Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 марта 2013 38 просмотров

Общество как юридическое лицо имеет филиалы в разных регионах.Филиалы имеют обособленные структурные подразделения, расположенные по факту приобретения, строительства и регистрации объектов недвижимости и расположены в Челябинской, Волгоградской, Ростовской и Астраханской областях.Филиалам открыты расчетные счета, но самостоятельно отчетность они не формируют.Филиалам переданы функции по управлению обособленными подразделениями в определенном регионе. При реализации своей продукции контрагентам обособленные подразделения иногда в счетах-фактурах указывают ИНН и адрес филиала, а иногда ИНН и адрес головной организации (юридического лица) согласно учредительным документам.Какие санкции могут предъявить налоговые органы Обществу при оформлении счетов-фактур в вышеуказаннонном порядке (в первом и во втором варианте)?Имеются риски при предъявления НДС к вычету контрагентами при получении таких счетов-фактур от обособленных подразделений ООО «НОВАТЭК-АЗК» и если имеются, то могут предъявить претензии к ООО «НОВАТЭК-АЗК» и какие?.

Исходя из содержания вопроса, ИНН в обоих случаях филиалы указывают верно (должен быть указан ИНН головной организации). Что касается адреса, то возможны «подводные камни».

1. В счетах-фактурах, выставляемых как головной организацией, так и филиалом, в строке «2а» должен значиться юридический адрес головной организации. Поэтому, если в строке «2а» обособленное подразделение укажет свой адрес, то такой счет-фактура считается составленным с нарушением. Соответственно, налоговые инспекторы при проверке с большой вероятностью откажут покупателю в вычете «входящего» НДС.

2. КПП указывается той организации, которая фактически произвела реализацию (если реализацию произвел филиал, то укажите ИНН головной организации/ КПП филиала). Ошибка в указании КПП по мнению налоговых инспекторов является основанием для снятия вычета у покупателя. Однако существует положительная судебная практика по данному вопросу. Принимая позицию судей, существует риск разногласий с проверяющими. Во избежание споров, безопаснее КПП указывать верно.

3. При осуществлении реализации через филиал, его адрес должен быть указан в строке 3 счета-фактуры. Если реализация осуществляется через головную организацию, то в строке 3 укажете «он же».

Невыполнение данного требования также является нарушением порядка составления счета-фактуры.

Налоговые последствия ненадлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Если покупатель воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и аннулировать ранее принятый к вычету «входной» налог. Как следствие, у покупателя возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75 и 122 НК РФ). Кроме того, аннулированные суммы налога покупатель не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Для продавца ответственность установлена за отсутствие счета-фактуры (согласно законодательству, счет-фактуры должен быть выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки либо предоплаты). В этом случае организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Также, нередко продавцы и покупатели включают в договор меры ответственности продавца за ненадлежащее оформление счетов-фактур. И если инспекторы в ходе проверки снимают с покупателя вычеты НДС, то сумма налоговых убытков может быть предъявлена последним к продавцу в претензионном, а затем в судебном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю

К правилам составлениясчетов-фактурналоговое законодательство предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактурзависит право покупателя (заказчика) на вычет по НДС(п. 2 ст. 169 НК РФ).*

Способ выставления счетов-фактур

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде установлен приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.

Общий порядок оформления

Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, когда продавец (исполнитель) их составляет:

Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, выставляемый при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), указаны впункте 5статьи 169 Налогового кодекса РФ. Порядок отражения этих реквизитов в счете-фактуре определен вприложении 1кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Продавец (исполнитель) вправе добавлять в установленную форму счета-фактуры дополнительные реквизиты (например, графы). Об этом говорится вписьме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.*

Заполнение счета-фактуры начинайте с указания порядкового номера и даты составления документа. Нумеровать счета-фактуры (включая счета-фактуры на полученные авансы) нужно в хронологическом порядке по мере их составления (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284).

Ситуация: как вести нумерацию счетов-фактур, если продукция отгружается как из головного отделения, так и из обособленных подразделений организации

Нумерацию счетов-фактур ведите в целом по организации. То есть головное отделение и обособленное подразделение должны соблюдать единую нумерацию в порядке возрастания.

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту «/» дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения. Цифровой индекс утверждается в приказе об учетной политике. Такой порядок предусмотренпунктом 1приложения 1 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В строке 2 «Продавец» укажите полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

В строке 2а «Адрес» укажите адрес продавца, который указан в учредительных документах.

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» укажите ИНН и КПП продавца.

Такой порядок предусмотренпунктом 1приложения 1 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*

Порядок заполнения указанных строк налоговыми агентами имеет некоторые особенности.

Ситуация: как правильно оформлять счета-фактуры, если товары (работы, услуги) реализует филиал (обособленное подразделение)

Ответ на этот вопрос зависит от того, филиал какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ). При этом в строке 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15.

В аналогичном порядке нужно оформлять счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Исключение – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес». В этом случае в ней нужно поставить прочерк. Об этом сказано вподпункте «е»пункта 1 приложения 1 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*

<…>

Сведения о грузоотправителе и грузополучателе

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров.*

Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 напишите «он же». В противном случае в строке 3 укажите полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. При этом наименование грузоотправителя должно совпадать с данными, указанными в его учредительных документах.

В строке 4 счета-фактуры отразите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 и 4 нужно поставить прочерк.

Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ситуация: можно ли в счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» написать «он же», если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо

Нет, нельзя.

В строке 4 укажите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. А в строке 6 отразите полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Такие правила предусмотрены подпунктами «ж» и «и» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-07-09/21 и МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют указывать «он же» в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры, если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо. Они заключаются в следующем.

Если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо и в счете-фактуре указаны наименование и адрес покупателя, повторно приводить эти же данные в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» не обязательно. Если в этой строке указано «он же», оформленный таким образом счет-фактура не может быть основанием для отказа в вычете по НДС. Указание реквизитов покупателя и грузополучателя (при их совпадении в одном лице) только в одной строке счета-фактуры не мешает налоговой инспекции установить адрес контрагента по сделке, а также не создает ситуаций, связанных с необоснованным вычетом НДС.

Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур некоторые суды поддерживали такую позицию (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. № А19-16204/06-15-Ф02-6670/06-С1, от 2 ноября 2006 г. № А19-10623/06-24-Ф02-5757/06-С1, Московского округа от 11 августа 2006 г. № КА-А40/7352-06 и от 3 августа 2006 г. № КА-А41/7230-06-п).

Ситуация: обязательно ли в счете-фактуре указывать почтовый индекс грузоотправителя и грузополучателя

Да, обязательно.

Почтовый индекс является неотъемлемой частью адреса (ст. 2 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ). Поэтому в счете-фактуре его нужно указать. В противном случае при проверке налоговая инспекция может заявить, что счет-фактура не содержит всех обязательных реквизитов, и на этом основании отказать покупателю в вычете «входного» НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). В такой ситуации покупателю придется отстаивать право на вычет в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность налоговых вычетов по счетам-фактурам, в которых отсутствовал индекс грузополучателя и покупателя (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 9 августа 2005 г. № А09-19586/04-13).

Ситуация: как указать в счете-фактуре сведения о покупателе и грузополучателе, если продукция отгружается по местонахождению обособленного подразделения организации-покупателя

Если продукция отгружается в обособленное подразделение организации, счет-фактуру выставляйте на имя ее головного отделения.

В строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» укажите наименование и почтовый адрес организации-покупателя, в состав которой входит обособленное подразделение-грузополучатель. При этом в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» следует указать наименование обособленного подразделения и его почтовый адрес, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – ИНН головного отделения организации и КПП обособленного подразделения-грузополучателя. Такой порядок следует из положений подпункта «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС

Организация не имеет права на вычет «входного» НДС:

  • если она не является плательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим) (п. 1 ст. 171 НК РФ);
  • если она использует освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. В этом случае суммы «входного» НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Ограничения в праве на вычет

Плательщики НДС, которые не используют освобождение постатье 145Налогового кодекса РФ, лишаются права на вычет:*

  • если «входной» налог не предъявлен поставщиком (исполнителем);
  • если имущество (работы, услуги, имущественные права), по которым предъявлен «входной» НДС, приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
  • если имущество (работы, услуги, имущественные права), по которым предъявлен «входной» НДС, не приняты к учету;
  • если у организации отсутствует правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой «входного» НДС. При этомошибки, которые не мешают однозначно идентифицироватьпродавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также ставку и сумму налога, не лишают организацию права на вычет.*

Это следует из положений статьи 171 и абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ответственность за неправомерное применение вычета

Внимание:если организация воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и аннулировать ранее принятый к вычету «входной» налог. Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75 и 122 НК РФ). Кроме того, аннулированные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).*

При проведении проверок правомерности применения вычетов по НДС налоговые инспекции контролируют не только формальное соблюдение требований статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. На практике проверяющие оценивают реальность и экономическую обоснованность сделок, в результате которых организации предъявляют НДС к вычету, могут отследить полноту и правильность уплаты НДС контрагентами организации. Особое внимание уделяется сделкам, совершенным с участием взаимозависимых и вновь созданных организаций. Некоторые признаки хозяйственной деятельности, при наличии которых организация может лишиться права на налоговый вычет, приведены в письмах ФНС России от 12 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5728, от 8 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5585.

<…>

Вычеты по счетам-фактурам, оформленным с ошибками

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре с выделенной суммой налога. Счет-фактура выставлен организацией, применяющей специальный налоговый режим

Нет, нельзя.

Плательщики ЕНВД или единого налога при упрощенке не признаются плательщиками НДС. Поэтому выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога они не вправе.

Исключение составляют:

  • организации, применяющие упрощенку, которые реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам простого товарищества (доверительного управления имуществом) и концессионным соглашениям. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.26, пункта 2 статьи 346.11, пункта 2 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ;
  • посредники, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени, но в интересах других лиц (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/82).

В таких ситуациях сумму предъявленного НДС покупатели (заказчики) вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

В остальных случаях счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставленные плательщиками, которые применяют упрощенку или платят ЕНВД, считаются оформленными с нарушением установленного порядка. В частности, в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты плательщика НДС (подп. 2 п. 5, подп. 2 п. 5.1, подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Если счет-фактура выставлен организацией, не являющейся плательщиком НДС, данное требование не выполняется, а значит, счет-фактура заполнен неверно. Поэтому на основании такого счета-фактуры НДС к вычету не принимайте (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/126, от 24 октября 2007 г. № 03-07-11/516 и ФНС России от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925, от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают позицию контролирующих ведомств (см., например, определение ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. № ВАС-1084/09, постановление ФАС Поволжского округа от 7 октября 2008 г. № А55-17484/2007).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками, которые не являются плательщиками этого налога. Они заключаются в следующем.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено оснований для отказа в вычете НДС, предъявленного поставщиками, которые не являются плательщиками этого налога. Поэтому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) организация-покупатель не должна проверять, платит ли поставщик НДС. Тем более что реквизиты счета-фактуры, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, сделать это не позволяют.

Сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). А это означает, что принцип возмещения НДС – покупатель возмещает НДС за счет налога, подлежащего уплате поставщиком, – не нарушается. Принимая к вычету НДС по счетам-фактурам поставщиков, которые не являются плательщиками этого налога, покупатели не наносят бюджету никакого ущерба. Раньше аналогичная точка зрения была высказана Минфином России в письме от 11 июля 2005 г. № 03-04-11/149.

При этом даже если поставщик в нарушение требований не перечислит в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, покупателю все равно не могут отказать в вычете. Связано это с тем, что принятие к вычету НДС не зависит от уплаты налога поставщиками (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 16 октября 2003 г. № 329-О, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2009 г. № А42-4215/2008, от 2 октября 2008 г. № А42-3155/2007).

Таким образом, организация может принять к вычету «входной» налог по счету-фактуре, выставленному поставщиком, который не должен платить НДС.

Многочисленная арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06, определения ВАС РФ от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09, от 27 марта 2009 г. № ВАС-3617/09, от 20 февраля 2009 г. № ВАС-1490/09, от 13 февраля 2009 г. № ВАС-535/09, от 30 октября 2008 г. № 14212/08, от 19 сентября 2008 г. № 11863/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, Поволжского округа от 11 декабря 2008 г. № А55-963/2008, Дальневосточного округа от 22 сентября 2009 г. № Ф03-4803/2009, от 30 октября 2008 г. № Ф03-4575/2008, Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А41/1058-10, от 11 марта 2009 г. № КА-А41/1588-09, от 22 июля 2008 г. № КА-А40/5576-08-2, от 24 июня 2008 г. № КА-А40/5476-08, Северо-Западного округа от 23 мая 2008 г. № А05-9930/2007, от 14 марта 2008 г. № А52-4193/2007, Центрального округа от 17 июня 2010 г. № А64-7813/09, Волго-Вятского округа от 16 апреля 2010 г. № А29-6157/2009, от 30 декабря 2008 г. № А79-1993/2007, Северо-Кавказского округа от 2 апреля 2009 г. № А22-945/2008/5-99, от 17 декабря 2008 г. № Ф08-7495/2008, Уральского округа от 29 октября 2008 г. № Ф09-7930/08-С2, Западно-Сибирского округа от 16 апреля 2009 г. № Ф04-2122/2009(4284-А27-25), от 20 октября 2008 г. № Ф04-6355/2008(13769-А46-14)).

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем не указан порядковый номер

Нет, нельзя.

Порядковый номер – обязательный реквизит счета-фактуры (подп. 1 п. 5, подп. 1 п. 5.1, подп. 1 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). А счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для того, чтобы принять «входной» НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому, если в полученном счете-фактуре не будет указан его порядковый номер, организации-покупателю, скорее всего, откажут в вычете.

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 декабря 2005 г. № Ф03-А73/05-2/4169).

Вместе с тем, есть судебные решения, где судьи указывают, что отсутствие порядкового номера счета-фактуры не является существенным нарушением, поэтому не может служить основанием для отказа в налоговом вычете (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2006 г. № Ф04-3482/2006(23428-А27-25)).

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если продавец в строке 2а вместо адреса указал номер своего абонентского ящика

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

На практике налоговая инспекция может отказать организации в вычете на основании такого счета-фактуры, сославшись на пункт 5, пункт 5.1 или пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним адрес продавца – обязательный реквизит счета-фактуры, который должен указывать его местонахождение в соответствии с учредительными документами (подп. 2 п. 5, подп. 2 п. 5.1, подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «г» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если же счет-фактура составлен с нарушением установленного порядка и содержит недостоверные сведения, он не может служить основанием для налогового вычета.

Значит, если в счете-фактуре указан только номер абонентского ящика продавца, он не может служить основанием для налогового вычета.

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 апреля 2006 г. № А19-17134/05-52-Ф02-976/06-С1).

Вместе с тем, есть судебные решения, где судьи высказываются, что указание в качестве адреса продавца номера абонентского ящика не является существенным нарушением, поэтому не может служить основанием для отказа в налоговом вычете (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006 г. № А21-5841/04-С1).

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором в наименовании покупателя допущена опечатка

Ответ на этот вопрос зависит от характера допущенной опечатки.

Если опечатка, допущенная в счете-фактуре, не мешает однозначно идентифицировать покупателя (в т. ч. и с помощью других реквизитов счета-фактуры), она не может служить основанием для отказа в вычете «входного» НДС.

Если налоговая инспекция сочтет, что опечатка не позволяет определить, кому был выставлен счет-фактура, в вычете может быть отказано. В этом случае право на вычет организации придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть множество судебных решений, где судьи указывают, что формальные ошибки и опечатки (в т. ч. и при указании продавцом наименования или организационно-правовой формы организации-покупателя) сами по себе не могут являться основанием для отказа в вычете (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 2 сентября 2004 г. № А49-2151/04-353А/13 и Северо-Западного округа от 19 июля 2005 г. № А05-474/05-13).

Главбух советует: чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, в случае обнаружения в счете-фактуре формальной ошибки при указании наименования покупателя попросите продавца внести в него соответствующие исправления.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке 6а не указан адрес покупателя

Нет, нельзя.

Адрес покупателя – обязательный реквизит счета-фактуры (подп. 2 п. 5, подп. 2 п. 5.1, подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «к» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, если в полученном организацией счете-фактуре не будет указан ее адрес, скорее всего, в вычете будет отказано.

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 20 декабря 2006 г. № Ф03-А73/06-2/4728 и Поволжского округа от 20 марта 2007 г. № А72-7269/06-6/293).

Вместе с тем, есть судебные решения, где судьи указывают, что отсутствие адреса покупателя не является существенным нарушением и не может служить основанием для отказа в налоговом вычете (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 3 октября 2006 г. № А55-169/06 и Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2006 г. № Ф04-9938/2005(19052-А70-23)).

Главбух советует: чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, попросите продавца внести в счет-фактуру соответствующие изменения.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке 6а не указан почтовый индекс покупателя

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

На практике налоговые инспекторы исходят из того, что почтовый индекс является обязательным реквизитом адреса покупателя или продавца. Счета-фактуры, в которых этот реквизит отсутствует, налоговые инспекции признают оформленными с отступлением от правил, установленных статьей 169 Налогового кодекса РФ. Принимать к вычету НДС на основании таких счетов-фактур неправомерно (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие применять вычет по НДС на основании счетов-фактур, в которых адреса покупателей (продавцов) указаны без почтового индекса. Они заключаются в следующем.

Ни в главе 21 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не сказано, что в составе адреса покупателя (продавца) должен быть указан его почтовый индекс. В качестве обязательного реквизита счета-фактуры упомянуты только адреса (подп. 2 п. 5, подп. 2 п. 5.1, подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «к» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Кроме того, из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ и пункта 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 следует, что ошибки, допущенные в счете-фактуре, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС, если они не мешают однозначно идентифицировать покупателя.

Поэтому само по себе отсутствие почтового индекса в счете-фактуре не может служить основанием для отказа в вычете по НДС. Если другие реквизиты счета-фактуры позволяют точно определить покупателя, он может воспользоваться вычетом. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 января 2007 г. № КА-А40/13018-06, от 1 сентября 2005 г. № КА-А40/8403-05 и Центрального округа от 7 февраля 2006 г. № А54-5150/2005-С5).

Тем не менее, получив от продавца счет-фактуру, в котором не указан почтовый индекс организации, попросите его внести соответствующие изменения. Это позволит избежать разногласий с налоговой инспекцией.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке 6а адрес покупателя указан не полностью или с ошибками

Ответ на этот вопрос зависит от характера ошибок, допущенных в адресе покупателя.

Если ошибка, допущенная в счете-фактуре, не мешает однозначно идентифицировать покупателя (в т. ч. и с помощью других реквизитов счета-фактуры), она не может служить основанием для отказа в вычете «входного» НДС. Например, если вместо слова «улица» в адресе указано «ул.» или если почтовый индекс приводится не в начале, а в конце адреса, НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету. Если же в адресе указан другой населенный пункт или приведено название несуществующей улицы, применять вычет по такому счету-фактуре рискованно.

Если налоговая инспекция сочтет, что ошибка в адресе не позволяет определить, кому был выставлен счет-фактура, в вычете может быть отказано. В этом случае право на вычет организации придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых судьи указывают, что незначительные ошибки и недочеты при указании адреса покупателя не являются существенными нарушениями и не могут служить основанием для отказа в налоговом вычете (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2008 г. № А33-10394/07-Ф02-1274/08, от 20 октября 2004 г. № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, Центрального округа от 7 апреля 2006 г. № А08-601/05-9).

Главбух советует: чтобы избежать разногласий с налоговой инспекцией, в случае обнаружения в счете-фактуре неточностей и ошибок при указании адреса покупателя попросите продавца внести в него соответствующие исправления.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором неправильно указан ИНН покупателя

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

На практике налоговая инспекция может отказать организации в вычете на основании такого счета-фактуры, сославшись на пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Инспекторы считают, что в этом случае счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, содержит недостоверные сведения и, значит, не может служить основанием для налогового вычета.

Есть примеры судебных решений, где судьи поддерживают эту точку зрения налоговых инспекторов (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № А19-20605/05-52-Ф02-2100/06-С1).

Вместе с тем, есть множество судебных решений, где судьи указывают, что формальные ошибки и опечатки (в т. ч. и при указании ИНН организации-покупателя) сами по себе не могут являться основанием для отказа в вычете (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2006 г. № А19-2827/05-44-30-Ф02-1239/06-С1, Московского округа от 3 ноября 2004 г. № КА-А40/10060-04, Поволжского округа от 4 июля 2006 г. № А55-28974/05-34 и Северо-Кавказского округа от 22 января 2007 г. № Ф08-7221/2006-2967А).

Главбух советует: чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, в случае обнаружения в счете-фактуре формальной ошибки при указании ИНН покупателя попросите продавца внести в него соответствующие исправления.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Строка 5 «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры поставщиком не заполнена. Организация приобрела товары (работы, услуги) в счет ранее перечисленного аванса

Нет, нельзя.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет оплаты которых от покупателя (заказчика) был получен аванс, продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру с заполненной строкой 5. В этой строке указываются реквизиты (дата и номер) платежного документа, которым аванс был перечислен (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Такой порядок действует даже в тех случаях, когда поступление аванса продавцу (исполнителю) и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходят в одном налоговом периоде (т. е. в одном квартале). Если строка 5 счета-фактуры не заполнена, при проверке налоговая инспекция может признать этот документ оформленным с нарушением правил и отказать в вычете по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-11/07.

Продавец (исполнитель) вправе не заполнять строку 5 счета-фактуры, только если поступление оплаты от покупателя (заказчика) и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходят в один день. В таком случае уплаченные суммы авансом не признаются, и покупатель (заказчик) может воспользоваться вычетом по НДС на общих основаниях. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2009 г. № 03-07-09/14.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС при отсутствии информации в строке 5 счета-фактуры, если перечисление аванса и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошли в одном квартале. Они заключаются в следующем.

В целях главы 21 Налогового кодекса РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший продавцу в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому отсутствие информации в строке 5 полученного счета-фактуры (при условии, что аванс был получен продавцом) не может служить причиной для отказа в вычете. Такие выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08, от 27 февраля 2006 г. № 10927/05, ФАС Северо-Кавказского округа от 5 октября 2009 г. № А53-25809/2008, Московского округа от 4 сентября 2009 г. № КА-А41/8471-09, от 27 февраля 2009 г. № КА-А40/695-09, от 14 августа 2008 г. № КА-А40/6296-08, от 20 августа 2007 г. № КА-А40/8047-07, от 30 августа 2006 г. № КА-А40/7949-06, Уральского округа от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7689/07-С2, от 5 июля 2007 г. № Ф09-5097/07-С2.

Несмотря на наличие положительной для организаций арбитражной практики, если в полученном счете-фактуре не заполнена строка 5 «К платежно-расчетному документу», во избежание споров с налоговой инспекцией попросите продавца внести соответствующие изменения. Самостоятельно вписывать в строку 5 счета-фактуры номер и дату платежного поручения не следует.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором сумма налога указана без копеек (округлена до целого рубля)

Нет, нельзя.

В отличие от Порядка заполнения налоговой декларации по НДС ни статья 169 Налогового кодекса РФ, ни постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусматривают возможность округления показателей в счетах-фактурах.

Сумма налога, которую продавец указывает в счете-фактуре, должна быть рассчитана исходя из применения к цене реализации товара (работ, услуг) соответствующей налоговой ставки (подп. 11 п. 5, подп. 7 п. 5.1, подп. 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Если полученная сумма НДС выражается в рублях и копейках, то в таком же виде она должна быть отражена в счете-фактуре. Об этом сказано в пункте 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Следует отметить, что в некоторых бухгалтерских программах предусмотрено автоматическое округление полученных сумм. И в арбитражной практике есть прецеденты, когда суд признавал законным такое округление (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-1769/2006(21255-А45-34). И все же во избежание разногласий с проверяющими лучше попросить поставщика исправить счет-фактуру.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором указан не юридический, а фактический адрес покупателя

Нет, нельзя.

В счете-фактуре указывается местонахождение продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Это предусмотрено подпунктами«г»и«к»пункта 1 приложения 1 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Это подтверждает и Минфин России вписьме от 16 октября 2009 г. № 03-07-14/98.

Место нахождения организации – это место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ). То есть принять НДС к вычету можно, если в счете-фактуре будет указан юридический адрес продавца и покупателя. Указание в счете-фактуре адреса, не соответствующего учредительным документам (в т. ч. фактического адреса), является нарушением, которое не позволяет принять к вычету НДС по такому документу (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Некоторые суды разделяют такую позицию (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округаот 17 апреля 2007 г. № А19-20355/06-15-Ф02-1625/2007,от 26 октября 2006 г. № А74-1635/2006-Ф02-5537/06-С1).*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям указывать в счете-фактуре фактический адрес покупателя. Они заключаются в следующем.

Пункты 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ не содержат однозначного ответа на вопрос, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре (юридический или фактический).

Поэтому, если при проверке инспекторы откажут в вычете из-за несоответствия адреса, организация может отстоять право на вычет в суде. В арбитражной практике есть примеры решений, в которых суды встают на сторону организаций (см., например, определение ВАС РФ от 9 июля 2009 г. № ВАС-8595/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14 апреля 2009 г. № А32-9015/2008-33/161, от 4 февраля 2009 г. № А53-12779/2008-С5-37, от 16 июля 2008 г. № Ф08-4042/2008, Московского округа от 22 июля 2009 г. № КА-А40/6386-09, от 8 апреля 2009 г. № КА-А40/2493-09, от 18 февраля 2009 г. № КА-А40/575-09, от 21 октября 2008 г. № КА-А40/9073-08-П, Северо-Западного округа от 13 мая 2010 г. № А56-3386/2009, от 3 апреля 2009 г. № А56-19666/2008, от 20 июня 2008 г. № А56-36303/2007, Поволжского округа от 3 февраля 2009 г. № А55-10025/2008, Дальневосточного округа от 8 октября 2008 г. № Ф03-3910/2008, Центрального округа от 23 апреля 2009 г. № А68-7549/08-455/18, Уральского округа от 27 мая 2008 г. № Ф09-3750/08-С2, от 27 февраля 2008 г. № Ф09-725/08-С2).

Ситуация: можно ли возместить НДС по счету-фактуре, выставленному филиалом (обособленным подразделением) российской организации, если в нем указан КПП головного отделения

Нет, нельзя.

В строке 2б счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением организации, должен быть указан КПП филиала (обособленного подразделения). Об этом сказано в письмах Минфина Россииот 4 июля 2012 г. № 03-07-14/61иот 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/35.

Если организация не учтет позицию финансового ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающие право на вычет «входного» НДС по счету-фактуре филиала (обособленного подразделения), в котором указан КПП головного отделения организации (см., например,постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. № Ф04-1539/2006(21761-А75-31). Более того, многие суды считают правомерными вычеты НДС даже по таким счетам-фактурам, в которых вообще не указан КПП поставщика. Принимая такие решения, суды аргументируют их тем, что КПП поставщика не является обязательным реквизитом счета-фактуры. А основанием для отказа в вычете НДС может быть отсутствие в счете-фактуре именно обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами5,5.1,5.2и6статьи 169 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ) (см., например, определения ВАС РФот 22 октября 2008 г. № 13531/08,от 10 октября 2008 г. № 12585/08, постановления ФАС Северо-Западного округаот 23 октября 2008 г. № А56-39361/2007,от 25 июня 2008 г. № А42-5583/2007,Северо-Кавказского округа от 11 ноября 2008 г. № Ф08-6725/2008,Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А43-49696/2005-40-893,Уральского округа от 21 января 2009 г. № Ф09-10343/08-С2).*

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как выставить счет-фактуру покупателю

Срок выставления

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:

  • со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  • со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).*

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установленыстатьей 120Налогового кодекса РФ.*

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка