Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 марта 2013 26 просмотров

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 18 марта 2013 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 18 марта 2013 года. До момента реорганизации декларация по налогу на прибыль за период, предшествующий реорганизации, не представлялась. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 18 марта 2013 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации за I квартал 2013 года (т. е. до 28 апреля 2013 года).Это понятно.Вопросы:1. Предоставляется отдельный отчет по реорганизуемой организации и организации-правопреемнике? Или можно сдать общий отчет (одной декларацией)? Отчетный период и форма н/о одинаковые.2. Как заполнить декларацию по Прибыли за реорганизуемую организацию? Где изменить коды и т.п. Методические указания есть по данному заполнению?3. За 2012 год декларация также не сдана еще. Предоставляется отдельный отчет по реорганизуемой организации и организации-правопреемнике? Или можно сдать общий годовой отчет (одной декларацией)?Спасибо за оперативный и подробный ответ!

 В отношении предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль при реорганизации организации в форме присоединения необходимо отметить следующее. Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет авансовых платежей за этот расчетный период, а также декларацию по окончании года подавать не нужно.

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ. Таким образом, сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2013 года за реорганизованную организацию по итогам 2012 года и до 28 апреля 2013 декларацию за I квартал 2013 года (письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-02-07/1-67).
Декларации предоставляются по месту учета правопреемника. В них необходимо указать ИНН и КПП правопреемника, Наименование реорганизуемой организации и ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации.
Никаких специальных отчетов в контролирующий орган не предоставляется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как платить налоги при реорганизации

<…>

Отчетность

О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию.

Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения*

ЗАО «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2008 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.

Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2009 года.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию

<…>

Реорганизация

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Подать отчетность запоследний налоговый периодможет как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации).* То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией*. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.

Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации*. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Ситуация: в какие сроки нужно подать налоговую отчетность за последний налоговый период реорганизуемой организации

Срок представления отчетности за последний налоговый период зависит:*

  • от вида налога, по которому сдается отчетность;
  • от даты реорганизации.

Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода* В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет авансовых платежей за этот расчетный период, а также декларацию по окончании года подавать не нужно* Такой вывод следует из пункта 3 статьи 50 и пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229 и от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67.

<…>

Если налоговый период по налогу установлен как месяц или квартал (например, по НДС, НДПИ, водному налогу, ЕНВД), подавать декларации по такому налогу нужно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки*. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 55 и пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Так, декларацию по НДС за последний налоговый период (квартал) реорганизуемая организация должна сдать до момента завершения реорганизации. Если реорганизуемая организация не подала декларацию за последний квартал, правопреемник отражает все операции (как свои, так и реорганизуемой организации) за данный квартал в одной декларации и подает ее не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом*. Это следует из положений пункта 3 статьи 50, пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609.

Если реорганизуемая организация занималась деятельностью, облагаемой НДС по ставке 0 процентов, и на момент завершения реорганизации не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки, правопреемник подает подтверждающие документы в срок не позднее 180 дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг). Это следует из пунктов 9 и 9.1 статьи 165 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмаФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203,УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см.таблицу.*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Формы и справки: Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций

Основание Какие реквизиты указывать в декларации (документах) Куда сдавать декларацию (документы)* Вид декларации (документов)

П. 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174

Письма ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации*

В инспекцию по месту учета правопреемника* Декларация по налогу на прибыль*
Письмо ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 Реквизиты правопреемника В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по НДС

П. 9.1 ст. 165 НК РФ

Письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229

Реквизиты реорганизуемой организации В инспекцию по месту учета правопреемника Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов

П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества)

П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

Письмо Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению объекта недвижимости

В инспекцию по место учета правопреемника или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества)
П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по акцизам
П. 1.1, 2.9, 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по транспортному налогу
П. 2.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по НДПИ
П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по налогу на игорный бизнес
П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению земельного участка

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по земельному налогу
П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по ЕНВД
Письмо ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104

ИНН и КПП правопреемника, на титульном листе – наименование реорганизуемой организации

ОКАТО – по местонахождению реорганизуемой организации

В инспекцию по месту учета правопреемника Декларация по единому налогу при упрощенке**
Порядок подачи декларации правопреемником формой декларации не установлен. До выхода официальных разъяснений декларацию по единому сельхозналогу можно по согласованию с налоговой инспекцией подавать в порядке, установленном для единого налога при упрощенке Декларация по единому сельхозналогу**


* Если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280).

** Рекомендуется при представлении декларации направлять в налоговую инспекцию сопроводительное письмо с указанием ИНН и КПП реорганизуемой организации (письмо ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22403).

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ермаченко Александр

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Колосова Наталья

___________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка