Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 марта 2013 3 просмотра

Автомобиль (имеющий остаточную стоимость) организации попал в ДТП. Водитель признан не виновным. А/м сильно поврежден, для восстановления потребовались бы большие финансовые вложения. Руководство компании приняло решение о покупке нового а/м, а старый возможно до окончания судебных разбирательств (по возмещению ущерба) будет находиться в организации в том состоянии, в котором есть. Как быть с амортизацией в бухгалтерском и налоговом учетах по старому а/м, имеем ли мы право амортизировать дальше этот а/м?

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в течение срока полезного использования автомобиля не приостанавливается, за исключением случаев, когда автомобиль переведен на консервацию на срок более 3 мес. (по решению руководителя), а также на период восстановления ОС, продолжительность которого превышает 12 мес.

В налоговом учете амортизацию следует приостановить только при переводе автомобиля на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (по решению руководителя), а также при реконструкции и модернизации автомобиля продолжительностью свыше 12 месяцев.

До принятия указанных решений автомобиль продолжайте амортизировать.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как начислить амортизацию по автомобилю организации

Автомобили, которые соответствуют критериям основных средств, переносят свою стоимость на затраты через амортизацию.

Начало и прекращение начисления амортизации

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором автомобиль был принят к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 1924 ПБУ 6/01).

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором автомобиль выбыл или полностью погасил свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).

Приостановление начисления амортизации

Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.

Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как начислять амортизацию в налоговом учете

<…>

С какого момента прекращать начисление

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:*

  • списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
  • полностью самортизировано;
  • временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1 и пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Временно выбывающее имущество

Имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества в следующих случаях:

  • при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.*

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Справка: Приостановление начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 

Основание приостановления амортизации основных средств (ОС) Документальное оформление Бухгалтерский учет
(п. 23 ПБУ 6/01)
Налоговый учет
(п. 3 ст. 256п. 2 ст. 322 НК РФ)
Возникновение разницы согласно ПБУ 18/02
Консервация ОС на срок более трех месяцев Распоряжение (приказ) руководства о консервации ОС Амортизация не начисляется*

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Консервация ОС на срок менее трех месяцев Амортизация начисляется Амортизация начисляется
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью более 12 месяцев В зависимости от способа проведения модернизации (реконструкции):
– хозспособом (т. е. собственными силами);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан))
Амортизация не начисляется*

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью менее 12 месяцев Амортизация начисляется Амортизация начисляется
Ремонт ОС продолжительностью более 12 месяцев

В зависимости от способа проведения ремонта:
– хозспособом (т. е. собственными силами);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан))

Подробнее об этом см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Амортизация не начисляется* Амортизация начисляется Налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства
Ремонт ОС продолжительностью менее 12 месяцев Амортизация начисляется Амортизация начисляется
Передача ОС в безвозмездное пользование (по договору ссуды)

Договор ссуды, акт приема-передачи ОС в безвозмездное пользование и т. д.

Договор ссуды составляется по тем же правилам, что и договор аренды (п. 2 ст. 689п. 3 ст. 607 ГК РФ). Поэтому при передаче ОС в безвозмездное пользование можно руководствоваться порядком документального оформления, который применяется при передаче ОС по договору аренды. Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества по договору аренды

Амортизация начисляется

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива


* В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка