для других организаций.

выручка от оказания услуг по перевозке груза признается доходом от обычных видов деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ч. 1 ст. 632 Гражданского кодекса РФ). Ежемесячные арендные платежи, установленные договором аренды, организация-арендодатель, для которой предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, признает доходом по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 5, п. 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99).

В 2012 году Вы могли по указанному виду деятельности применять упрощенку, так как применение ЕНВД по виду деятельности «сдача в аренду автомобиля с экипажем» могло вызвать споры с проверяющими.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендации «Системы Главбух», в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журналы», и в нормативно-правовом документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

По вопросу оказания транспортных услуг

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720, 783 ГК РФ).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:*

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходами будут:*

  • себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:*

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

<…>

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации работ (услуг) учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее признавайте в налоговой базе в том периоде, в котором она оплачена, независимо от того, носят работы (услуги) долговременный характер или нет. Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку отреализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:*

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

По вопросу сдачи в аренду автомобиля с экипажем

Рекомендация: Как арендодателю отразить в бухучете арендные платежи

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).* Подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе договор, заключенный сторонами, график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества, счет на оплату услуг и т. д. При этом законодательство не обязывает арендодателя ежемесячно составлять акты об оказании услуг по договору аренды. Такую точку зрения разделяют контролирующие ведомства (письма Минфина России от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 и ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Признание дохода

Доход в виде арендной платы признавайте в бухучете ежемесячно в сумме, определенной в договоре аренды (п. 15 ПБУ 9/99). Признание дохода не зависит от того, перечислил арендатор платеж или нет (п. 12 ПБУ 9/99).*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по аренде зависит от того, является эта операция для организации отдельным видом деятельности или нет.

Сдача в аренду как отдельный вид деятельности

Если предоставление имущества в аренду является отдельным видом деятельности организации, то суммыарендной платы учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:*

Дебет 62 (76) Кредит 90-1
– начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы арендной платы (если деятельность организации облагается НДС).

<…>

Сдача в аренду не является отдельным видом деятельности

Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:*

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– начислена арендная плата.

<…>


Олег Хороший, советник налоговой службы РФ III ранга

По вопросу применения упрощенки в 2012 г. по виду деятельности «сдача в аренду транспортного средства с экипажем»

1.Ситуация: Подпадает ли под ЕНВД сдача в аренду транспортного средства с экипажем

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу различаются.*

По общему правилу на ЕНВД может быть переведена деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Договорные отношения в этой сфере деятельности регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ. Положения этой главы предусматривают заключение различных видов договоров, связанных с доставкой грузов или пассажиров из пункта отправления в пункт назначения: договор перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), договор перевозки пассажира (ст. 786 ГК РФ), а также договор фрахтования (ст. 787 ГК РФ). По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) транспортное средство на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Основная позиция контролирующих ведомств сводится к тому, что деятельность по передаче в аренду транспортных средств с экипажем под ЕНВД не подпадает. Эта позиция основана на том, что договорные отношения, связанные с арендой имущества, регулируются главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. То есть по гражданскому законодательству передача имущества (в т. ч. транспортных средств) в аренду является самостоятельным видом деятельности и не может приравниваться к деятельности по перевозке пассажиров и грузов. Поэтому доходы, полученные от такой деятельности, должны облагаться налогами в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/106от 27 июня 2011 г. № 03-11-06/3/74от 10 июня 2011 г. № 03-11-06/3/66от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/204,от 30 июня 2009 г. № 03-11-09/229от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/37. Такая же точка зрения отражена в письме ФНС России от 23 августа 2010 г. № ШС-17-3/1040 (направлено в налоговые инспекции для использования в работе). При этом использование транспортных средств, привлеченных по договору аренды с экипажем для перевозки пассажиров и грузов, не препятствует применению ЕНВД (письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-11-11/219).

Правомерность основной позиции Минфина России и налоговой службы подтверждается рядом судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. № ВАС-1698/11от 19 мая 2008 г. № 5876/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2012 г. № А56-2529/2012Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2010 г. № А81-1415/2010Центрального округа от 21 января 2008 г. № А09-5254/07-16Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-182/08-С3Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2008 г. № Ф08-7341/2008).

Вместе с тем, в некоторых письмах финансовое ведомство приводит аргументы, подтверждающие возможность уплаты ЕНВД с доходов от передачи в аренду транспортных средств с экипажем.*

Во-первых, договор аренды транспортного средства с экипажем является разновидностью договора фрахтования. Это следует из положений статьи 632 Гражданского кодекса РФ. По такому договору арендодатель (фрахтовщик) не только предоставляет в аренду транспортное средство, но и оказывает услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Если эти услуги связаны с перевозкой пассажиров или грузов, деятельность арендодателя может быть отнесена к автотранспортным услугам и переведена на уплату ЕНВД. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2010 г. № 03-11-11/154. Одновременно финансовое ведомство подчеркивает, что на ЕНВД не переводятся услуги по передаче в аренду транспортных средств без экипажа. Исполняя такие договоры, арендодатель не занимается управлением и эксплуатацией сданного в аренду автомобиля, а следовательно, не ведет деятельность, связанную с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Во-вторых, вывод о возможности применения ЕНВД при передаче в аренду транспортных средств следует из положений ОКВЭД, согласно которому аренда легковых и грузовых автомобилей с водителями относится к деятельности по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом. А такая деятельность подпадает под специальный налоговый режим (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-11-11/33 и от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/76.

Некоторые арбитражные суды подтверждают возможность применения ЕНВД при передаче в аренду автомобилей с экипажем* (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 14 июня 2011 г. № Ф09-3256/11-С2,Центрального округа от 14 июня 2011 г. № А62-5179/2010, Западно-Сибирского округа от 7 июня 2010 г. № А81-4102/2009от 21 мая 2010 г. № А75-6191/2009от 14 марта 2006 г. № Ф04-1117/2006(20534-А27-32)).

Существует и еще один подход к решению рассматриваемой проблемы. В письме от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/204Минфин России допускает применение ЕНВД при передаче в аренду транспортных средств с экипажем. Однако эта возможность ставится в зависимость от результатов налоговой проверки, в ходе которой инспекция может оценить фактический характер услуг, оказанных по таким договорам, и принять решение о правомерности применения того или иного режима налогообложения.*

В сложившихся условиях окончательное решение об уплате ЕНВД с доходов от передачи в аренду транспортных средств с экипажем должен принять арендодатель. Учитывая, что в большинстве разъяснений контролирующие ведомства отрицают такую возможность, применение этого спецрежима, скорее всего, приведет к спорам с проверяющими.*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Кто может применять ЕНВД

<…>


С 2013 года организации могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка