Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 марта 2013 25 просмотров

Можно ли списать в налоговом учете сомнительную дебиторскую задолженность, возникшую в 2009 году, но частично оплаченную в апреле 2010 г.? На сайте налоговой службы получена информация о том, что контрагент находится в процеесе ликвидации с ноября 2012г., претензии и акты сверок нами были направлены в адрес контрагента, но вручены не были, так как адресат не находится по зарегестрированному адресу.

Законными основаниями для списания дебиторской задолженности являются внесение в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (завершении ликвидации) организации-должника.

Частичная оплата задолженности является основанием для прерывания срока исковой давности. Поэтому, если не наступят события, из-за которых дебиторская задолженность станет нереальной к взысканию (ликвидация организации) отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последняя оплата.

Если договором предусмотрено исполнение обязательства по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженностьвозникает, в частности, в следующих случаях:*

  • если поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил покупателю (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
  • если покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • если заемщик не вернул предоставленный организацией кредит (заем);
  • если сотрудник не отчитался по суммам, выданным под отчет.

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:*

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:*

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2013 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2013 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2013 года по 24 января 2016 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются:

Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы подача иска прервала срок исковой давности, должен быть соблюден установленный законодательством порядок обращения в суд (к судье). В частности:*

  • иск должен быть подан в тот суд (судье), который уполномочен рассматривать данную категорию дел на данной территории (соблюдена подведомственность и подсудность дела);
  • иск должен быть составлен в надлежащей форме;
  • госпошлина за подачу иска должна быть оплачена.

Это следует из пункта 15 постановления от 15 ноября 2001 г. Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18.

Если суд оставит иск без рассмотрения, то срок исковой давности не прерывается (ст. 204 ГК РФ).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново, со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности*

Законодательно перечень действий должника, которые свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности, не определен (ст. 203 ГК РФ).*

Однако примерный перечень таких действий содержится впостановлении Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. В него, в частности, входят:*

  • частичная оплата задолженности;*
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подача заявления о зачете взаимных требований;
  • изменение договора, из которого следует признание дебитором наличия долга;
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому, если не наступят события, из-за которых дебиторская задолженность станет нереальной к взысканию, отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

Договором может быть предусмотрено исполнение обязательства по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.

Документальное оформление

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, поформе № ИНВ-17.Инвентаризацию проводитепо приказу руководителя (форма № ИНВ-22).*

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:*

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959.

Бухучет

Сумму задолженности спишитеза счет резерва по сомнительным долгам(если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации.* При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности. Организация не создает резерв по сомнительным долгам*

В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет, то есть до февраля 2018 года включительно. После этого бухгалтер «Гермеса» вправе ее списать.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать:*

Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:*

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
  • прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
  • постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга из-за неустановления местонахождения должника, его имущества, отсутствия сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей в банках или отсутствия у него имущества.

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК РФ, п. 2 ст. 266 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199.

Ситуация: можно ли в налоговом учете признать долг безнадежным, если организация-должник признана банкротом, но есть солидарно отвечающие по ее обязательствам лица (солидарные должники)*

Нет, нельзя.

Солидарная обязанность (ответственность) возникает по условиям договора либо в силу закона (ч. 1 ст. 322 ГК РФ). При наличии такой солидарности кредитор вправе требовать исполнения обязательства как от всех сразу солидарных должников, так и от любого из них в отдельности (ч. 1 ст. 323 ГК РФ). Если один из солидарных должников не выполнил требования кредитора, кредитор имеет право обратиться к остальным солидарным должникам за исполнением обязательства. При этом солидарные должники остаются обязанными кредитору до тех пор, пока обязательство не будет полностью погашено. Об этом сказано в части 2 статьи 323 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, если не истек срок исковой давности и имеются солидарные должники, банкротство основного должника не может служить для кредитора основанием для признания долга безнадежным. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/194.

Дебиторскую задолженность, которую полностью или частично можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям, нельзя признать безнадежной, а значит списать в расходы (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620).

Внимание: невостребованная переплата по налогам безнадежной дебиторской задолженностью не признается и при расчете налога на прибыль не учитывается. Об этом сказано вписьме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.*

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму такой переплаты нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом. Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе.

В некоторых случаях право на возврат излишне уплаченных налогов по истечении трех лет можно отстоять в арбитражном суде. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Если оснований для признания долга безнадежным сразу несколько, его следует списать в том периоде, в котором наступило первое по времени основание (письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/1/373)

Ситуация: вправе ли организация при расчете налога на прибыль списать нереальную для взыскания дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности. У организации есть другие основания для признания задолженности безнадежной*

Да, вправе.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника. Об этом сказано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Из этого следует, что суммы дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных расходов при наличии хотя бы одного из перечисленных оснований.

Например, законными основаниями для списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, являются:

Право организаций на списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности по другим законным основаниям подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08, Волго-Вятского округа от 4 октября 2007 г. № А82-14555/2006-27, Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы дебиторскую задолженность организации, которая по решению налоговой инспекции была исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке*

Нет, нельзя.

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является ликвидация организации-дебитора (п. 2 ст. 266 НК РФ). Исключение организации из ЕГРЮЛ в административном порядке в соответствии со статьей 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ не означает, что она ликвидирована. Такое решение налоговой инспекции может быть обжаловано (п. 8 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому для расчета налога на прибыль дебиторская задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в административном порядке, безнадежной не признается.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/577, от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309.

Включение в расходы

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает. При списании такой задолженности в бухучете нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам не создается. Организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом*

В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

При расчете налога на прибыль сумма списанной дебиторской задолженности не учитывается. В бухучете возникает постоянная разница, с которой рассчитывается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 23 600 руб. (118 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с безнадежной дебиторской задолженности, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

ОСНО: НДС

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина Россииот 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517,от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка